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摘要：目前，我国的营业税改增值税正在稳步推进，交通运输业和部分现代服务业的营业税改增值税的试点工作正在全国范围内实行，这一改革必将拓展到其他行业和领域。建筑施工行业作为国家的重要行业，其营改增的改革也即将开始。本文以建筑施工行业的特点为出发点，分析这次改革有可能给施工企业带来的影响，并提出相应的应对措施。
关键词：施工企业；营业税；增值税；改革
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
一、引言
我国现行的税制制度是增值税营业税并行，两税并行存在着税负不均衡的现象。营改增后首先能在一定程度上减轻企业税负，消除重复征税的弊端，减轻企业的负担；其次，营改增以后，在购买砂石、钢材、水泥和施工机械等都可以获得相应的增值税发票，实现进项税的抵扣，促使增值税形成一条完整的价值链；最后，营改增后可以促进施工企业扩大运营规模。税收政策的变化必将对施工企业产生多方面的影响。
二、营改增对施工企业的影响
1.对施工企业的税负影响
对目前的施工企业而言，在企业采购原材料、设备时需要交纳增值税进项税额。在施工项目完成之后又需要根据项目的全部营业额交纳相关的营业税，并且在每个流通的环节，只要发生营业收入就需交纳营业税，这样对于施工企业而言，就出现了重复交税的现象。实施营改增后，购买一般纳税人的机械设备可以抵扣进项税额，从而降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，将会起到很好的作用。
2.对施工企业的会计核算影响
由于增值税是价外税，采用的是购进扣税法，营业收入和固定资产的入账金额就会与营改增之前有所不同。财会人员和其他相关人员有更多需要注意的地方，这些无疑会对施工企业财务人员，乃至相关人员等提出了更高的要求。
3.对施工企业的财务管理影响
增值税专用发票的抵扣，需要一般纳税人开具规范的专用发票，有一定的抵扣条件，超出抵扣范围的发票会导致买方多抵扣或者少抵扣，严重的还会触犯法律的规定。此外，增值税发票的抵扣需要在施工企业机构所在地进行，但是对于施工企业来说，他们的工程项目繁多，分布的范围较广，发票要汇总起来非常的不便，这对于施工企业来说也是一个很大的难题，同时也对财务人员以及相关人员提出了更高的要求。
三、施工企业营改增应对措施
1.积极进行税收筹划
营改增后，税收政策的变化无疑给企业税收筹划更大的空间，对于每个环节都要进行细致的税收筹划如对供应商以及承包商的选择，应该在价格和税额之间进行比较，选择更有利于建筑企业的方案。例如，小规模的材料供应商能够提供物美价廉的原材料，然而，具有一般纳税人资格的供应商虽然在价格上不如小规模材料供应商低廉，但是在营业税改增值税以后，一般纳税人供应商能够给施工企业提供较大数额的税金抵扣，并且如果选择融资租入方式，还可以进一步缓解施工企业的资金压力。两者相比较而言，就要进行细致的筹划，选择更有利于施工企业的方式，进行合理的税收筹划从而达到合理减轻企业税负的目的。
2.合理调整会计核算
营改增后，在购买材料、发出材料，与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及税额的会计核算，对税金核算也更加明细，企业在建设中取得的生产、经营有关增值税进项税额不能直接计入相关成本，必须单独核算，包括在应交税金、应交增值税、进项税额科目，如没有单独核算，这部分增值税的数额缴纳增值税，不得扣除；同时，收到的工程营业收入，必须将扣除增值税销项税额后的余额列入主营业务收入科目。由于增值税是价外税，企业的营业收入和成本等财务数据将有一定幅度的减少，企业战略和年度完成指标也要进行相应调整。
3.及时改进财务管理
财务会计人员应当提高会计核算能力与技巧，能够精确地进行核算销项及进项等税额，并制定完善的发票审核规定。在施工企业取得增值税专用发票时，要对专用发票进行严格的审核，对发票的开票日期，发票印章以及发票的认证时间、抵扣期限等都进行严格的审核，以确保增值税发票的真实性。施工企业应当编制统一的纳税申报流程，在纳税申报时严格按照申报流程进行纳税申报，对财务人员以及相关人员进行集中培训，使每一个环节都能顺利的进行，从而圆满的完成纳税申报工作。
四、结论
综上所述，虽然营改增是一项艰巨而又复杂的综合工程，但是这是我国税制改革的必然趋势，建筑施工行业也不能避免。施工企业只有努力加强自身，积极应对相应的改变，才能把握住这一机遇，成为改革的获益者。
参考文献：
[1]财政部，国家税务总局.关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知[Z].财税[2011]11号，2011-11-16.
