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【摘 要】个人所得税作为国家调节公民收入的重要经济杠杆，在二次分配中起着重要作用。加强个人所得税的征收管理，可以缓解社会分配不公的矛盾，促进社会安定团结，保障社会主义市场经济的健康发展。但目前个人所得税占总税收收入比重却较低，对收入分配的调节力度不大。主要是因为在个税的征收管理中存在一系列的问题，致使税款大量流失，并且出现低收入者的税收负担要重于高收入者的不合理现象。
【关键词】个人所得税；税收征管
0.引言
个人所得税作为我国所得税中的重要税种之一，是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。
个人所得税应该说是调整收入分配的重要税种之一，应是对所有纳税人的应税所得征税，而当今由于税收监管制度的不完善，纳税人收入监控不严，客观上造成了收入来源单一的工薪阶层缴税较多，而收入来源多元化的高收入阶层缴税较少的问题。而如果从公平角度看，个税一直被认为是调节收入分配的重要税收政策之一，但是现实运行过程中却出现工薪阶层的个税税收负担较重，而那些真正的富人所承担的税收负担却很低，这显然违背了公平税负原则，对调节收入分配的力度也不大。
国际上个人所得税占总税收比重通常为20%-30%，而我国个人所得税现在只有6%到7%，在调节收入分配方面作用十分微弱。造成个人所得税占总税收收入比重较低的重要原因之一是，税收征管制度存在缺陷。
1.现行个人所得税征管制度存在的问题
1.1自行申报纳税手续繁杂
目前，个人所得税对年薪超过12万元所得的纳税人实行的是自行申报纳税制度，理论上来说，这既可以减少征税成本，提高征管效率，又可以让纳税人增强纳税意识，参与纳税。但在实际运行过程中，却存在诸多问题。首先是申报表格极其复杂，对于大多数纳税人来说，税法知识应该说是比较有限的，要想让纳税人自己计算并填报表格，几乎是不大可能的。而如果非要纳税人执行的话，就必须请相关专业人员为其计算并填报，而这会使纳税人的纳税成本过高。进一步导致纳税人通过各种手段，隐藏收入，将其收入控制在12万元以下。
1.2收入监控不严
2009年，财政部在其网站刊登了一个《我国个人所得税基本情况》的报告，数据表明，个税作为第四大税种，广大工薪阶层成为最大税源，其中，月工薪应纳税所得额在5000元以下的缴纳税额占工薪所得总税额的55%以上，而年收入12万元以上的高收入者缴纳的税额占个人所得税总收入的35%，主要集中在电力、金融、石油、电信等部门。从以上数据可以看出，工薪阶层成为实际纳税主体。很显然，这样的税收结构，和“富人多交税，工薪少交税，低收入者不交税”的个税基本征收原则和宗旨相背离。
出现这种情况的原因之一，是因为收入监控不严。随着经济的发展，人们的收入从单一的工资薪金，逐步向具有多元化和隐蔽性的各种收入发展。特别是对于高收入者来说，其主要的收入绝不是工资薪金，而是其他的投资收益或资产报酬。对于工薪所得，由于是实行源头扣缴，收入监控比较完善。而对于其他收入，由于信息的不透明及不对称性，税务部门对于这部分收入是很难监控的，纳税人偷逃税时有发生。特别是高收入者的隐性收入不仅造成税款的大量流失，而且会导致高收入者的税收负担低于低收入者的税负，这是显失公平的，同时也违背了个人所得税的收入分配调节性。
1.3纳税人纳税意识不高
个税在开征初期，费用扣除标准是800元，而当时一般的居民月收入不到100元，个人所得税的征收根本不会涉及低工薪的民众。或许是受传统影响，很多人都认为纳税跟我们无关。甚至也有人会认为，我们辛苦所得为什么要向政府交税，交税之后又不会得到什么现实的好处。总之，纳税义务在多数人思想里并没有什么概念，纳税对于一个国家的正常运行的作用并不清楚。
2.完善個人所得税征管制度的建议
2.1简化自行申报纳税表，并辅导纳税申报
对高收入群体征税，是个人所得税款的重要来源之一。因此，切实落实对高收入者的税收征管是很有必要的，而做好自行申报纳税的管理是其关键。而当前纳税申报表设置的过于繁杂，不利于纳税人纳税申报。因此，自行申报表在设计时应尽量简单，所得项目与适用税率一一对应，让纳税人一目了然。此外，税务部门应当增强服务意识，采用各种方式广泛宣传纳税申报知识。在税务部门可以设置咨询台，随时解答纳税人的各种疑问。同时在纳税人进行纳税申报，税务部门也可以安排人员进行纳税申报辅导，逐步让纳税人了解个人所得税的计算方法及申报程序，并主动为纳税人申报纳税提供各种便利，降低纳税人的税收遵从成本，创造一个良好的纳税申报氛围。
2.2建立严密有效地监管机制
