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摘 要：随着营改增的全面实施，建筑行业的纳税政策也在逐步进行调整，建筑企业如何进行纳税策划来应对营改增带来的巨大冲击成为当下各建筑企业亟需研究的重要课题。本文通过分析营改增对建筑企业的影响，提出一些应对的措施及税务策划方法，以期对建筑企业有所帮助。
关键词：建筑企业；增值税；税收策划
一、建筑企业增值税纳税策划的必要性
随着2019年两会政府工作报告的出台，增值税改革进一步发力，2019年4月1日增值税减税新政正式实施，其中制造业等行业现行16%的税率将降至13%，交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%；原税率为6%的保持不变。
一系列的减税政策，从宏观层面看，有助于降低实体经济的生产经营成本，让企业有更多的资金投入技术升级和扩大再生产，增强核心竞争力，这对于国民经济高质量发展以及增强对金融风险的抵抗能力有极大的裨益。
然而，并非所有的企业都能从增值税税率下降中获利，实际的减税效果不仅与行业的整体减税规模有关，也要看企业对上下游和消费者的议价能力和企业的纳税策划能力。
对于竞争性比较强的行业，企业普遍不具有议价能力，减税利好则大部分由上下游企业及消费者获得，获利很有限。而行业议价能力强、具有垄断性质的企业通常能做到含税买价下降，而含税卖价不变，进而对利润产生有利影响，将从降税过程中享受更多的减税红利。
营改增后我国的税收环境日趋健全，很多企业都意识到了税费筹划的重要性，但是多数企业在经营中仍然意识不到营改增后增值税税负对企业的影响，对税收筹划重视不够。很多情形下，企业主把逃税漏税作为企业节约税款的措施，增大企业税收风险的同时也造成企业财务核算无法准确反应实际业务。也有企业对税收筹划进行片面理解， 只注重税收的显性影响因素， 追求直接减轻税负的目标， 而忽视税收筹划要从长远考虑， 以实现企业效益最大化为目的。
随着市场经济的发展，建筑行业竞争日益激烈，显然不具备议价能力强、具有垄断性质的特点，即便营改增以及一系列的减税政策不断实施，截止目前建筑业增值税税率为9%，相比于營改增前营业税率3%而言，税率上升幅度仍然较大。如果不做好税收筹划，减税红利对建筑企业来说只能是空中楼阁。
二、税改可能会造成建筑企业增值税税负增加，主要表现在以下几个方面：
（一）因为建筑企业一般体量大，一般纳税人所占比重相对较大，企业的建筑施工机械设备、材料、建筑施工费、租用的动产和不动产虽然可以抵扣进项税额，但建筑企业人工成本所占比重较高，一般为总成本30%以上，这部分成本很难取得进项税票进行抵扣，这部分无法抵扣进项税额的人工成本，会造成建筑企业增值税总体税负增加。
（二）建筑企业特别是小型建筑企业存在大量的零星采购，采购成本中一部分支出无法取得增值税专用发票。因为很多供应商为小规模纳税人甚至很大一部分供应商为个体经营者或个人，这就造成建筑企业在零星采购环节要么完全没有进项税额抵扣，要么只可以抵扣3%的进项税额，可抵扣进项税额的范围进一步缩小，导致增值税税负增加。
建筑企业的零星采购在工程总成本中所占的比例越高，无法抵扣的进项税额越多，增值税税负也越高。
（三）营改增后，建筑企业购入的不动产或作为固定资产核算的工程机械设备可以抵扣进项税额，但在营改增之前，建筑企业可能已经购入了工程施工所需要的必要的不动产和工程设备及其他耐用机械，这些不动产、机械设备的进项税额在营改增后无法抵扣，在短期内会造成建筑企业可抵扣的进项税额较小。另外，建筑企业为了工程项目在营改增之前储备的工程材料也无法抵扣进项税额，这都会增大企业的税负。
