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摘 要：我国于2006年2月正式颁布了新的会计准则，新的会计准则将在2007年1月1日在上市公司实施。鼓励其他企业执行，新会计准则体系的建立，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突破，是中国会计界的里程碑。新会计准则的实施对银行业经营策略和战略转型的影响和对策到底有哪些。笔者现在就这个问题进行浅析。
关键词：城市商业银行；新会计准则；经营策略；影响
中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）12-0160-01
2006年初，财政部在北京召开新闻发布会，颁布中国会计准则已全部完成。从2007年开始在上市公司实施。迈向国际化的步伐是从2007年正式开始，在管理层部署监控会计准则实施的同时，会计准则的具体实施以及准备也全面展开，在上市公司率先实施新会计准则后，金融系统率先加入到先行者的行列。从整体上说，新会计准则大量引进了公允价值计量属性，将企业金融资产和金融负债的计量纳入到市场体系和市场变化中，使得银行业金融机构的资产负债表、利润表更加贴近市场的变化。从某些方面来说，是一种积极的表现。另一方面，引入公允价值计量的结果，使得大量预期进入资产负债表，更加体现管理层意图。
例如：新会计准则中对商业银行简直损失的计量中，对单项金额重大的贷款，可以单独进行减值测试，商业银行进行减值测试时，可以根据自身管理水平和业务特点，确定单项金额重大贷款的标准，单项金额重大贷款一经确定，不得随意变更。这里，就没有确定单项金额重大的具体标准，将此标准交给各家商业银行自己确定，一方面因为各家商业银行情况不同，大的商业银行和小型商业银行之间存在较大差距，很难用一个标准去要求，但是另一方面，标准的不确定性，就要求各家商业银行行长、高管人员对单项重大金额的确定有一个客观公正的认识，能够准确把握各自的标准，这就体现了领导人意图，而这种决定的因素是建立在领导人全面认真的把握自己银行经营管理水平，在专业素养的基础上才能做出的决定，他无形中提高了对高管人员的综合素质要求。当然，在推广这套新会计准则中，也体现了其原则性和灵活性，例如，对商业银行贷款减值损失的计量中，其中有“商业银行采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量减值损失”，而目前各家商业银行都是采用贷款损失五级分类制度，银监会监管报表也是贷款损失五级分类制度，跟当前的监管报表保持了相对的兼容性。
在计算金融资产减值时，要求以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资、贷款和应收款项）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。这里的预计未来现金流量现值，按照金融资产的原实际利率折现确定，原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项和持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率，这次培训中，还较为详细的讲解了持有至到期投资类金融资产通过实际利率法与直线法计算溢价购入债券、折价购入债券的账务处理方式的比较。调整摊余成本的情形。对于资产转回的规定，新会计准则要求七类减值损失不得转回，，六类减值损失可以转回。规定某些减值损失不得转回，为的是防止企业操纵利润，银行业监管机构在检查监管报表时，要剔除资产减值损失转回对资产负债表和利润表的影响。
所有金融资产和金融负债的分类到最后都会反映到财务报表中，交易性金融资产和可供出售金融资产在资产负债表中是以公允价值计量，而持有至到期投资、贷款和应收款项是以历史成本计量，在利润表中将资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益都并入营业收入中，而这些都是随着市场的变化而变化的，都是预期收入，并没有变现，但是在结算当日就已经确认为收入，并且并入利润总额，所得税费用也是预期费用，在整个利润表中，包含了很多的预期因素，这些预期的收入和费用，使利润表包含了很多的不确定性。如果以可供出售金融资产计量，则是以资本公积并入资产负债表，并不会影响利润表。所以如果将金融资产划分到第四类可供出售金融资产中，则是以一种审慎原则，符合银监会“做实资产，做小利润”的审慎监管要求。
