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摘要：随着资本市场的迅速发展，投资者所面临的风险也在不断增大，为了有效规避风险，投资者们需要充分了解公司内部控制信息的具体情况，从而做出科学、合理、正确的投资决策。上市公司内部控制信息披露，不仅能够很好的保障投资者的合法权益，同时还可以起到资源优化配置的作用，有利于促进上市公司的持续发展。基于此，本文通过对内部控制信息披露和财务报告质量之间的关系以及存在的问题进行分析探究，并相应的提出改进我国上市公司内部控制信息披露与财务报告质量的有效策略。
关键词：我国上市公司；内部控制信息披露；财务报告质量；分析研究
中图分类号：F270 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）028-0000-02
引言
内部控制主要就是由上市公司管理层、董事会、其他员工等共同实施的，可以有效保证企业生产经营活动的有效进行，最终达到公司控制目标的一个过程。近几年来，上市公司倒闭、财务欺诈等方面的案件接连发生，这和上市公司内部控制缺陷具有着很大的关联性。而内部控制在公司经营发展中具有着一定的财务风险和经营风险的防范作用，可以为公司的可持续健康发展提供有力的保障。随着上市公司管理体系的不断发展和完善，内部控制的目标和内容也呈现出一种多元化的特点和趋势。因此，研究上市公司内部控制信息披露问题也是非常迫切的。
一、内部控制信息披露和财务报告质量之间的关系
内部控制信息披露和财务报告质量资金具有着一定的相互关系。首先，在内部控制信息披露中，管理者应该对公司的内部控制机制的设计与执行效果进行正确的评估，并且要保证其对公司财务报告、资产的完整性和安全性没有较大的不利影响，这不仅是一种保证，同时还有利于改进和完善内部控制中的各种问题，有效降低舞弊现象的可能性，提升公司财务报告的完整性和可靠性[1]。其次，内部控制信息的披露可以有效体现出管理者对公司财务报告质量的自信。例如，Ragahunandan和McMullen在选取的样本公司中，有26%的公司提交了内部控制信息报告，而在财务报告存在问题的公司中，只有10%的公司提交了内部控制信息报告，尤其对小型公司来说，内部控制信息报告和财务报告问题之间的关联性尤为明显，所以，财务报告存在问题的公司基本上不愿意提交内部控制信息报告。
二、当前我国上市公司内部控制信息披露中的问题
（一）缺乏对内部控制信息披露的有效规定
在内部控制信息披露方面，我国做出的最新规定就是2008年提出的《企业内部控制基本规范》和2014年提出的《企业内部控制配套指引》，它们对公司内部控制信息披露进行相应的规范。但是，这些规范大多都集中在內部控制的目标、基本原则、控制环节、主要框架、核心控制点等方面内容上，虽然这些方面得到了细致的规范，但是在披露的详细程度、详细情况、报告形式等方面却没有做出很好的说明，导致各上市公司所披露的信息质量没有统一标准，形式也较为多样，虽然所有的上市公司都进行了内部控制信息的披露，但是其中真正有价值的披露信息并不多，大多都过于表面化、形式化，不能为他人提供良好的参考价值[2]。
（二）内部控制信息披露过于注重形式，忽视了内容规范
从内部控制信息披露的主要载体上看，只有37%的公司是在评估报告中进行披露，有的在“公司管理结构”中披露，有的在“监事会报告”和“董事会报告”中进行披露，有的甚至是在“审计报告”中进行披露，这种现象为使用者对上市公司内部控制资料的收集提供了极大的难度，增加了使用者对信息的搜集成本。我国颁发的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》中，对内部控制信息的内容和格式进行了严格的规定，但是依然有一些企业没有根据规范要求进行内部控制信息披露[3]。同时，还有一些企业没有在内部控制报告中表述自身的风险管理项目，有的甚至没有会计师的审核报告。此外，大部分的公司都只是将自身较为完善的内部控制信息进行披露，在会计师的审核报告、内部控制的基本内容方面的披露却很少，而且内部控制信息披露只是定性描述，缺乏相关的定量分析，导致使用者很难从中获取有效的信息，由此可见，当前公司在内部控制信息披露过程中，还是过于模式化、形式化，其中有价值的内容并不多。