研究制定严密有效的监管措施，尽量堵住个税征收中的漏洞，特别是要提高对高收入者的监管，将高收入者纳入重点监控中来。在当今信息化时代，完全可以对高收入者这些重点纳税人，实行集中档案管理，对高收入群体实行收支透明化管理。在这方面可以借鉴美国的监管体制，例如， 在美国，达到法定年龄的公民必须到政府机关领取纳税身份号码，此后个税自行申报就是每年必做的“功课”。申请各类贷款、补助、福利或进行投资时进行信用评级等，都需要完税证明。我们也可以效仿美国的做法对高收入群体实行类似管理。此外，实行实名存款、银行划款等也应该通过银行账号在全国范围内联网存储，并与税务机关联网，使纳税人的每一笔收入都在税务机关的直接监控之下。这样或许可以有效减少高收入群体偷逃税款行为，使他们的税收负担与监控较严的工薪阶层的税负平等，不至于出现高收入者少纳税而低收入者多纳税的不正常现象。
2.3收检查力量，加大处罚力度
由于目前我国公民纳税意识不够强，对于监管力度不够的那部分收入的偷逃税现象比较严重。对于理性的纳税人来讲，能不纳税的就尽量不会纳税。税收监管的不完善为收入多元化的纳税人提供了偷逃税的空间，导致大量隐形收入逃离税收制度之外。对于这种现象税务机关应充实稽查力量，广收案源信息，开展各项征税内容的个人所得税专项检查。对查处的偷漏税行为，加大处罚力度，采取措施落实到位，做到查处一户，严处一户，并将该行为予以公示，记录诚信档案。
2.4加大税收宣传力度，提高公民纳税意识
公民自觉纳税是税收监管的基础，只有当公民纳税意识提高了，各项税收监管制度才能有效执行。此外，随着经济的发展，人民收入的多样化，仅靠税收监管来强制公民纳税，那么税款是无法得到充分保障的。因此，提高公民纳税意识是顺应时代潮流，也是每个公民应具备的素质。为此，税务部门应该加大税法知识的宣传教育，可以开展各类税法知识的讲座，同时应加大日常宣传，特别是对于个人所得税，纳税对象是个人，涉及面广，对象较杂。可以针对不同的纳税人采取不同的宣传方法，如对于高收入群体，可以采取在申报纳税时进行重点教育，而对于广大的纳税群体，可以以大众喜闻乐见的方式进行宣传教育，如公益广告之类的。只有公民纳税意识得到提高，才能在税收监管方面，节约征税成本，提高税务部门的征管效率。
【参考文献】
［１］李月强.治理个人所得税流失对策.财政监督.2003,(04).
［２］李丹斌.浅谈施工企业个人收入分配及个人所得税管理.财经界（学术版）.2010,(07).
［３］2010年注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》.
【关键词】个人所得税；税收征管
0.引言
个人所得税作为我国所得税中的重要税种之一，是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。
个人所得税应该说是调整收入分配的重要税种之一，应是对所有纳税人的应税所得征税，而当今由于税收监管制度的不完善，纳税人收入监控不严，客观上造成了收入来源单一的工薪阶层缴税较多，而收入来源多元化的高收入阶层缴税较少的问题。而如果从公平角度看，个税一直被认为是调节收入分配的重要税收政策之一，但是现实运行过程中却出现工薪阶层的个税税收负担较重，而那些真正的富人所承担的税收负担却很低，这显然违背了公平税负原则，对调节收入分配的力度也不大。
国际上个人所得税占总税收比重通常为20%-30%，而我国个人所得税现在只有6%到7%，在调节收入分配方面作用十分微弱。造成个人所得税占总税收收入比重较低的重要原因之一是，税收征管制度存在缺陷。
1.现行个人所得税征管制度存在的问题
1.1自行申报纳税手续繁杂
目前，个人所得税对年薪超过12万元所得的纳税人实行的是自行申报纳税制度，理论上来说，这既可以减少征税成本，提高征管效率，又可以让纳税人增强纳税意识，参与纳税。但在实际运行过程中，却存在诸多问题。首先是申报表格极其复杂，对于大多数纳税人来说，税法知识应该说是比较有限的，要想让纳税人自己计算并填报表格，几乎是不大可能的。而如果非要纳税人执行的话，就必须请相关专业人员为其计算并填报，而这会使纳税人的纳税成本过高。进一步导致纳税人通过各种手段，隐藏收入，将其收入控制在12万元以下。
1.2收入监控不严
2009年，财政部在其网站刊登了一个《我国个人所得税基本情况》的报告，数据表明，个税作为第四大税种，广大工薪阶层成为最大税源，其中，月工薪应纳税所得额在5000元以下的缴纳税额占工薪所得总税额的55%以上，而年收入12万元以上的高收入者缴纳的税额占个人所得税总收入的35%，主要集中在电力、金融、石油、电信等部门。从以上数据可以看出，工薪阶层成为实际纳税主体。很显然，这样的税收结构，和“富人多交税，工薪少交税，低收入者不交税”的个税基本征收原则和宗旨相背离。
