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摘 要：“营改增”税制改革是我国进行结构性减税，避免重复征税，完善增值税抵扣链条的重要举措。作为国民经济中的支柱产业建筑业于2016年5月1日全面纳入到增值税的增收范畴。然而，在推进建筑业实施“营改增”的过程中，企业将面临诸多挑战和问题。本文将着重分析“营改增”后对建筑业带来的影响究其原因，并给出相对应的降低企业税负的建议措施。
关键词：“营改增” 建筑业 影响
一、在我国建筑行业实行“营改增”税制改革的必然性分析
“营改增”是本着消除重复征税，减轻企业的税收负担，促进企业优化升级的目的应运而生的。营业税向增值税的改革可以促进国家第二产业和第三产业的同步发展，对小型微利企业起到扶持作用。本着税负只减不增的原则，将所有企业不动产的新增项目所含增值税全部纳入可抵扣范围。此次税制改革，为我国建筑行业的发展提供了新的契机，解决了长久以来困扰该行业的税负问题，这些问题具体变现为：
1.企业税收负担过重，重复征税问题严重。在实行“营改增”之前，建筑企业是按照工程合同结算收入的3%计算缴纳营业税。而建筑企业主要涉及的施工材料、固定资产设备用款及水电等购入时发生的增值税进项税额均不能进行抵扣，这就使得建筑企业较其他企业承担了更多的税收负担，加大了企业的成本。建筑业由于其行业的特殊性，大部分企业采用工程分包的模式运营，而营业税规定对同一工程经过两次或者多次分包所缴纳的税款不予抵减，这就造成了对大部分分包环节重复征税的现象。而增值税则可以避免这种现象的发生。
2.制约建筑企业的产业升级。我国自2009年起开始实行消费型增值税即：纳税人在计算增值税应纳税额时允许将购入的固定资产总额在当期应税销售额中扣除。这项规定的实施大大促进了增值税纳税企业设备更新的投入，加快了产业升级速度。而作为营业税纳税范畴的建筑业，则不能将其购入的固定资产在税额中抵扣，这明显制约了建筑企业的设备更新换代，不能起到优化企业结构的作用。行业间的竞争也失去了应有的公平。增值税则可以解决这两个问题。
3.增值税抵扣链条不完整，失去了中性调节作用。我国现行增值税采用的是发票扣税法，这种方式的好处在于在整个商品及劳务的流动过程中形成一条完整的抵扣链条。而建筑业正好处于整个链条的中间环节，他对上下游企业起着至关重要的作用。上游企业为其提供施工所需材料设备应缴纳增值税销项税，而建筑企业属于营业税纳税范围这部分税额并不能作为进项税进行抵扣，抵扣链条就此中断，建筑业成了销项税额的承担者，增加了企业的成本负担，同时也影响了增值税中性调节的功能。
4.征税现象混乱，口径不一。增值税所涉及的应税行为有：销售商品、提供劳务及进口货物；营业税的应税行为有：提供应税劳务和非劳务类应税行为。在建筑业中经常采用混合销售方式，也就会出现两者的交叉现象。虽然在先关规定中已经对混合销售行为的纳税处理有了列示，但由于毕竟增值税与营业税分属于两个不同的征管体系，税务机关在征管过程中经常会对一些交叉现象界定不清，最终采取就高从严的办法对纳税企业征收，无形中就加大了企业的纳税负担。两个征税系统的并行，也会增加相应的征管成本，降低税收部门的工作效率。单一实施增值税则可以有效解决这些问题。
二、“营改增”税制改革给建筑行业财务部门带来的影响
“营改增”税制改革在我国建筑行业实行以来，对该行业的财务管理过程产生了深远的影响，主要表现在三个方面。