三、改进我国上市公司内部控制信息披露与财务报告质量的有效策略
（一）完善公司内部控制信息披露规范
首先，面对当前公司内部控制信息披露内容不规范、不一致等现象，应该加大对内部控制信息披露内容的规范，相关的监管机构应该结合《企业内部控制基本规范》、《内部控制指引》等规范，统一上市公司内部控制信息披露的格式与内容，建立统一的标准。提升上市公司内部控制信息披露的可靠性和真实性，增强披露信息的可比性，从而为投资者提供更多、更有价值的信息。其次，面对公司内部控制信息披露不自愿的现象，相关监管部门应该充分发挥自身的强制作用，严格规范内部控制信息披露的基本要求[4]。借助国外先进经验和做法，在考虑公司内部控制信息披露自觉性的同时，还应该通过强制手段要求公司的经理层和董事会提交单独的、详细的内部控制信息报告，提升内部控制信息的价值和效用，从而为广大使用者提供有力的参考资料。
（二）明确公司内部控制信息披露的载体
在我国出台的《企业内部控制基本规范》中，明确规定了内控信息披露的主要内容，但是对内控报告却未做出详细具体的规定。从我国上市公司内控信息披露的做法中可以发现，有的公司会在年度报告中做一个单独部分的披露，有的公司是专门做一个内部控制信息披露报告，这两种披露方式各有利弊，但是由于公司内部控制信息披露与管理层的研究、审计报告、年度报告等有着密切联系[5]。所以，应该要求公司在披露财务报告时，还应该将内部控制中的审计报告和评价报告一并披露出来。这样不仅可以让使用者清晰地了解公司的运行状况内部控制情况以及财务状况，同时还可以促进各公司内部控制情况的比较，帮助投资者做出科学、正确的决策。 （三）强化内部审计部门的监督职能
随着上市公司的不断发展和完善，要想使上市公司内部控制信息得到充分的披露，需要建立完善的内部审计机制，充分发挥内部审计部门的监督作用，而且公司管理者还应该正确认识到内部审计部门的重要性，强化内部审计部门的职能，不断提升内部审计部门的地位，有效调动内部审计人员的工作热情和积极性。同时，还应该加强机构设置，增强内部审计部门的独立性。按照内部审计部门的设定原则，可以在公司董事会之下设立审计委员会，成立内部审计部门，内部审计部门应该向审计委员会直接报告工作，保证审计委员会成员不能由管理层兼任，并且赋予公司审计委员会在内部控制信息披露方面的监督职能，相关的审计内容和审计结果要由审计委员会直接交给董事会，从而让董事会根据审计结果所反映的问题进行讨论，及时采取有效措施进行解决，进而不断完善和健全公司的内部管理结构[6]。
（四）强化会计师的审计职能
在《内部控制基本规范》中虽然规定公司应对内部控制信息进行披露，但如果公司内部存在较为严重的缺陷，并且没有得到有效的改善，那么上市公司可能不会对内部控制缺陷进行披露，所以，为了保障内部控制信息披露报告的可靠性和真實性，应该不断强化会计师所拥有的审计职能，使其根据公司的实际情况提出内部控制审核报告，有效确保公司内部控制信息的精确性。
四、结论
总而言之，随着社会经济发展水平的不断提高，我国上市公司体制也在不断的发展和完善，同时上市公司的内部控制信息披露也受到了社会的广泛关注和高度重视。因此，我们应该不断完善公司内部控制信息披露规范，明确公司内部控制信息披露的载体，充分发挥内部审计和会计师的作用，提升公司内部控制信息披露的可靠性和真实性，从而为使用者提供更多、更有价值的信息。
参考文献：
[1]李颖琦，陈春华，俞俊利.我国上市公司内部控制评价信息披露：问题与改进——来自2011年内部控制评价报告的证据[J].会计研究，2013，08：62-68 97.
[2]张永涛.我国上市公司内部控制信息披露的质量研究[D].江苏大学，2013.
[3]熊攀.我国上市公司内部控制信息披露与会计盈余质量关系研究[D].江苏大学，2010.
