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中图分类号：F23 文献标识码：A
摘要：公允价值计量是我国长期发展过程中参照国外的先进模式而筛选出的一种较为可靠的计量模式。由于受各类信息、因素的影响，计量结果仍有操控空间。为规范公允价值计量和披露并保持与国际财务报告准则的持续实质趋同，财政部于2014年7月实施《企业会计准则第39号——公允价值计量》（以下简称新准则）。本文将对新准则实施三个月以来的一些公允价值计量应用问题进行分析研究。
关键词：公允价值计量；应用问题研究；新准则
一、公允价值计量应用的研究意义
公允价值计量反映的是企业所拥有的资产或负债的价值在市场上的价格表现。由于市场受各种信息、因素的影响，相关信息在确定市场价格领域的作用并不一致。公允价值的客观贴切与否全由公允价值层次决定。新准则中指出，企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。
从各种级层的划分可以看出，公允价值的估值是依赖市场和人为双重因素的。公允价值的恰当运用可以为企业提供有效的信息并能使企业做出正确的经济决策。在新准则实施短短三个月，分析公允价值应用中存在的问题并据问题提出相应的解决措施，不仅可为会计制度的建设做出贡献，还可为企业提供可靠的会计信息。
二、 公允价值计量在现阶段应用中存在的问题
（一）公允价值的运用范围有限
随着新准则的实施，公允价值计量对企业资产、负债进而对企业收益价值的影响日益被人们重视。但诸多实际研究发现，我国上市公司普遍不愿采用公允价值计量，因为它直接导致企业资产的虚增从而对企业的实质收益造成影响。从《企业会计准则第3号——投资性房地产》发布到实施的五年中，全国仅26家上市公司采用了公允价值模式计量投资性房地产，所占比重一直很低。公允价值在持有投资性房地产行业的发展道路异常艰难，步履维艰。
（二） 公允价值很可能被企业用于利润操控
在实践中，除了金融工具的公允价值是容易获得的信息，其他资产一般都是企业持续持有的，获得其市场价格比较难，即使有一个活跃的资产市场，市场价格在不同地区也是不同的。由于公允价值涉及几个方面的弹性和主观判断，而目前我国新准则的规定对公允价值信息的披露仍不健全，给企业创造了盈余管理的机会。如资产减值损失直接计入当期损益，一些企业为了达到某种目的，可能通过对公允价值计量的操控将利润扭亏为盈。随着经济的发展，企业间的竞争也日趋激烈，各企业为了抢占市场份额等利益，建立了关联方关系。这种具有关联方关系的双方交易可能使关联方企业在进行非货币性交易时确定的公允价值与市场价格相背离，企业通过这种非公平的交易来扩大利润。
（三）估值技术的使用易受主观因素影响
理论上公允价值计量是可靠的。但交易市场缺乏规范，交易双方信息通常不对称。在此条件下确定的公允价值有很大的不确定性，这就会影响企业资产等评估的准确性。由于市场不够成熟，未来现金流量的估计由于不完全的市场信息导致估计偏差较大。定价时所选择的贴现率也受估值人员主观因素的影响。同时在输入值的选择过程中，可观察与不可观察的界定很模糊，也易被人为操控。
（四） 公允价值的操作性偏低
会计工作人员在工作中会进行公允价值判断，在目前交易中没有可以参考的确切数据，需要工作人员用所学的专业知识进行判断，所以人员的专业水平在这个过程中有很大影响。并且其道德修养也对估值有影响。工作人员如果偏离公正与客观的立场就会制约公允价值的运用。此外由于法律制度的缺失，使得公允价值的应用仍然较为主观随意，制约了公允价值的发展。
三、公允价值计量在应用方面的完善
（一）明确操作方向
新准则虽然实施，但其中并没有详细规定公允价值的应用。应该明确指出公允价值应何时运用，历史成本应何时使用；当两者都可以运用时，应当首先考虑何种方法；在使用公允价值计量过程中，对不同情况下的负债﹑资产应选用何种方法来确定公允价值等问题。通过一系列详细具体的规定，尽量杜绝企业对公允价值计量时候的非正当操纵，杜绝企业见缝插针，利用公允价值造假。
（二）完善公允价值的审计准则
目前由于许多公司利用会计制度空隙提供假报告，因此，首先要加强调整会计制度，严厉打击违规行为的企业，净化会计工作不良习气。此外，应当不断修改证监会的法规，尽量使公司的会计信息与会计准则相一致。
会计与审计关系是密不可分的，会计准则执行情况好坏，还受到审计执行情况影响。在公允价值计量模式的情况下，会计信息具有很大主观性，随着新准则的实施，公允价值广泛应用，公允价值的可靠性问题引起人们越来越多的关注。为了防范会计人员提供虚假的会计信息，必须加强审计工作力度。
（三）提高会计人员的职业道德素养