1.对企业成本管理方面产生的影响。首先，建筑施工主要材料为水泥，钢筋，木材，陶瓷等，这些材料的质量直接影响着工程的质量，甲方与承包方可以签订合同约定对主要建筑过程中的大宗施工材料由甲方提供，即为“甲供材料”。在实行“营改增”后，甲供材料的现象就会较以往有大幅增加，在出于质量保障的同时甲方还可以赚取材料采购的收益。因为，材料的采购进项税额按照17%计算，建筑业的增税税税率为11%，这一税率差异可以使甲方获取6%的收益。大量甲供材料现象的出现必将大大打消建筑企业的发展积极性，建筑企业只能按照11%计算缴纳销项税而减少了材料可抵扣的进项税金，从这个角度来说是不利于建筑企业发展的。其次，建筑企业的第二大成本就是劳务成本。建筑企业由于其作业的特殊性，存在多种劳务模式并存的现象，主要有专业分包、带料劳务分包、纯劳务分包及内部工程队用工等几种形式。企业外部用工在建筑业中占有绝大部分。“营改增”后一些劳务公司在分包后不能提供合法的可抵扣专用发票，则会增加建筑企业的税收负担。第三，建筑用设备、车辆是建筑企业重要的投资部分。改征增值税后建筑企业可以将新购入设备的进项税额在购入当期一次在应纳税额中扣除，大大减轻了企业的税收负担，促进企业的更新换代。如果涉及到需要安装调试运输的设备时，由于所涉及的企业分属于不同税率的征收范围，企业在购入时应与供货方进行将发生的相关费用与设备款开为一张发票，便于建筑企业的认证抵扣。同时，在实際经营中建筑企业如需要对外进行设备租赁，设备租赁过程中因不能及时取得增值税专用发票进行抵扣而增加成本。
2.对企业税负方面产生的影响。首先，由于建筑业属于劳动密集型行业，劳动成本占企业经营总成本的很大一部分比重，按照现行增值税相关政策我国的劳动力并未纳入到增值税的抵扣范围内，因此，建筑企业改征增值税后不一定是流转税的减负。建筑业对混凝土、砂土石料、石灰等税率增收至11%后，变向增加了建筑企业的税收负担。其次，在所得税方面，一方面企业所缴纳的增值税只允许由进项税抵扣，不能在所得税前扣除。所得税前可扣除主营业务税金及附加减少，企业承担的所得税税负有所增加。另一方面，税改后企业应按照所取得增值税发票中减去进项税额后的部分在所得税前扣除，由此所得税前可扣除的成本就减少了。
3.对企业财务指标的影响。在企业征收营业税时，营业税税金是工程施工产值的一部分，而在征收增值税时，合同总价款中不包括增值税销项税额。因此，企业在签订一份总价相同的工程合同时，“营改增”后的营业收入=合同总价款×90.09%（“营改增”前营业收入÷（1+11%）），可以看出企业的施工产值由此下降了9.91%。对企业的营业收入产生了一定的影响，也影响了企业历史自身的纵向比较。实行“营改增”后，建筑企业外购上游企业的施工材料、设备等价款合计中包含有可抵扣的进项税额，在对方处取得增值税专用发票后，这部分金额不计入到成本中，较原来“营改增”前建筑企业所负担的成本费用有所减少。 三、“营改增”税制改革给建筑行业经营管理带来的影响
某些大型建筑公司有几个工程公司，如果每家公司是不同类型的建设项目。建立组织结构，分级管理的统一领导下，增值税进项税额抵扣的企业能够避免增值税增加。施工单位涉及到的运输业务主要针对其企业内部各部门，如果运输部门在非独立核算部门的形式，则不能开具增值税专用发票，公司无法获得的收益中扣除。企业可以依照增值税相关规定，及时有效的调整本企业的组织结构，形成独立核算的子公司，可以获得这部分收益。当一个建筑企业的收入己经从小规模纳稅人成长为一般纳税人时，接下来该如何选择税种是一个重要的问题，需要仔细进项税统计和提供业务流程的预测。假设该企业进项税额相当可观，又能得到增值税专用发票，那该企业就应该成为一般纳税人；如果公司获得较少的投入增值税己经成为一般纳税人将显著提高支付公司税，这个时候，企业应该选择成为小规模纳税人。