但就鄂州市银行业2011年1月统计报表来看，三家国有商业银行中工行债券投资额非常小，其他银行业金融机构都没有交易性金融资产的。由此可以看出，鄂州市银行业金融机构在交易性金融资产上流量非常小，债券投资也仅限于国债投资，其他如股权投资、基金投资、权证投资等都未涉及，一方面是市场需求偏小。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：市场内交易的对象具有同质性；可随时找到自愿交易的买方和卖方；市场价格信息是公开的。但是鄂州市各银行业能满足以上三个条件很难。鄂州市市场规模小，有影响力和有规模的大公司少。主要依托农产品和农产品加工，产品时令性上受到限制，达不到商业银行相应的投资要求；另一方面，金融监管当局在市场准入等方面的限制和上级银行在开展交易性金融资产上的诸多授权控制，也限制了交易性金融资产的规模性扩张。从更深次来分析鄂州市金融交易市场的不活跃，主要原因是鄂州市作为一个地级城市，人口少，区域面积小，整个市场的资金流量小，市场交易不活跃，具有竞争力、有影响力的大企业太少，银行又只是争夺大客户，对中小企业的开发和扶植上，一是因为授信的权限限制，二是中小企业在贷款条件上不能满足商业银行的条件，所以商业银行在对中小企业贷款上显得不够积极。鄂州市有影响力的大企业还是凤毛麟角，难以形成银企合作的规模效应。
所以，在会计核算方式不断变化的今天，在中国会计体系不断完善，不断国际化的时代，监管当局的监管指标，监管手段，监管方式都应发生相应的变化，不仅如此，还应走在前列，以高瞻远瞩、总揽全局、深刻洞悉市场发生的各种变化，把监管工作的重心从控制风险、维护金融稳定引导到促进经济发展，加快银企合作，互惠互赢的方向，因为监管当局不仅要控制风险、维护金融稳定，还应积极为银行业金融机构服务，提供信息，搭建平台。加大银企沟通力度，例如在中小企业贷款，扶植高新技术产业和农业经济的发展上更进一步。
作者单位：武汉大学经济管理学院
参考文献：
[1]财政部.关于金融工具确认与计量暂行规定(试行)的通知[S].2005-08-30．
关键词：城市商业银行；新会计准则；经营策略；影响
中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）12-0160-01
2006年初，财政部在北京召开新闻发布会，颁布中国会计准则已全部完成。从2007年开始在上市公司实施。迈向国际化的步伐是从2007年正式开始，在管理层部署监控会计准则实施的同时，会计准则的具体实施以及准备也全面展开，在上市公司率先实施新会计准则后，金融系统率先加入到先行者的行列。从整体上说，新会计准则大量引进了公允价值计量属性，将企业金融资产和金融负债的计量纳入到市场体系和市场变化中，使得银行业金融机构的资产负债表、利润表更加贴近市场的变化。从某些方面来说，是一种积极的表现。另一方面，引入公允价值计量的结果，使得大量预期进入资产负债表，更加体现管理层意图。
例如：新会计准则中对商业银行简直损失的计量中，对单项金额重大的贷款，可以单独进行减值测试，商业银行进行减值测试时，可以根据自身管理水平和业务特点，确定单项金额重大贷款的标准，单项金额重大贷款一经确定，不得随意变更。这里，就没有确定单项金额重大的具体标准，将此标准交给各家商业银行自己确定，一方面因为各家商业银行情况不同，大的商业银行和小型商业银行之间存在较大差距，很难用一个标准去要求，但是另一方面，标准的不确定性，就要求各家商业银行行长、高管人员对单项重大金额的确定有一个客观公正的认识，能够准确把握各自的标准，这就体现了领导人意图，而这种决定的因素是建立在领导人全面认真的把握自己银行经营管理水平，在专业素养的基础上才能做出的决定，他无形中提高了对高管人员的综合素质要求。当然，在推广这套新会计准则中，也体现了其原则性和灵活性，例如，对商业银行贷款减值损失的计量中，其中有“商业银行采用组合方式对贷款进行减值测试的，可以根据自身风险管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量减值损失”，而目前各家商业银行都是采用贷款损失五级分类制度，银监会监管报表也是贷款损失五级分类制度，跟当前的监管报表保持了相对的兼容性。