[2]谭森林.建筑业改征增值税对施工企业之影响[Z].会计之友，2004（07）.
[3]周拥明，李若群.施工企业增值税改革影响浅析[Z].财会通信，2012（12）.
关键词：施工企业；营业税；增值税；改革
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01
一、引言
我国现行的税制制度是增值税营业税并行，两税并行存在着税负不均衡的现象。营改增后首先能在一定程度上减轻企业税负，消除重复征税的弊端，减轻企业的负担；其次，营改增以后，在购买砂石、钢材、水泥和施工机械等都可以获得相应的增值税发票，实现进项税的抵扣，促使增值税形成一条完整的价值链；最后，营改增后可以促进施工企业扩大运营规模。税收政策的变化必将对施工企业产生多方面的影响。
二、营改增对施工企业的影响
1.对施工企业的税负影响
对目前的施工企业而言，在企业采购原材料、设备时需要交纳增值税进项税额。在施工项目完成之后又需要根据项目的全部营业额交纳相关的营业税，并且在每个流通的环节，只要发生营业收入就需交纳营业税，这样对于施工企业而言，就出现了重复交税的现象。实施营改增后，购买一般纳税人的机械设备可以抵扣进项税额，从而降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力，将会起到很好的作用。
2.对施工企业的会计核算影响
由于增值税是价外税，采用的是购进扣税法，营业收入和固定资产的入账金额就会与营改增之前有所不同。财会人员和其他相关人员有更多需要注意的地方，这些无疑会对施工企业财务人员，乃至相关人员等提出了更高的要求。
3.对施工企业的财务管理影响
增值税专用发票的抵扣，需要一般纳税人开具规范的专用发票，有一定的抵扣条件，超出抵扣范围的发票会导致买方多抵扣或者少抵扣，严重的还会触犯法律的规定。此外，增值税发票的抵扣需要在施工企业机构所在地进行，但是对于施工企业来说，他们的工程项目繁多，分布的范围较广，发票要汇总起来非常的不便，这对于施工企业来说也是一个很大的难题，同时也对财务人员以及相关人员提出了更高的要求。
三、施工企业营改增应对措施
1.积极进行税收筹划
营改增后，税收政策的变化无疑给企业税收筹划更大的空间，对于每个环节都要进行细致的税收筹划如对供应商以及承包商的选择，应该在价格和税额之间进行比较，选择更有利于建筑企业的方案。例如，小规模的材料供应商能够提供物美价廉的原材料，然而，具有一般纳税人资格的供应商虽然在价格上不如小规模材料供应商低廉，但是在营业税改增值税以后，一般纳税人供应商能够给施工企业提供较大数额的税金抵扣，并且如果选择融资租入方式，还可以进一步缓解施工企业的资金压力。两者相比较而言，就要进行细致的筹划，选择更有利于施工企业的方式，进行合理的税收筹划从而达到合理减轻企业税负的目的。
2.合理调整会计核算
营改增后，在购买材料、发出材料，与甲方验工计价、给分包方验工计价等各个环节可能都涉及税额的会计核算，对税金核算也更加明细，企业在建设中取得的生产、经营有关增值税进项税额不能直接计入相关成本，必须单独核算，包括在应交税金、应交增值税、进项税额科目，如没有单独核算，这部分增值税的数额缴纳增值税，不得扣除；同时，收到的工程营业收入，必须将扣除增值税销项税额后的余额列入主营业务收入科目。由于增值税是价外税，企业的营业收入和成本等财务数据将有一定幅度的减少，企业战略和年度完成指标也要进行相应调整。
3.及时改进财务管理
财务会计人员应当提高会计核算能力与技巧，能够精确地进行核算销项及进项等税额，并制定完善的发票审核规定。在施工企业取得增值税专用发票时，要对专用发票进行严格的审核，对发票的开票日期，发票印章以及发票的认证时间、抵扣期限等都进行严格的审核，以确保增值税发票的真实性。施工企业应当编制统一的纳税申报流程，在纳税申报时严格按照申报流程进行纳税申报，对财务人员以及相关人员进行集中培训，使每一个环节都能顺利的进行，从而圆满的完成纳税申报工作。
四、结论
综上所述，虽然营改增是一项艰巨而又复杂的综合工程，但是这是我国税制改革的必然趋势，建筑施工行业也不能避免。施工企业只有努力加强自身，积极应对相应的改变，才能把握住这一机遇，成为改革的获益者。
参考文献：
[1]财政部，国家税务总局.关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知[Z].财税[2011]11号，2011-11-16.
[2]谭森林.建筑业改征增值税对施工企业之影响[Z].会计之友，2004（07）.
[3]周拥明，李若群.施工企业增值税改革影响浅析[Z].财会通信，2012（12）.