税改后，施工单位更改为增值税纳税人，在进项相关建筑业务时必须给合同方提供正规正式的增值税专用发票，其要求为必须是按照实际业务填制，清晰，不压线，错格；发票并扣除或财务专用章加盖发票专用章；按照纳税行为具体实施的当天。由于增值税专用发票，相当于现金减税的直接影响。所以，施工单位要重视发票的保存工作，避免丢失或者被窃取现象的发生。
四、建筑行业面对“营改增”新形式应采取的积极措施
“营改增”税收制度的变革，是对我国经济体系的变革，如果企业能够采取积极的应对措施、做出相应的改革、制定长远的战略部署，那么此次变革必然会对企业发展起到促进作用。从建筑业自身特点来看，成本主要由机械设备的购置或租赁费用、建筑材料的购买费用以及人工费（不考虑用地费用）组成，建筑企业也应该从这些方面采取相应的应对策略。
首先，在设备选用方面，建筑业对机械设备支出占整体发生费用的比重较大。“营改增”后，机械设备的购置及租赁增值税税率可以与销项税额进行抵扣的比率由之前的11%上升为17%，抵扣税额增加近50%。建筑企业应该加速老旧、高耗、低效设备的淘汰速度，购入能耗更低、效率更高的新设备；加速设备替代速度，企业能够获得更多的进项税额抵扣，达到降低企业税负的目的；建筑设备应该采取集中采购模式，在合同中标明总价款中是否包含税款，尽量从机械设备供应商处获取能够抵扣进项税额发票。其次，在建筑材料选购方面，建筑企业应该完善自己的供应商管理平台，增加适应本企业规模的准入标准，对标准进行调整，针对供应商不同的资质和纳税类型，采取适当的采购政策，尽量选择可以提供抵扣发票的材料供应商，以减轻一定的税负压力。在建筑材料采购合同的签订过程中，企业应该在合同中特别标注合同总价款中税款、发票提供的方式、时间和类型，以及费用的支付方式和时间，直接从供应方获取发票。最后，部分企业对“营改增”政策实施的内容、范围以及改革后的方针政策的了解不足，认识不透彻，导致部分建筑企业面对税改来不及反应，出现财务规划不合理、投标报价盲目等决策性问题，给企业发展带来了重重困难。建筑企业应加强内部财务人员的职业能力培训，快速转变财务人员意识，提高其自身的理论素养和实务能力，充分理解国家最新的财务政策规定，打造出一支高素质的财务人才队伍。
五、结语
“营改增”税收新政的全面推广，对于我国建筑行业既是挑战，更是难得的机遇，行业内部即面临着机遇和挑战。当建筑企业是与正规上下游供应商合作、内部管理体制比较完完善的开发企业的实际税负会有所降低，其市场生存能力也会得到进一步的提升，而企业规模小、生产经营不正规、议价能力弱的建筑企业则将面临着更加严峻的生存考验。
参考文献：
[1]胡锋.“营改增”对建筑行业的积极影响.财会月刊：会计版（上），2013.
[2]董伟.“营改增”对建筑业的影响.当代经济，2014.
[3]张璠.建筑业“营改增”试点的应对措施.财会月刊：理论版（下），2013.
[4]杨琳.营业税改征增值税对建筑行业的影响分析.会计之友，2013.
[5]凌世寿.“营改增”混业经营涉税风险分析与防范.财会月刊（下），2014.
[6]徐杰.紧缩政策：四大行业应声而落.信息产业报道，2015.
[7]赵明星，浅谈施工企业“营改增”.科学与财富，2013.
[8]徐晨雁.“营改增”对企业及社会经济的主要影响分析.中国电子商务，2014.