[4]石文伶.我国上市公司报告中内部控制信息披露研究[D].河北大学，2011.
[5]徐欣欣.我国上市公司内部控制信息披露质量影响因素研究[D].山东农业大学，2014.
[6]任彦平.我国房地产上市公司内部控制信息披露质量研究[D].东北师范大学，2013.
关键词：我国上市公司；内部控制信息披露；财务报告质量；分析研究
中图分类号：F270 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）028-0000-02
引言
内部控制主要就是由上市公司管理层、董事会、其他员工等共同实施的，可以有效保证企业生产经营活动的有效进行，最终达到公司控制目标的一个过程。近几年来，上市公司倒闭、财务欺诈等方面的案件接连发生，这和上市公司内部控制缺陷具有着很大的关联性。而内部控制在公司经营发展中具有着一定的财务风险和经营风险的防范作用，可以为公司的可持续健康发展提供有力的保障。随着上市公司管理体系的不断发展和完善，内部控制的目标和内容也呈现出一种多元化的特点和趋势。因此，研究上市公司内部控制信息披露问题也是非常迫切的。
一、内部控制信息披露和财务报告质量之间的关系
内部控制信息披露和财务报告质量资金具有着一定的相互关系。首先，在内部控制信息披露中，管理者应该对公司的内部控制机制的设计与执行效果进行正确的评估，并且要保证其对公司财务报告、资产的完整性和安全性没有较大的不利影响，这不仅是一种保证，同时还有利于改进和完善内部控制中的各种问题，有效降低舞弊现象的可能性，提升公司财务报告的完整性和可靠性[1]。其次，内部控制信息的披露可以有效体现出管理者对公司财务报告质量的自信。例如，Ragahunandan和McMullen在选取的样本公司中，有26%的公司提交了内部控制信息报告，而在财务报告存在问题的公司中，只有10%的公司提交了内部控制信息报告，尤其对小型公司来说，内部控制信息报告和财务报告问题之间的关联性尤为明显，所以，财务报告存在问题的公司基本上不愿意提交内部控制信息报告。
二、当前我国上市公司内部控制信息披露中的问题
（一）缺乏对内部控制信息披露的有效规定
在内部控制信息披露方面，我国做出的最新规定就是2008年提出的《企业内部控制基本规范》和2014年提出的《企业内部控制配套指引》，它们对公司内部控制信息披露进行相应的规范。但是，这些规范大多都集中在內部控制的目标、基本原则、控制环节、主要框架、核心控制点等方面内容上，虽然这些方面得到了细致的规范，但是在披露的详细程度、详细情况、报告形式等方面却没有做出很好的说明，导致各上市公司所披露的信息质量没有统一标准，形式也较为多样，虽然所有的上市公司都进行了内部控制信息的披露，但是其中真正有价值的披露信息并不多，大多都过于表面化、形式化，不能为他人提供良好的参考价值[2]。
（二）内部控制信息披露过于注重形式，忽视了内容规范
从内部控制信息披露的主要载体上看，只有37%的公司是在评估报告中进行披露，有的在“公司管理结构”中披露，有的在“监事会报告”和“董事会报告”中进行披露，有的甚至是在“审计报告”中进行披露，这种现象为使用者对上市公司内部控制资料的收集提供了极大的难度，增加了使用者对信息的搜集成本。我国颁发的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》中，对内部控制信息的内容和格式进行了严格的规定，但是依然有一些企业没有根据规范要求进行内部控制信息披露[3]。同时，还有一些企业没有在内部控制报告中表述自身的风险管理项目，有的甚至没有会计师的审核报告。此外，大部分的公司都只是将自身较为完善的内部控制信息进行披露，在会计师的审核报告、内部控制的基本内容方面的披露却很少，而且内部控制信息披露只是定性描述，缺乏相关的定量分析，导致使用者很难从中获取有效的信息，由此可见，当前公司在内部控制信息披露过程中，还是过于模式化、形式化，其中有价值的内容并不多。
三、改进我国上市公司内部控制信息披露与财务报告质量的有效策略