出现这种情况的原因之一，是因为收入监控不严。随着经济的发展，人们的收入从单一的工资薪金，逐步向具有多元化和隐蔽性的各种收入发展。特别是对于高收入者来说，其主要的收入绝不是工资薪金，而是其他的投资收益或资产报酬。对于工薪所得，由于是实行源头扣缴，收入监控比较完善。而对于其他收入，由于信息的不透明及不对称性，税务部门对于这部分收入是很难监控的，纳税人偷逃税时有发生。特别是高收入者的隐性收入不仅造成税款的大量流失，而且会导致高收入者的税收负担低于低收入者的税负，这是显失公平的，同时也违背了个人所得税的收入分配调节性。
1.3纳税人纳税意识不高
个税在开征初期，费用扣除标准是800元，而当时一般的居民月收入不到100元，个人所得税的征收根本不会涉及低工薪的民众。或许是受传统影响，很多人都认为纳税跟我们无关。甚至也有人会认为，我们辛苦所得为什么要向政府交税，交税之后又不会得到什么现实的好处。总之，纳税义务在多数人思想里并没有什么概念，纳税对于一个国家的正常运行的作用并不清楚。
2.完善個人所得税征管制度的建议
2.1简化自行申报纳税表，并辅导纳税申报
对高收入群体征税，是个人所得税款的重要来源之一。因此，切实落实对高收入者的税收征管是很有必要的，而做好自行申报纳税的管理是其关键。而当前纳税申报表设置的过于繁杂，不利于纳税人纳税申报。因此，自行申报表在设计时应尽量简单，所得项目与适用税率一一对应，让纳税人一目了然。此外，税务部门应当增强服务意识，采用各种方式广泛宣传纳税申报知识。在税务部门可以设置咨询台，随时解答纳税人的各种疑问。同时在纳税人进行纳税申报，税务部门也可以安排人员进行纳税申报辅导，逐步让纳税人了解个人所得税的计算方法及申报程序，并主动为纳税人申报纳税提供各种便利，降低纳税人的税收遵从成本，创造一个良好的纳税申报氛围。
2.2建立严密有效地监管机制
研究制定严密有效的监管措施，尽量堵住个税征收中的漏洞，特别是要提高对高收入者的监管，将高收入者纳入重点监控中来。在当今信息化时代，完全可以对高收入者这些重点纳税人，实行集中档案管理，对高收入群体实行收支透明化管理。在这方面可以借鉴美国的监管体制，例如， 在美国，达到法定年龄的公民必须到政府机关领取纳税身份号码，此后个税自行申报就是每年必做的“功课”。申请各类贷款、补助、福利或进行投资时进行信用评级等，都需要完税证明。我们也可以效仿美国的做法对高收入群体实行类似管理。此外，实行实名存款、银行划款等也应该通过银行账号在全国范围内联网存储，并与税务机关联网，使纳税人的每一笔收入都在税务机关的直接监控之下。这样或许可以有效减少高收入群体偷逃税款行为，使他们的税收负担与监控较严的工薪阶层的税负平等，不至于出现高收入者少纳税而低收入者多纳税的不正常现象。
2.3收检查力量，加大处罚力度
由于目前我国公民纳税意识不够强，对于监管力度不够的那部分收入的偷逃税现象比较严重。对于理性的纳税人来讲，能不纳税的就尽量不会纳税。税收监管的不完善为收入多元化的纳税人提供了偷逃税的空间，导致大量隐形收入逃离税收制度之外。对于这种现象税务机关应充实稽查力量，广收案源信息，开展各项征税内容的个人所得税专项检查。对查处的偷漏税行为，加大处罚力度，采取措施落实到位，做到查处一户，严处一户，并将该行为予以公示，记录诚信档案。
2.4加大税收宣传力度，提高公民纳税意识
公民自觉纳税是税收监管的基础，只有当公民纳税意识提高了，各项税收监管制度才能有效执行。此外，随着经济的发展，人民收入的多样化，仅靠税收监管来强制公民纳税，那么税款是无法得到充分保障的。因此，提高公民纳税意识是顺应时代潮流，也是每个公民应具备的素质。为此，税务部门应该加大税法知识的宣传教育，可以开展各类税法知识的讲座，同时应加大日常宣传，特别是对于个人所得税，纳税对象是个人，涉及面广，对象较杂。可以针对不同的纳税人采取不同的宣传方法，如对于高收入群体，可以采取在申报纳税时进行重点教育，而对于广大的纳税群体，可以以大众喜闻乐见的方式进行宣传教育，如公益广告之类的。只有公民纳税意识得到提高，才能在税收监管方面，节约征税成本，提高税务部门的征管效率。
【参考文献】
［１］李月强.治理个人所得税流失对策.财政监督.2003,(04).
［２］李丹斌.浅谈施工企业个人收入分配及个人所得税管理.财经界（学术版）.2010,(07).
［３］2010年注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》.