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摘要：内部会计控制是医院为实现既定目标而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制衡机制，是保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。
关键词：内部会计 控制 存在问题 建设思考
[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1009—9646(2009)08—0143—02
卫生部颁布实施的《医疗机构财务会计内部控制规定》，标志着政府有关部门对内部控制制度建设的大力支持。加强医疗机构内部管理，规范医疗机构的经济活动，让群众享受价格合理、质量优良的医疗服务，有效地解决群众看病难、看病贵这一热点问题，是医务工作者的共同责任。随着国家对医疗事业财政拨款的逐渐减少，医院在保证公益性的同时，逐渐重视追求经济效益，随著收入的不断增加，实现自给的能力也在不断提高。医院的经营管理理念、管理方法也应做相应的改革，以适应发展的需要。本文拟就加强医院内部会计控制建设进行思考。
1 目前医院内部会计控制存在的问题
1.1 对内部会计控制的作用认识不准确。一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，忽视了内部控制是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识：三是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。这些都是导致内部会计控制措施难以落实和发挥应有效用的重要原因。
1.2 内部会计控制制度不够完善。财务管理的各项法规、制度现已基本满足日常管理的需要，但关于内部控制方面的规定没有成型的文件规定。有的单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果。
1.3 会计人员业务素质参差不齐。由于会计人员日常工作繁忙、负担较重，学习新业务、新知识和新制度的时间相对减少，导致会计人员业务素质不能得到及时提高。有些会计部门人员变动比较频繁，原有人员在熟练掌握会计业务后，被充实到其他部门，而新来的人员由于岗位空缺等原因，在尚未得到系统的业务知识学习培训之后就匆匆上岗，老同志帮新同志，已成为会计工作中的常见现象，这样就使新会计人员盲目信任老会计人员、盲目操作，难免会出现一些差错和失误，在一定程度上也影响了内控制度的落实。
1.4 医院领导的内部会计控制思想落后。有的医院领导对医院内部会计控制不重视，甚至自己随意破坏有关的内部会计控制。医院领导对内部控制和财务报告的关注是防止出现虚报、漏报错误的重要方面，不论其他控制要素是否存在，医院领导缺乏老实性或对内部控制不感爱好，都会导致内部控制失效。个别医院领导错把经济责任制当成内部会计控制，殊不知经济责任制只不过是内部会计控制制度的一种。还有些医院领导把内部会计控制当成财务部门的事情，与其他科室不相关亭实，一套完整而严密的内部会计控制制度，涉及到医院的各个部门、各个科室、每一名职工，只有全院上下统一熟悉，才能保证内部会计控制的行之有效，才能维护内部会计控制制度应有的约束性和严厉性。
2 加强医院内部会计控制建设的设想
2.1 完善医院内部会计控制制度。一是整章建制，合理确定岗位。结合医院的特点，对现有财务、收费、核算部门进行梳理和整合，使每个人员和每项业务都纳人有效合理的规章制度控制之下；二是建立规范化、标准化、程序他的业务操作规程，加强岗位之间和部门之间相互制约：三是完善现有财务管理制度，根据业务发展的情况进行补充完善；四是加大岗位轮换制度，特别是重点要害岗位，通过岗位轮换达到自我控制的目的。
2.2 建立严密的医院内控体系。建立三个主要相对独立的控制层次：一是建立以防为主的监控防线。建立“供产销”全过程相互牵制、相互制约的制度。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。二是建立以“堵”为主的监控防线。设立事后监督，即在会计部门设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小医院无需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。三是建立有效的以“查”为主的监督防线。成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查医院的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制。通过“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解医院经营风险和会计风险，将具有重要的作用。
2.3 增强外部监督督促医院不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对医院内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力：有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对医院(特别是上市公司)违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
2.4 建立信息沟通系统提高医院内部控制效果。一个良好的信息和沟通系统可以使医院及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，大中型医院的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多医院内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响。但要特别注意开发与引进先进的医院财务与管理软件，逐步建立高质量的医院信息沟通系统。
2.5 发挥会计主管或财务主管在内部会计控制中的主管作用。由于长期以来，会计主管或财务主管职责错位，未能在内部会计控制中发挥出应有的作用。实质上，财务活动不仅仅要求财务主管懂得财务专韭知识，而且要承担投资、融资和营运资本管理等决策。因此，财务主管应把工作重点从编制财务报表等具体业务，转移到对财务活动的计划、组织、实施、协调全过程的控制上，抓好内部管理控制，使责任落实到个人，使各项措施落实到位，从而发挥其在内部会计控制中的主导作用。
总之，医院要牢固树立内部会计控制的观念。重视内部会计控制，充分调动财务人员的主人翁意识，让每位职工都认识到内部会计控制的重要性。医院领导应重视内部控制，懂得内部控制管理，实现医院资金运动的良性循环，提高经济效益，使医院得以健康发展。