三、建筑企业税收筹划的几种思路：
每个建筑企业本身的状况不尽相同，建筑企业各个工程项目内容及具体实施也不尽相同，建筑企业应该根据自身情况及各个工程项目的情况具体制度合理的税收筹划方案。针对整个建筑行业有以下几种思路进行总体的税收筹划。
（一）通过纳税人身份的选择进行增值税税收策划
营改增后，建筑业一般纳税人的增值税税率为9%，建筑业小规模纳税人按照简易方法征收增值税，征收率为3%。对于不同纳税人身份应纳增值税计算方法如下所示：
小规模纳税人应纳增值税=工程总造价（不含税）×3%
一般纳税人应纳增值税=工程总造价（不含税）×9%-可以抵扣的进项税额
不同的纳税人应纳增值税的差额=工程总造价（不含税）×6%-可以抵扣的进项税额
企业应针对每个具体项目综合衡量成本采购中适用原材料采购增值税税率为13%的部分的占比、适用有形动产租赁增值税税率为13%的部分、适用其他部分现代服务业适用增值税税率为6%的部分，以及人工成本所占的比例。
当然，上述结果还应考虑对相应成本的影响，应综合衡量上述结果在成本与税金上对企业的整体影响。
（二）通过对不同业务分开核算进行增值税税收策划
建筑企业工程项目涉及不同的税率，工程项目合同中建筑业按9%税率计算缴纳增值税销项税，动产租赁按13%缴纳增值税，材料按13%缴纳增值税，设计按6%缴纳增值税。工程项目包含的不同业务直接影响建筑企业的税负，与上游企业签订合同时，最好将税率较低的设计部分分开核算，将税率较高的动产租赁与材料采购部分统一在建筑工程施工金额之内，按9%建筑业服务税率开具增值税专用发票，以争取最小的销项税额。
（三）通过外包或合理划分减少人工成本进行增值税税收策划
人工成本在建筑业所占的比重较大且难以取得进项税额票，建筑企业应该考虑是否合理划分企业的人工成本支出，比如施工设备的操作是否可以在设备租赁中让出租方配备操作人员，或者在采购电缆时是否可以将电缆铺设包含在电缆采购合同中。减少建筑企业自身的人工成本支出，可以增加建筑企业可抵扣的进项税额，这些应在合同签订前规划好。
另外，对技术含量低的工种可以选择采购劳务外包或劳务派遣。营改增后，劳务外包与劳务派遣可以开具增值税专用发票抵扣进项税额，可以有力化解人工成本难以进项抵扣造成税负增加的局面。
（四）通过对供应商的选择进行增值税纳税策划
一般纳税人建筑施工企业选择供应商时应选择一般纳税人，尽量避免向小规模纳税人或个人采购，这样才会使抵扣链条真正打通，实现充分抵扣，才能实现税负的整体下降。在工程预算环节做到预算的具体化，尽量避免零星采购的发生，使可以抵扣进项税额的材料得到有效控制。
（五）通过充分享受地方性税收优惠政策进行增值税税收策划
为了发展区域经济，国家及地方层面都出台了一系列的区域性税收优惠政策，多数经济开发区出台了财政扶持政策。将新注册公司设立在税收洼地，享受当地的税收奖励。
综上所述，建筑业的税收筹划不能脱离具体企业的具体情况，也不能脱离具体工程项目具体执行情况。建筑企业应根据自身情况在对企业管理水平规范的前提下对企业整体的税收有整体的筹划，同时，针对具体工程项目及具体实施情况做具体到单个工程项目的税收筹划。
四、结语
本文主要以建筑企业为研究对象，在分析营改增给建筑企业带来的影响的情况下，提出了一些具体的应对措施，但这些措施也只是纳税策划的基本思路，具体应对细节仍然需要企业根据自身的实际情况不断摸索和总结。
参考文献：
