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摘 要：内部控制是制造业企业经营管理的一项重要措施，对于企业的发展发挥着重要作用。在经济发展的推动下，制造业企业的资产规模和质量不断提高，为有效提高综合竞争力，制造业企业需要提高对销售和收款业务的重视程度，通过科学、合理的内部控制手段，提高企业的财务管理水平，从而保障企业经济效益的稳定提升。本文对制造业企业销售与收款业务内部控制的重要意义进行了简单概括，并认真分析了制造业企业销售与收款业务的内部控制存在的问题及相关的改进对策。
关键词：制造业企业；销售；收款；内部控制
Abstract： internal control is an important measure for manufacturing enterprises to manage and play an important role in the development of enterprises. Under the impetus of economic development， the scale and quality of the assets of the manufacturing enterprises are constantly improving. In order to effectively improve the comprehensive competitiveness， the manufacturing enterprises need to raise the importance of the attention to the sales and receivable business. Through the scientific and reasonable internal control means， the enterprises' financial management level can be improved so as to ensure the economic benefit of the enterprises. Stable promotion. This paper makes a brief summary of the important significance of the internal control of the sales and receivable business of the manufacturing enterprises， and analyzes the problems in the internal control of the sales and receivable business of the manufacturing enterprises and the related countermeasures.
Key words： manufacturing enterprises； sales； receivables； internal control
引言
随着经济的快速发展，各行业企业之间的市场竞争日趋激烈，制造业企业同样面临着发展机遇与挑战并存的局面。销售与收款业务是制造业企业经营管理的重要内容，其工作环节较为复杂，组要诸多的部门的共同参与，在实际的业务流程中难以避免各种因素的干扰，导致销售和收款問题不断发生。从制造业的发展现状分析，制造业企业需要不断完善销售和收款业务的内部控制制度，通过合理、有效的措施，协调好各个业务部门和业务环节的工作，实现企业经营管理的标准化、规范化，有效避免销售与收款业务造成的经济风险，促进制造业企业的长久、稳定发展。
一、制造业企业销售与收款业务内部控制的重要意义
内部控制主要包括内部管理控制和内部会计控制两方面的内容，是企业优化内部资源配置、实现经营管理目标的重要手段。制造业企业的销售与收款业务具体分为接收客户订单、批准赊销信用、填制销售发票、按出货单安排发货、核算销售收入与应收账款、办理销货退回与折让等环节，工作内容十分复杂。将内部控制应用于制造业企业销售与收款业务，具有十分重要的经济管理和监督作用，具体表现在以下几点：一是保障会计信息资料的正确性和可靠性，企业管理者可以通过内部控制加强对销售和收款业务各个环节的严格控制，避免虚报业绩、偷税漏税的问题发生，使得会计信息资料能够更加贴近生产实际；二是确保生产和经营活动的顺利进行，通过建立完善的内部控制体系，可以对销售和收账的业务流程加强监督和审查，使得各项生产和经营活动能够顺利开展；三是，提高企业财务管理的安全性，内部控制可以通过有效手段对企业资金的流动情况加强控制，确保销售收入的真实性、赊销政策的适度性、销售退货的合理性、货款的足额及时收回安全性等，从而保障企业资金安全和经济效益。
二、制造业企业销售与收款业务内部控制存在的问题