会计人员的专业水平是公允价值可靠性的基本保障。公允价值计量中很多人为界定的范围使得企业有暗箱操作的空间，为了避免这种情况的发生，除了要从外部加强监管力度和审核程序，还需要从自身努力，提高会计人员的职业道德修养，教育会计人员求真务实坚守职业操守。
（四）成立接受反馈意见的专门组织
在公允价值计量准则正式实施后，可能会遇到一些已经预见或无法预见的问题，这时候的问题应该及时反馈给专门的组织或部门，由他们尽快调研论证，及时根据切实的问题作出相应的对策。提高计量准则的使用效率和有用性。
（五） 建立数据库平台
企业的历史效益是预测未来经济效益的重要凭证，企业建立一个统一的数据库管理平台，能使企业更好使用公允价值获得相关信息。通过分析以前企业的现金流来预测企业未来的现金流。企业构建强大的数据库管理系统，能为企业提供完整的市场信息，准确反映市场的当前状况，使企业高效获得各种负债等的价格。比如，工作人员在定价时获得适当的参数，可以降低会计工作人员的判断误差的风险。同时还能有效阻止公允价值的违法滥用。
四、结语
综上所述，公允价值计量在实际应用中，还是存在很多问题的。我国从没有公允价值计量到引入公允价值再到出台公允价值计量准则，这一些列的发展步伐无一不是在逐步适应市场发展的需求，适应国际发展的趋势。在新准则公布之前，我国并没有完善统一的制度规范公允价值的使用，加之市场发展的不完善，公允价值计量存在很多现实问题。但是随着新准则的实施，很多问题得到了解决。但是，目前我国公允价值的应用研究还处于摸索阶段，在实际操作中还存在很多问题。只有深入了解当前的问题，用积极的态度采取措施解决问题，才能使公允价值实现它的意义，进一步促进企业的发展。
参考文献：
[1]财政部.《企业会计准则第39号——公允价值计量》.2014
[2]庄翠冷.论新会计准则中公允价值计量模式的应用[N].福建教育学院学报，2013（04）：39-41.
[3]陈忱，杨玉婷.公允价值应用问题研究.现代商业[J]. 2013（18）：209
[4]肖宝森.公允价值在我国新企业会计准则的应用研究[J].企业研究，2013（06），79-80.
[5]刘宇会，盖新静.公允价值应用问题研究.经济研究导刊[J]，2013（13）： 197-198.
[6]宫严慧.企业会计准则第X号——公允价值计量<征求意见稿评析>.财会研究，2013（7）：35-37.
作者简介：宋文娟（1989.02-），女，山西晋中人，山西财经大学研究生在读，会计专硕，研究方向：财务会计。
摘要：公允价值计量是我国长期发展过程中参照国外的先进模式而筛选出的一种较为可靠的计量模式。由于受各类信息、因素的影响，计量结果仍有操控空间。为规范公允价值计量和披露并保持与国际财务报告准则的持续实质趋同，财政部于2014年7月实施《企业会计准则第39号——公允价值计量》（以下简称新准则）。本文将对新准则实施三个月以来的一些公允价值计量应用问题进行分析研究。
关键词：公允价值计量；应用问题研究；新准则
一、公允价值计量应用的研究意义
公允价值计量反映的是企业所拥有的资产或负债的价值在市场上的价格表现。由于市场受各种信息、因素的影响，相关信息在确定市场价格领域的作用并不一致。公允价值的客观贴切与否全由公允价值层次决定。新准则中指出，企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。
从各种级层的划分可以看出，公允价值的估值是依赖市场和人为双重因素的。公允价值的恰当运用可以为企业提供有效的信息并能使企业做出正确的经济决策。在新准则实施短短三个月，分析公允价值应用中存在的问题并据问题提出相应的解决措施，不仅可为会计制度的建设做出贡献，还可为企业提供可靠的会计信息。
二、 公允价值计量在现阶段应用中存在的问题
（一）公允价值的运用范围有限
随着新准则的实施，公允价值计量对企业资产、负债进而对企业收益价值的影响日益被人们重视。但诸多实际研究发现，我国上市公司普遍不愿采用公允价值计量，因为它直接导致企业资产的虚增从而对企业的实质收益造成影响。从《企业会计准则第3号——投资性房地产》发布到实施的五年中，全国仅26家上市公司采用了公允价值模式计量投资性房地产，所占比重一直很低。公允价值在持有投资性房地产行业的发展道路异常艰难，步履维艰。
（二） 公允价值很可能被企业用于利润操控
在实践中，除了金融工具的公允价值是容易获得的信息，其他资产一般都是企业持续持有的，获得其市场价格比较难，即使有一个活跃的资产市场，市场价格在不同地区也是不同的。由于公允价值涉及几个方面的弹性和主观判断，而目前我国新准则的规定对公允价值信息的披露仍不健全，给企业创造了盈余管理的机会。如资产减值损失直接计入当期损益，一些企业为了达到某种目的，可能通过对公允价值计量的操控将利润扭亏为盈。随着经济的发展，企业间的竞争也日趋激烈，各企业为了抢占市场份额等利益，建立了关联方关系。这种具有关联方关系的双方交易可能使关联方企业在进行非货币性交易时确定的公允价值与市场价格相背离，企业通过这种非公平的交易来扩大利润。