[1]陈科.建筑施工企业营改增面临问题及应对措施，当代经济（06）：63-64
[2]孟凡芹.建筑施工企业营改增面临问题及应对措施，当代经济（05）：86-87
[3]郑泳梁.企业如何进行纳税筹划，硬核财经
关键词：建筑企业；增值税；税收策划
一、建筑企业增值税纳税策划的必要性
随着2019年两会政府工作报告的出台，增值税改革进一步发力，2019年4月1日增值税减税新政正式实施，其中制造业等行业现行16%的税率将降至13%，交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%；原税率为6%的保持不变。
一系列的减税政策，从宏观层面看，有助于降低实体经济的生产经营成本，让企业有更多的资金投入技术升级和扩大再生产，增强核心竞争力，这对于国民经济高质量发展以及增强对金融风险的抵抗能力有极大的裨益。
然而，并非所有的企业都能从增值税税率下降中获利，实际的减税效果不仅与行业的整体减税规模有关，也要看企业对上下游和消费者的议价能力和企业的纳税策划能力。
对于竞争性比较强的行业，企业普遍不具有议价能力，减税利好则大部分由上下游企业及消费者获得，获利很有限。而行业议价能力强、具有垄断性质的企业通常能做到含税买价下降，而含税卖价不变，进而对利润产生有利影响，将从降税过程中享受更多的减税红利。
营改增后我国的税收环境日趋健全，很多企业都意识到了税费筹划的重要性，但是多数企业在经营中仍然意识不到营改增后增值税税负对企业的影响，对税收筹划重视不够。很多情形下，企业主把逃税漏税作为企业节约税款的措施，增大企业税收风险的同时也造成企业财务核算无法准确反应实际业务。也有企业对税收筹划进行片面理解， 只注重税收的显性影响因素， 追求直接减轻税负的目标， 而忽视税收筹划要从长远考虑， 以实现企业效益最大化为目的。
随着市场经济的发展，建筑行业竞争日益激烈，显然不具备议价能力强、具有垄断性质的特点，即便营改增以及一系列的减税政策不断实施，截止目前建筑业增值税税率为9%，相比于營改增前营业税率3%而言，税率上升幅度仍然较大。如果不做好税收筹划，减税红利对建筑企业来说只能是空中楼阁。
二、税改可能会造成建筑企业增值税税负增加，主要表现在以下几个方面：
（一）因为建筑企业一般体量大，一般纳税人所占比重相对较大，企业的建筑施工机械设备、材料、建筑施工费、租用的动产和不动产虽然可以抵扣进项税额，但建筑企业人工成本所占比重较高，一般为总成本30%以上，这部分成本很难取得进项税票进行抵扣，这部分无法抵扣进项税额的人工成本，会造成建筑企业增值税总体税负增加。
（二）建筑企业特别是小型建筑企业存在大量的零星采购，采购成本中一部分支出无法取得增值税专用发票。因为很多供应商为小规模纳税人甚至很大一部分供应商为个体经营者或个人，这就造成建筑企业在零星采购环节要么完全没有进项税额抵扣，要么只可以抵扣3%的进项税额，可抵扣进项税额的范围进一步缩小，导致增值税税负增加。
建筑企业的零星采购在工程总成本中所占的比例越高，无法抵扣的进项税额越多，增值税税负也越高。
（三）营改增后，建筑企业购入的不动产或作为固定资产核算的工程机械设备可以抵扣进项税额，但在营改增之前，建筑企业可能已经购入了工程施工所需要的必要的不动产和工程设备及其他耐用机械，这些不动产、机械设备的进项税额在营改增后无法抵扣，在短期内会造成建筑企业可抵扣的进项税额较小。另外，建筑企业为了工程项目在营改增之前储备的工程材料也无法抵扣进项税额，这都会增大企业的税负。
三、建筑企业税收筹划的几种思路：