[9]罗军.建筑业如何应对“用工荒”.施工企业管理，2014.
[10]王炳荣.营业税改征增值税对企业的影响及筹划建议.会计之友，2013.
关键词：“营改增” 建筑业 影响
一、在我国建筑行业实行“营改增”税制改革的必然性分析
“营改增”是本着消除重复征税，减轻企业的税收负担，促进企业优化升级的目的应运而生的。营业税向增值税的改革可以促进国家第二产业和第三产业的同步发展，对小型微利企业起到扶持作用。本着税负只减不增的原则，将所有企业不动产的新增项目所含增值税全部纳入可抵扣范围。此次税制改革，为我国建筑行业的发展提供了新的契机，解决了长久以来困扰该行业的税负问题，这些问题具体变现为：
1.企业税收负担过重，重复征税问题严重。在实行“营改增”之前，建筑企业是按照工程合同结算收入的3%计算缴纳营业税。而建筑企业主要涉及的施工材料、固定资产设备用款及水电等购入时发生的增值税进项税额均不能进行抵扣，这就使得建筑企业较其他企业承担了更多的税收负担，加大了企业的成本。建筑业由于其行业的特殊性，大部分企业采用工程分包的模式运营，而营业税规定对同一工程经过两次或者多次分包所缴纳的税款不予抵减，这就造成了对大部分分包环节重复征税的现象。而增值税则可以避免这种现象的发生。
2.制约建筑企业的产业升级。我国自2009年起开始实行消费型增值税即：纳税人在计算增值税应纳税额时允许将购入的固定资产总额在当期应税销售额中扣除。这项规定的实施大大促进了增值税纳税企业设备更新的投入，加快了产业升级速度。而作为营业税纳税范畴的建筑业，则不能将其购入的固定资产在税额中抵扣，这明显制约了建筑企业的设备更新换代，不能起到优化企业结构的作用。行业间的竞争也失去了应有的公平。增值税则可以解决这两个问题。
3.增值税抵扣链条不完整，失去了中性调节作用。我国现行增值税采用的是发票扣税法，这种方式的好处在于在整个商品及劳务的流动过程中形成一条完整的抵扣链条。而建筑业正好处于整个链条的中间环节，他对上下游企业起着至关重要的作用。上游企业为其提供施工所需材料设备应缴纳增值税销项税，而建筑企业属于营业税纳税范围这部分税额并不能作为进项税进行抵扣，抵扣链条就此中断，建筑业成了销项税额的承担者，增加了企业的成本负担，同时也影响了增值税中性调节的功能。
4.征税现象混乱，口径不一。增值税所涉及的应税行为有：销售商品、提供劳务及进口货物；营业税的应税行为有：提供应税劳务和非劳务类应税行为。在建筑业中经常采用混合销售方式，也就会出现两者的交叉现象。虽然在先关规定中已经对混合销售行为的纳税处理有了列示，但由于毕竟增值税与营业税分属于两个不同的征管体系，税务机关在征管过程中经常会对一些交叉现象界定不清，最终采取就高从严的办法对纳税企业征收，无形中就加大了企业的纳税负担。两个征税系统的并行，也会增加相应的征管成本，降低税收部门的工作效率。单一实施增值税则可以有效解决这些问题。
二、“营改增”税制改革给建筑行业财务部门带来的影响
“营改增”税制改革在我国建筑行业实行以来，对该行业的财务管理过程产生了深远的影响，主要表现在三个方面。