我国大部分制造业的门槛壁垒普遍偏低，尤其是技术附加值偏低的产业之间的竞争十分激烈，由于制造业产品种类繁杂、企业内部管理不到、销售队伍素质偏低等原因，常常导致销售和收款业务出现诸多问题，影响企业经济效益。
（一）管理制度不完善
管理制度不完善是制造业企业销售与收款业务内部控制的主要问题，具体可以从以下两点概括：一方面，组织构架与治理结构不规范，一些制造业企业没有设置相应的董事会、审计委员会、监事会等机构，难以明确企业的运行管理模式，造成产权和债则不清晰的现象，严重影响企业的经营管理；另一方面，客户信用管理制度不健全，企业对客户的资信情况缺乏全面的掌握，没有设立明确的客户信用审批制度、评级制度、监督制度等，往往导致企业难以收全货款，出现坏账问题，影响企业资金运转。
（二）销售环节的问题
销售是制造业企业经营管理的重要环节，主要存在以下几点问题：一是销售合同管理制度不完善，在制定合同的过程中，企业对双方权利和义务重视不足，对谈判、台账、纠纷、考核与责任追究等缺乏明确规定，容易使得企业的合法权利受损，造成经济纠纷；二是销售产品质量没有保证，制造业生产的产品种类繁多、数量巨大，因此对产品的质量检测存在疏漏，为了实现个人与企业的销售目标，销售人员常常以次充好，造成客户不满甚至退货，从而严重影响企业的经济利润和品牌形象。 三、系统性金融风险的测度
多角度测量体系的风险成为过去很长一段时间的研究重点。一种是测度系统性金融风险的方法是根据各类金融机构之间彼此持有头寸的角度及大小，像 Chen（1999）以参与交易者传递消息来研究的挤兑模型。Lehar（2003）创立了银行间风险测度管理模型，他是从风管方面着手的。而Jannette Muller（2003）建立“多米诺股”银行间风险模型。不难看出，这些模型都是属于风险敞口模型，以各银行之间的交易数据为基础，并且与各银行的资产负债相关。
其中违约强度模型的建立较为容易理解，它偏重于违约率的衡量与比较。监管当局关心的是由于实体经济受到体系间传导风险的危害大小，违约强度模型所设立的方程组是随机的，它与存在违约率的衍生品有关。需要假设一个扩散方程，核心是求出违约率的大小，再以此确定金融的系统性风险具体数值。模型设定： Tn 是违约时间，有穆迪评级的企业所造成的时间；Nt是时间t时已经违约企业的数量。 就是所求的违约强度。有如下的跳动过程：
最初的违约率为λ0，λt减少到 的衰退率用 去表征，J为单个跳城，可得：
其中K>0，c的取值范围是0至1，δ>0，，γ>0，均为某个常数，（1+δ）<1。
从（1）式中，我们可以得到违约率发生波动的前提条件是违约事件的存在，得出“溢出效应”。经济结构和违约发生所造成影响的大小密切相关的，企业状态好时违约影响明显要强于状态差时。事前违约可能性的大小用跳跃的强度表示，构成一个可以告知负面影响与违约率成正相关函数。γ代表min值，表示此时的影响力度最弱，强度将 降低到 意味违约的强度发生了跃动。将该模型运用于“AIG事件”和“雷曼事件”，发现AIG和雷曼的违约给金融系统造成了巨大的冲击，是由于他们的自身影响力十分强大，当雷曼违约，与此同時同业的违约概率由二零零七年的20%增加到二零零八年的37%。纵观各类模型，违约率强度模型最适合直接与违约率相关的系统性金融风险的分析，它拥有着自身特定的优势，即能抓住细微的违约跳动，并且实证与现实恰合度极高。
我国的整个防范体系正在一步步完善，但与发达国家有一定差距。因此，中国政府以及中央银行应该积极主动做好示范作用，带领众多金融机构努力去完善系统性金融风险应对体系。具体做到：我国应转变监管理念，加强制度建设，完善风险评估体系，制定合理的货币政策，发挥央行最后贷款人职能，加强金融监管。
参考文献：
[1]陈守东.系统性金融风险及其防范对策研究[J].社会科学战线，2013，（12）：226-228.
[2]胡敏.国有商业银行内部风险控制研究[D].北京：财政部财政科学研究所，2013.
[3]王霞.区域性金融风险测度与防范[J].江西科技师范大学学报，2014，（06）：86-91.
[4]温博慧.系统性金融风险测度方法研究综述[J].金融发展研究，2009，（01）：24-27.
[5]张晓朴.系统性金融风险研究、演进、成因与监管[J].国际金融研究，2010，（07）：58-67.
[6]彭建刚.基于系统性金融风险防范的银行业监管制度改革的战略思考[J].财经理论与实践，2011，32（169）：3-6.
[7]中国人民银行金融稳定分析小组.中国金融稳定报告（2008）[M].北京：中国金融出版社，2008：85.
[8]王大威.系统性金融风险的传导、监管与防范研究[D].中国社会科学院研究生院，2012.
[9]沈悦.中国商业银行系统性风险预警指标体系设计及监测分析[J].西南大学学报，2008，（07）：139-143.
[10]吴卫星.金融系统风险的成因、传导机制和度量：一个综述[J].国际商务——对外经济贸易大学学报，2014，（01）：34-41.