每个建筑企业本身的状况不尽相同，建筑企业各个工程项目内容及具体实施也不尽相同，建筑企业应该根据自身情况及各个工程项目的情况具体制度合理的税收筹划方案。针对整个建筑行业有以下几种思路进行总体的税收筹划。
（一）通过纳税人身份的选择进行增值税税收策划
营改增后，建筑业一般纳税人的增值税税率为9%，建筑业小规模纳税人按照简易方法征收增值税，征收率为3%。对于不同纳税人身份应纳增值税计算方法如下所示：
小规模纳税人应纳增值税=工程总造价（不含税）×3%
一般纳税人应纳增值税=工程总造价（不含税）×9%-可以抵扣的进项税额
不同的纳税人应纳增值税的差额=工程总造价（不含税）×6%-可以抵扣的进项税额
企业应针对每个具体项目综合衡量成本采购中适用原材料采购增值税税率为13%的部分的占比、适用有形动产租赁增值税税率为13%的部分、适用其他部分现代服务业适用增值税税率为6%的部分，以及人工成本所占的比例。
当然，上述结果还应考虑对相应成本的影响，应综合衡量上述结果在成本与税金上对企业的整体影响。
（二）通过对不同业务分开核算进行增值税税收策划
建筑企业工程项目涉及不同的税率，工程项目合同中建筑业按9%税率计算缴纳增值税销项税，动产租赁按13%缴纳增值税，材料按13%缴纳增值税，设计按6%缴纳增值税。工程项目包含的不同业务直接影响建筑企业的税负，与上游企业签订合同时，最好将税率较低的设计部分分开核算，将税率较高的动产租赁与材料采购部分统一在建筑工程施工金额之内，按9%建筑业服务税率开具增值税专用发票，以争取最小的销项税额。
（三）通过外包或合理划分减少人工成本进行增值税税收策划
人工成本在建筑业所占的比重较大且难以取得进项税额票，建筑企业应该考虑是否合理划分企业的人工成本支出，比如施工设备的操作是否可以在设备租赁中让出租方配备操作人员，或者在采购电缆时是否可以将电缆铺设包含在电缆采购合同中。减少建筑企业自身的人工成本支出，可以增加建筑企业可抵扣的进项税额，这些应在合同签订前规划好。
另外，对技术含量低的工种可以选择采购劳务外包或劳务派遣。营改增后，劳务外包与劳务派遣可以开具增值税专用发票抵扣进项税额，可以有力化解人工成本难以进项抵扣造成税负增加的局面。
（四）通过对供应商的选择进行增值税纳税策划
一般纳税人建筑施工企业选择供应商时应选择一般纳税人，尽量避免向小规模纳税人或个人采购，这样才会使抵扣链条真正打通，实现充分抵扣，才能实现税负的整体下降。在工程预算环节做到预算的具体化，尽量避免零星采购的发生，使可以抵扣进项税额的材料得到有效控制。
（五）通过充分享受地方性税收优惠政策进行增值税税收策划
为了发展区域经济，国家及地方层面都出台了一系列的区域性税收优惠政策，多数经济开发区出台了财政扶持政策。将新注册公司设立在税收洼地，享受当地的税收奖励。
综上所述，建筑业的税收筹划不能脱离具体企业的具体情况，也不能脱离具体工程项目具体执行情况。建筑企业应根据自身情况在对企业管理水平规范的前提下对企业整体的税收有整体的筹划，同时，针对具体工程项目及具体实施情况做具体到单个工程项目的税收筹划。
四、结语
本文主要以建筑企业为研究对象，在分析营改增给建筑企业带来的影响的情况下，提出了一些具体的应对措施，但这些措施也只是纳税策划的基本思路，具体应对细节仍然需要企业根据自身的实际情况不断摸索和总结。
参考文献：
[1]陈科.建筑施工企业营改增面临问题及应对措施，当代经济（06）：63-64
[2]孟凡芹.建筑施工企业营改增面临问题及应对措施，当代经济（05）：86-87
[3]郑泳梁.企业如何进行纳税筹划，硬核财经