1.对企业成本管理方面产生的影响。首先，建筑施工主要材料为水泥，钢筋，木材，陶瓷等，这些材料的质量直接影响着工程的质量，甲方与承包方可以签订合同约定对主要建筑过程中的大宗施工材料由甲方提供，即为“甲供材料”。在实行“营改增”后，甲供材料的现象就会较以往有大幅增加，在出于质量保障的同时甲方还可以赚取材料采购的收益。因为，材料的采购进项税额按照17%计算，建筑业的增税税税率为11%，这一税率差异可以使甲方获取6%的收益。大量甲供材料现象的出现必将大大打消建筑企业的发展积极性，建筑企业只能按照11%计算缴纳销项税而减少了材料可抵扣的进项税金，从这个角度来说是不利于建筑企业发展的。其次，建筑企业的第二大成本就是劳务成本。建筑企业由于其作业的特殊性，存在多种劳务模式并存的现象，主要有专业分包、带料劳务分包、纯劳务分包及内部工程队用工等几种形式。企业外部用工在建筑业中占有绝大部分。“营改增”后一些劳务公司在分包后不能提供合法的可抵扣专用发票，则会增加建筑企业的税收负担。第三，建筑用设备、车辆是建筑企业重要的投资部分。改征增值税后建筑企业可以将新购入设备的进项税额在购入当期一次在应纳税额中扣除，大大减轻了企业的税收负担，促进企业的更新换代。如果涉及到需要安装调试运输的设备时，由于所涉及的企业分属于不同税率的征收范围，企业在购入时应与供货方进行将发生的相关费用与设备款开为一张发票，便于建筑企业的认证抵扣。同时，在实際经营中建筑企业如需要对外进行设备租赁，设备租赁过程中因不能及时取得增值税专用发票进行抵扣而增加成本。
2.对企业税负方面产生的影响。首先，由于建筑业属于劳动密集型行业，劳动成本占企业经营总成本的很大一部分比重，按照现行增值税相关政策我国的劳动力并未纳入到增值税的抵扣范围内，因此，建筑企业改征增值税后不一定是流转税的减负。建筑业对混凝土、砂土石料、石灰等税率增收至11%后，变向增加了建筑企业的税收负担。其次，在所得税方面，一方面企业所缴纳的增值税只允许由进项税抵扣，不能在所得税前扣除。所得税前可扣除主营业务税金及附加减少，企业承担的所得税税负有所增加。另一方面，税改后企业应按照所取得增值税发票中减去进项税额后的部分在所得税前扣除，由此所得税前可扣除的成本就减少了。
3.对企业财务指标的影响。在企业征收营业税时，营业税税金是工程施工产值的一部分，而在征收增值税时，合同总价款中不包括增值税销项税额。因此，企业在签订一份总价相同的工程合同时，“营改增”后的营业收入=合同总价款×90.09%（“营改增”前营业收入÷（1+11%）），可以看出企业的施工产值由此下降了9.91%。对企业的营业收入产生了一定的影响，也影响了企业历史自身的纵向比较。实行“营改增”后，建筑企业外购上游企业的施工材料、设备等价款合计中包含有可抵扣的进项税额，在对方处取得增值税专用发票后，这部分金额不计入到成本中，较原来“营改增”前建筑企业所负担的成本费用有所减少。 三、“营改增”税制改革给建筑行业经营管理带来的影响
某些大型建筑公司有几个工程公司，如果每家公司是不同类型的建设项目。建立组织结构，分级管理的统一领导下，增值税进项税额抵扣的企业能够避免增值税增加。施工单位涉及到的运输业务主要针对其企业内部各部门，如果运输部门在非独立核算部门的形式，则不能开具增值税专用发票，公司无法获得的收益中扣除。企业可以依照增值税相关规定，及时有效的调整本企业的组织结构，形成独立核算的子公司，可以获得这部分收益。当一个建筑企业的收入己经从小规模纳稅人成长为一般纳税人时，接下来该如何选择税种是一个重要的问题，需要仔细进项税统计和提供业务流程的预测。假设该企业进项税额相当可观，又能得到增值税专用发票，那该企业就应该成为一般纳税人；如果公司获得较少的投入增值税己经成为一般纳税人将显著提高支付公司税，这个时候，企业应该选择成为小规模纳税人。