（一）完善公司内部控制信息披露规范
首先，面对当前公司内部控制信息披露内容不规范、不一致等现象，应该加大对内部控制信息披露内容的规范，相关的监管机构应该结合《企业内部控制基本规范》、《内部控制指引》等规范，统一上市公司内部控制信息披露的格式与内容，建立统一的标准。提升上市公司内部控制信息披露的可靠性和真实性，增强披露信息的可比性，从而为投资者提供更多、更有价值的信息。其次，面对公司内部控制信息披露不自愿的现象，相关监管部门应该充分发挥自身的强制作用，严格规范内部控制信息披露的基本要求[4]。借助国外先进经验和做法，在考虑公司内部控制信息披露自觉性的同时，还应该通过强制手段要求公司的经理层和董事会提交单独的、详细的内部控制信息报告，提升内部控制信息的价值和效用，从而为广大使用者提供有力的参考资料。
（二）明确公司内部控制信息披露的载体
在我国出台的《企业内部控制基本规范》中，明确规定了内控信息披露的主要内容，但是对内控报告却未做出详细具体的规定。从我国上市公司内控信息披露的做法中可以发现，有的公司会在年度报告中做一个单独部分的披露，有的公司是专门做一个内部控制信息披露报告，这两种披露方式各有利弊，但是由于公司内部控制信息披露与管理层的研究、审计报告、年度报告等有着密切联系[5]。所以，应该要求公司在披露财务报告时，还应该将内部控制中的审计报告和评价报告一并披露出来。这样不仅可以让使用者清晰地了解公司的运行状况内部控制情况以及财务状况，同时还可以促进各公司内部控制情况的比较，帮助投资者做出科学、正确的决策。 （三）强化内部审计部门的监督职能
随着上市公司的不断发展和完善，要想使上市公司内部控制信息得到充分的披露，需要建立完善的内部审计机制，充分发挥内部审计部门的监督作用，而且公司管理者还应该正确认识到内部审计部门的重要性，强化内部审计部门的职能，不断提升内部审计部门的地位，有效调动内部审计人员的工作热情和积极性。同时，还应该加强机构设置，增强内部审计部门的独立性。按照内部审计部门的设定原则，可以在公司董事会之下设立审计委员会，成立内部审计部门，内部审计部门应该向审计委员会直接报告工作，保证审计委员会成员不能由管理层兼任，并且赋予公司审计委员会在内部控制信息披露方面的监督职能，相关的审计内容和审计结果要由审计委员会直接交给董事会，从而让董事会根据审计结果所反映的问题进行讨论，及时采取有效措施进行解决，进而不断完善和健全公司的内部管理结构[6]。
（四）强化会计师的审计职能
在《内部控制基本规范》中虽然规定公司应对内部控制信息进行披露，但如果公司内部存在较为严重的缺陷，并且没有得到有效的改善，那么上市公司可能不会对内部控制缺陷进行披露，所以，为了保障内部控制信息披露报告的可靠性和真實性，应该不断强化会计师所拥有的审计职能，使其根据公司的实际情况提出内部控制审核报告，有效确保公司内部控制信息的精确性。
四、结论
总而言之，随着社会经济发展水平的不断提高，我国上市公司体制也在不断的发展和完善，同时上市公司的内部控制信息披露也受到了社会的广泛关注和高度重视。因此，我们应该不断完善公司内部控制信息披露规范，明确公司内部控制信息披露的载体，充分发挥内部审计和会计师的作用，提升公司内部控制信息披露的可靠性和真实性，从而为使用者提供更多、更有价值的信息。
参考文献：
[1]李颖琦，陈春华，俞俊利.我国上市公司内部控制评价信息披露：问题与改进——来自2011年内部控制评价报告的证据[J].会计研究，2013，08：62-68 97.
[2]张永涛.我国上市公司内部控制信息披露的质量研究[D].江苏大学，2013.
[3]熊攀.我国上市公司内部控制信息披露与会计盈余质量关系研究[D].江苏大学，2010.
[4]石文伶.我国上市公司报告中内部控制信息披露研究[D].河北大学，2011.
[5]徐欣欣.我国上市公司内部控制信息披露质量影响因素研究[D].山东农业大学，2014.
[6]任彦平.我国房地产上市公司内部控制信息披露质量研究[D].东北师范大学，2013.