在计算金融资产减值时，要求以摊余成本计量的金融资产（持有至到期投资、贷款和应收款项）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。这里的预计未来现金流量现值，按照金融资产的原实际利率折现确定，原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项和持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率，这次培训中，还较为详细的讲解了持有至到期投资类金融资产通过实际利率法与直线法计算溢价购入债券、折价购入债券的账务处理方式的比较。调整摊余成本的情形。对于资产转回的规定，新会计准则要求七类减值损失不得转回，，六类减值损失可以转回。规定某些减值损失不得转回，为的是防止企业操纵利润，银行业监管机构在检查监管报表时，要剔除资产减值损失转回对资产负债表和利润表的影响。
所有金融资产和金融负债的分类到最后都会反映到财务报表中，交易性金融资产和可供出售金融资产在资产负债表中是以公允价值计量，而持有至到期投资、贷款和应收款项是以历史成本计量，在利润表中将资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益都并入营业收入中，而这些都是随着市场的变化而变化的，都是预期收入，并没有变现，但是在结算当日就已经确认为收入，并且并入利润总额，所得税费用也是预期费用，在整个利润表中，包含了很多的预期因素，这些预期的收入和费用，使利润表包含了很多的不确定性。如果以可供出售金融资产计量，则是以资本公积并入资产负债表，并不会影响利润表。所以如果将金融资产划分到第四类可供出售金融资产中，则是以一种审慎原则，符合银监会“做实资产，做小利润”的审慎监管要求。
但就鄂州市银行业2011年1月统计报表来看，三家国有商业银行中工行债券投资额非常小，其他银行业金融机构都没有交易性金融资产的。由此可以看出，鄂州市银行业金融机构在交易性金融资产上流量非常小，债券投资也仅限于国债投资，其他如股权投资、基金投资、权证投资等都未涉及，一方面是市场需求偏小。活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：市场内交易的对象具有同质性；可随时找到自愿交易的买方和卖方；市场价格信息是公开的。但是鄂州市各银行业能满足以上三个条件很难。鄂州市市场规模小，有影响力和有规模的大公司少。主要依托农产品和农产品加工，产品时令性上受到限制，达不到商业银行相应的投资要求；另一方面，金融监管当局在市场准入等方面的限制和上级银行在开展交易性金融资产上的诸多授权控制，也限制了交易性金融资产的规模性扩张。从更深次来分析鄂州市金融交易市场的不活跃，主要原因是鄂州市作为一个地级城市，人口少，区域面积小，整个市场的资金流量小，市场交易不活跃，具有竞争力、有影响力的大企业太少，银行又只是争夺大客户，对中小企业的开发和扶植上，一是因为授信的权限限制，二是中小企业在贷款条件上不能满足商业银行的条件，所以商业银行在对中小企业贷款上显得不够积极。鄂州市有影响力的大企业还是凤毛麟角，难以形成银企合作的规模效应。
所以，在会计核算方式不断变化的今天，在中国会计体系不断完善，不断国际化的时代，监管当局的监管指标，监管手段，监管方式都应发生相应的变化，不仅如此，还应走在前列，以高瞻远瞩、总揽全局、深刻洞悉市场发生的各种变化，把监管工作的重心从控制风险、维护金融稳定引导到促进经济发展，加快银企合作，互惠互赢的方向，因为监管当局不仅要控制风险、维护金融稳定，还应积极为银行业金融机构服务，提供信息，搭建平台。加大银企沟通力度，例如在中小企业贷款，扶植高新技术产业和农业经济的发展上更进一步。
作者单位：武汉大学经济管理学院
参考文献：
[1]财政部.关于金融工具确认与计量暂行规定(试行)的通知[S].2005-08-30．