税改后，施工单位更改为增值税纳税人，在进项相关建筑业务时必须给合同方提供正规正式的增值税专用发票，其要求为必须是按照实际业务填制，清晰，不压线，错格；发票并扣除或财务专用章加盖发票专用章；按照纳税行为具体实施的当天。由于增值税专用发票，相当于现金减税的直接影响。所以，施工单位要重视发票的保存工作，避免丢失或者被窃取现象的发生。
四、建筑行业面对“营改增”新形式应采取的积极措施
“营改增”税收制度的变革，是对我国经济体系的变革，如果企业能够采取积极的应对措施、做出相应的改革、制定长远的战略部署，那么此次变革必然会对企业发展起到促进作用。从建筑业自身特点来看，成本主要由机械设备的购置或租赁费用、建筑材料的购买费用以及人工费（不考虑用地费用）组成，建筑企业也应该从这些方面采取相应的应对策略。
首先，在设备选用方面，建筑业对机械设备支出占整体发生费用的比重较大。“营改增”后，机械设备的购置及租赁增值税税率可以与销项税额进行抵扣的比率由之前的11%上升为17%，抵扣税额增加近50%。建筑企业应该加速老旧、高耗、低效设备的淘汰速度，购入能耗更低、效率更高的新设备；加速设备替代速度，企业能够获得更多的进项税额抵扣，达到降低企业税负的目的；建筑设备应该采取集中采购模式，在合同中标明总价款中是否包含税款，尽量从机械设备供应商处获取能够抵扣进项税额发票。其次，在建筑材料选购方面，建筑企业应该完善自己的供应商管理平台，增加适应本企业规模的准入标准，对标准进行调整，针对供应商不同的资质和纳税类型，采取适当的采购政策，尽量选择可以提供抵扣发票的材料供应商，以减轻一定的税负压力。在建筑材料采购合同的签订过程中，企业应该在合同中特别标注合同总价款中税款、发票提供的方式、时间和类型，以及费用的支付方式和时间，直接从供应方获取发票。最后，部分企业对“营改增”政策实施的内容、范围以及改革后的方针政策的了解不足，认识不透彻，导致部分建筑企业面对税改来不及反应，出现财务规划不合理、投标报价盲目等决策性问题，给企业发展带来了重重困难。建筑企业应加强内部财务人员的职业能力培训，快速转变财务人员意识，提高其自身的理论素养和实务能力，充分理解国家最新的财务政策规定，打造出一支高素质的财务人才队伍。
五、结语
“营改增”税收新政的全面推广，对于我国建筑行业既是挑战，更是难得的机遇，行业内部即面临着机遇和挑战。当建筑企业是与正规上下游供应商合作、内部管理体制比较完完善的开发企业的实际税负会有所降低，其市场生存能力也会得到进一步的提升，而企业规模小、生产经营不正规、议价能力弱的建筑企业则将面临着更加严峻的生存考验。
参考文献：
[1]胡锋.“营改增”对建筑行业的积极影响.财会月刊：会计版（上），2013.
[2]董伟.“营改增”对建筑业的影响.当代经济，2014.
[3]张璠.建筑业“营改增”试点的应对措施.财会月刊：理论版（下），2013.
[4]杨琳.营业税改征增值税对建筑行业的影响分析.会计之友，2013.
[5]凌世寿.“营改增”混业经营涉税风险分析与防范.财会月刊（下），2014.
[6]徐杰.紧缩政策：四大行业应声而落.信息产业报道，2015.
[7]赵明星，浅谈施工企业“营改增”.科学与财富，2013.
[8]徐晨雁.“营改增”对企业及社会经济的主要影响分析.中国电子商务，2014.
[9]罗军.建筑业如何应对“用工荒”.施工企业管理，2014.
[10]王炳荣.营业税改征增值税对企业的影响及筹划建议.会计之友，2013.