关键词：内部会计 控制 存在问题 建设思考
[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1009—9646(2009)08—0143—02
卫生部颁布实施的《医疗机构财务会计内部控制规定》，标志着政府有关部门对内部控制制度建设的大力支持。加强医疗机构内部管理，规范医疗机构的经济活动，让群众享受价格合理、质量优良的医疗服务，有效地解决群众看病难、看病贵这一热点问题，是医务工作者的共同责任。随着国家对医疗事业财政拨款的逐渐减少，医院在保证公益性的同时，逐渐重视追求经济效益，随著收入的不断增加，实现自给的能力也在不断提高。医院的经营管理理念、管理方法也应做相应的改革，以适应发展的需要。本文拟就加强医院内部会计控制建设进行思考。
1 目前医院内部会计控制存在的问题
1.1 对内部会计控制的作用认识不准确。一是以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，忽视了内部控制是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识：三是以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。这些都是导致内部会计控制措施难以落实和发挥应有效用的重要原因。
1.2 内部会计控制制度不够完善。财务管理的各项法规、制度现已基本满足日常管理的需要，但关于内部控制方面的规定没有成型的文件规定。有的单位虽然建立了一些内部会计控制制度，但不够科学、严谨，仅仅把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，其职责划分、奖惩标准不明确，稽核范围过于狭窄，影响了执行的效果。
1.3 会计人员业务素质参差不齐。由于会计人员日常工作繁忙、负担较重，学习新业务、新知识和新制度的时间相对减少，导致会计人员业务素质不能得到及时提高。有些会计部门人员变动比较频繁，原有人员在熟练掌握会计业务后，被充实到其他部门，而新来的人员由于岗位空缺等原因，在尚未得到系统的业务知识学习培训之后就匆匆上岗，老同志帮新同志，已成为会计工作中的常见现象，这样就使新会计人员盲目信任老会计人员、盲目操作，难免会出现一些差错和失误，在一定程度上也影响了内控制度的落实。
1.4 医院领导的内部会计控制思想落后。有的医院领导对医院内部会计控制不重视，甚至自己随意破坏有关的内部会计控制。医院领导对内部控制和财务报告的关注是防止出现虚报、漏报错误的重要方面，不论其他控制要素是否存在，医院领导缺乏老实性或对内部控制不感爱好，都会导致内部控制失效。个别医院领导错把经济责任制当成内部会计控制，殊不知经济责任制只不过是内部会计控制制度的一种。还有些医院领导把内部会计控制当成财务部门的事情，与其他科室不相关亭实，一套完整而严密的内部会计控制制度，涉及到医院的各个部门、各个科室、每一名职工，只有全院上下统一熟悉，才能保证内部会计控制的行之有效，才能维护内部会计控制制度应有的约束性和严厉性。
2 加强医院内部会计控制建设的设想
2.1 完善医院内部会计控制制度。一是整章建制，合理确定岗位。结合医院的特点，对现有财务、收费、核算部门进行梳理和整合，使每个人员和每项业务都纳人有效合理的规章制度控制之下；二是建立规范化、标准化、程序他的业务操作规程，加强岗位之间和部门之间相互制约：三是完善现有财务管理制度，根据业务发展的情况进行补充完善；四是加大岗位轮换制度，特别是重点要害岗位，通过岗位轮换达到自我控制的目的。
2.2 建立严密的医院内控体系。建立三个主要相对独立的控制层次：一是建立以防为主的监控防线。建立“供产销”全过程相互牵制、相互制约的制度。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。二是建立以“堵”为主的监控防线。设立事后监督，即在会计部门设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小医院无需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。三是建立有效的以“查”为主的监督防线。成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查医院的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制。通过“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解医院经营风险和会计风险，将具有重要的作用。
2.3 增强外部监督督促医院不断完善内部控制制度。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对医院内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力：有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对医院(特别是上市公司)违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
2.4 建立信息沟通系统提高医院内部控制效果。一个良好的信息和沟通系统可以使医院及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，大中型医院的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多医院内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响。但要特别注意开发与引进先进的医院财务与管理软件，逐步建立高质量的医院信息沟通系统。
2.5 发挥会计主管或财务主管在内部会计控制中的主管作用。由于长期以来，会计主管或财务主管职责错位，未能在内部会计控制中发挥出应有的作用。实质上，财务活动不仅仅要求财务主管懂得财务专韭知识，而且要承担投资、融资和营运资本管理等决策。因此，财务主管应把工作重点从编制财务报表等具体业务，转移到对财务活动的计划、组织、实施、协调全过程的控制上，抓好内部管理控制，使责任落实到个人，使各项措施落实到位，从而发挥其在内部会计控制中的主导作用。
总之，医院要牢固树立内部会计控制的观念。重视内部会计控制，充分调动财务人员的主人翁意识，让每位职工都认识到内部会计控制的重要性。医院领导应重视内部控制，懂得内部控制管理，实现医院资金运动的良性循环，提高经济效益，使医院得以健康发展。