[11]Adrian，Liquidity and Leverage[J].Journal of Financial Intermediation，2010，（19）： 418-437.
[12]Billio，Econometric Measures of Connectedness and Systemic Risk in the Finance and InsuranceSectors[J].Journal of Financial Economics，2012，104（03）：535-559.
作者简介：
阮毅，安徽大学。
关键词：制造业企业；销售；收款；内部控制
Abstract： internal control is an important measure for manufacturing enterprises to manage and play an important role in the development of enterprises. Under the impetus of economic development， the scale and quality of the assets of the manufacturing enterprises are constantly improving. In order to effectively improve the comprehensive competitiveness， the manufacturing enterprises need to raise the importance of the attention to the sales and receivable business. Through the scientific and reasonable internal control means， the enterprises' financial management level can be improved so as to ensure the economic benefit of the enterprises. Stable promotion. This paper makes a brief summary of the important significance of the internal control of the sales and receivable business of the manufacturing enterprises， and analyzes the problems in the internal control of the sales and receivable business of the manufacturing enterprises and the related countermeasures.
Key words： manufacturing enterprises； sales； receivables； internal control
引言
随着经济的快速发展，各行业企业之间的市场竞争日趋激烈，制造业企业同样面临着发展机遇与挑战并存的局面。销售与收款业务是制造业企业经营管理的重要内容，其工作环节较为复杂，组要诸多的部门的共同参与，在实际的业务流程中难以避免各种因素的干扰，导致销售和收款問题不断发生。从制造业的发展现状分析，制造业企业需要不断完善销售和收款业务的内部控制制度，通过合理、有效的措施，协调好各个业务部门和业务环节的工作，实现企业经营管理的标准化、规范化，有效避免销售与收款业务造成的经济风险，促进制造业企业的长久、稳定发展。
一、制造业企业销售与收款业务内部控制的重要意义
内部控制主要包括内部管理控制和内部会计控制两方面的内容，是企业优化内部资源配置、实现经营管理目标的重要手段。制造业企业的销售与收款业务具体分为接收客户订单、批准赊销信用、填制销售发票、按出货单安排发货、核算销售收入与应收账款、办理销货退回与折让等环节，工作内容十分复杂。将内部控制应用于制造业企业销售与收款业务，具有十分重要的经济管理和监督作用，具体表现在以下几点：一是保障会计信息资料的正确性和可靠性，企业管理者可以通过内部控制加强对销售和收款业务各个环节的严格控制，避免虚报业绩、偷税漏税的问题发生，使得会计信息资料能够更加贴近生产实际；二是确保生产和经营活动的顺利进行，通过建立完善的内部控制体系，可以对销售和收账的业务流程加强监督和审查，使得各项生产和经营活动能够顺利开展；三是，提高企业财务管理的安全性，内部控制可以通过有效手段对企业资金的流动情况加强控制，确保销售收入的真实性、赊销政策的适度性、销售退货的合理性、货款的足额及时收回安全性等，从而保障企业资金安全和经济效益。
二、制造业企业销售与收款业务内部控制存在的问题
我国大部分制造业的门槛壁垒普遍偏低，尤其是技术附加值偏低的产业之间的竞争十分激烈，由于制造业产品种类繁杂、企业内部管理不到、销售队伍素质偏低等原因，常常导致销售和收款业务出现诸多问题，影响企业经济效益。
（一）管理制度不完善