（三）估值技术的使用易受主观因素影响
理论上公允价值计量是可靠的。但交易市场缺乏规范，交易双方信息通常不对称。在此条件下确定的公允价值有很大的不确定性，这就会影响企业资产等评估的准确性。由于市场不够成熟，未来现金流量的估计由于不完全的市场信息导致估计偏差较大。定价时所选择的贴现率也受估值人员主观因素的影响。同时在输入值的选择过程中，可观察与不可观察的界定很模糊，也易被人为操控。
（四） 公允价值的操作性偏低
会计工作人员在工作中会进行公允价值判断，在目前交易中没有可以参考的确切数据，需要工作人员用所学的专业知识进行判断，所以人员的专业水平在这个过程中有很大影响。并且其道德修养也对估值有影响。工作人员如果偏离公正与客观的立场就会制约公允价值的运用。此外由于法律制度的缺失，使得公允价值的应用仍然较为主观随意，制约了公允价值的发展。
三、公允价值计量在应用方面的完善
（一）明确操作方向
新准则虽然实施，但其中并没有详细规定公允价值的应用。应该明确指出公允价值应何时运用，历史成本应何时使用；当两者都可以运用时，应当首先考虑何种方法；在使用公允价值计量过程中，对不同情况下的负债﹑资产应选用何种方法来确定公允价值等问题。通过一系列详细具体的规定，尽量杜绝企业对公允价值计量时候的非正当操纵，杜绝企业见缝插针，利用公允价值造假。
（二）完善公允价值的审计准则
目前由于许多公司利用会计制度空隙提供假报告，因此，首先要加强调整会计制度，严厉打击违规行为的企业，净化会计工作不良习气。此外，应当不断修改证监会的法规，尽量使公司的会计信息与会计准则相一致。
会计与审计关系是密不可分的，会计准则执行情况好坏，还受到审计执行情况影响。在公允价值计量模式的情况下，会计信息具有很大主观性，随着新准则的实施，公允价值广泛应用，公允价值的可靠性问题引起人们越来越多的关注。为了防范会计人员提供虚假的会计信息，必须加强审计工作力度。
（三）提高会计人员的职业道德素养
会计人员的专业水平是公允价值可靠性的基本保障。公允价值计量中很多人为界定的范围使得企业有暗箱操作的空间，为了避免这种情况的发生，除了要从外部加强监管力度和审核程序，还需要从自身努力，提高会计人员的职业道德修养，教育会计人员求真务实坚守职业操守。
（四）成立接受反馈意见的专门组织
在公允价值计量准则正式实施后，可能会遇到一些已经预见或无法预见的问题，这时候的问题应该及时反馈给专门的组织或部门，由他们尽快调研论证，及时根据切实的问题作出相应的对策。提高计量准则的使用效率和有用性。
（五） 建立数据库平台
企业的历史效益是预测未来经济效益的重要凭证，企业建立一个统一的数据库管理平台，能使企业更好使用公允价值获得相关信息。通过分析以前企业的现金流来预测企业未来的现金流。企业构建强大的数据库管理系统，能为企业提供完整的市场信息，准确反映市场的当前状况，使企业高效获得各种负债等的价格。比如，工作人员在定价时获得适当的参数，可以降低会计工作人员的判断误差的风险。同时还能有效阻止公允价值的违法滥用。
四、结语
综上所述，公允价值计量在实际应用中，还是存在很多问题的。我国从没有公允价值计量到引入公允价值再到出台公允价值计量准则，这一些列的发展步伐无一不是在逐步适应市场发展的需求，适应国际发展的趋势。在新准则公布之前，我国并没有完善统一的制度规范公允价值的使用，加之市场发展的不完善，公允价值计量存在很多现实问题。但是随着新准则的实施，很多问题得到了解决。但是，目前我国公允价值的应用研究还处于摸索阶段，在实际操作中还存在很多问题。只有深入了解当前的问题，用积极的态度采取措施解决问题，才能使公允价值实现它的意义，进一步促进企业的发展。
参考文献：
[1]财政部.《企业会计准则第39号——公允价值计量》.2014
[2]庄翠冷.论新会计准则中公允价值计量模式的应用[N].福建教育学院学报，2013（04）：39-41.
[3]陈忱，杨玉婷.公允价值应用问题研究.现代商业[J]. 2013（18）：209
[4]肖宝森.公允价值在我国新企业会计准则的应用研究[J].企业研究，2013（06），79-80.
[5]刘宇会，盖新静.公允价值应用问题研究.经济研究导刊[J]，2013（13）： 197-198.
[6]宫严慧.企业会计准则第X号——公允价值计量<征求意见稿评析>.财会研究，2013（7）：35-37.
作者简介：宋文娟（1989.02-），女，山西晋中人，山西财经大学研究生在读，会计专硕，研究方向：财务会计。