管理制度不完善是制造业企业销售与收款业务内部控制的主要问题，具体可以从以下两点概括：一方面，组织构架与治理结构不规范，一些制造业企业没有设置相应的董事会、审计委员会、监事会等机构，难以明确企业的运行管理模式，造成产权和债则不清晰的现象，严重影响企业的经营管理；另一方面，客户信用管理制度不健全，企业对客户的资信情况缺乏全面的掌握，没有设立明确的客户信用审批制度、评级制度、监督制度等，往往导致企业难以收全货款，出现坏账问题，影响企业资金运转。
（二）销售环节的问题
销售是制造业企业经营管理的重要环节，主要存在以下几点问题：一是销售合同管理制度不完善，在制定合同的过程中，企业对双方权利和义务重视不足，对谈判、台账、纠纷、考核与责任追究等缺乏明确规定，容易使得企业的合法权利受损，造成经济纠纷；二是销售产品质量没有保证，制造业生产的产品种类繁多、数量巨大，因此对产品的质量检测存在疏漏，为了实现个人与企业的销售目标，销售人员常常以次充好，造成客户不满甚至退货，从而严重影响企业的经济利润和品牌形象。 三、系统性金融风险的测度
多角度测量体系的风险成为过去很长一段时间的研究重点。一种是测度系统性金融风险的方法是根据各类金融机构之间彼此持有头寸的角度及大小，像 Chen（1999）以参与交易者传递消息来研究的挤兑模型。Lehar（2003）创立了银行间风险测度管理模型，他是从风管方面着手的。而Jannette Muller（2003）建立“多米诺股”银行间风险模型。不难看出，这些模型都是属于风险敞口模型，以各银行之间的交易数据为基础，并且与各银行的资产负债相关。
其中违约强度模型的建立较为容易理解，它偏重于违约率的衡量与比较。监管当局关心的是由于实体经济受到体系间传导风险的危害大小，违约强度模型所设立的方程组是随机的，它与存在违约率的衍生品有关。需要假设一个扩散方程，核心是求出违约率的大小，再以此确定金融的系统性风险具体数值。模型设定： Tn 是违约时间，有穆迪评级的企业所造成的时间；Nt是时间t时已经违约企业的数量。 就是所求的违约强度。有如下的跳动过程：
最初的违约率为λ0，λt减少到 的衰退率用 去表征，J为单个跳城，可得：
其中K>0，c的取值范围是0至1，δ>0，，γ>0，均为某个常数，（1+δ）<1。
从（1）式中，我们可以得到违约率发生波动的前提条件是违约事件的存在，得出“溢出效应”。经济结构和违约发生所造成影响的大小密切相关的，企业状态好时违约影响明显要强于状态差时。事前违约可能性的大小用跳跃的强度表示，构成一个可以告知负面影响与违约率成正相关函数。γ代表min值，表示此时的影响力度最弱，强度将 降低到 意味违约的强度发生了跃动。将该模型运用于“AIG事件”和“雷曼事件”，发现AIG和雷曼的违约给金融系统造成了巨大的冲击，是由于他们的自身影响力十分强大，当雷曼违约，与此同時同业的违约概率由二零零七年的20%增加到二零零八年的37%。纵观各类模型，违约率强度模型最适合直接与违约率相关的系统性金融风险的分析，它拥有着自身特定的优势，即能抓住细微的违约跳动，并且实证与现实恰合度极高。
我国的整个防范体系正在一步步完善，但与发达国家有一定差距。因此，中国政府以及中央银行应该积极主动做好示范作用，带领众多金融机构努力去完善系统性金融风险应对体系。具体做到：我国应转变监管理念，加强制度建设，完善风险评估体系，制定合理的货币政策，发挥央行最后贷款人职能，加强金融监管。
参考文献：
[1]陈守东.系统性金融风险及其防范对策研究[J].社会科学战线，2013，（12）：226-228.
[2]胡敏.国有商业银行内部风险控制研究[D].北京：财政部财政科学研究所，2013.
[3]王霞.区域性金融风险测度与防范[J].江西科技师范大学学报，2014，（06）：86-91.
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[5]张晓朴.系统性金融风险研究、演进、成因与监管[J].国际金融研究，2010，（07）：58-67.
[6]彭建刚.基于系统性金融风险防范的银行业监管制度改革的战略思考[J].财经理论与实践，2011，32（169）：3-6.
[7]中国人民银行金融稳定分析小组.中国金融稳定报告（2008）[M].北京：中国金融出版社，2008：85.
[8]王大威.系统性金融风险的传导、监管与防范研究[D].中国社会科学院研究生院，2012.
[9]沈悦.中国商业银行系统性风险预警指标体系设计及监测分析[J].西南大学学报，2008，（07）：139-143.
[10]吴卫星.金融系统风险的成因、传导机制和度量：一个综述[J].国际商务——对外经济贸易大学学报，2014，（01）：34-41.
[11]Adrian，Liquidity and Leverage[J].Journal of Financial Intermediation，2010，（19）： 418-437.
[12]Billio，Econometric Measures of Connectedness and Systemic Risk in the Finance and InsuranceSectors[J].Journal of Financial Economics，2012，104（03）：535-559.
作者简介：
阮毅，安徽大学。