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一、引言
企业的销售和利润是衡量企业财务业绩的关键指标之一，也是评价企业核心盈利质量的重要指数，所以说销售在整个经营过程中起着非常重要的作用。随着企业经营风险的不断加大，企业经营业绩不佳时，管理层通过销售舞弊来调控利润的情形也就越来越多。尽管销售舞弊的形式和手段层出不穷，但归根到底不外乎两种情况：一种是为r达到最大收益的获取而使用偷税、漏税的手段以致减少收入；另一种就是为了达到特定目的，而使用粉饰财务报表的手段，比如向银行贷款、配股、增发新股等各种手段或者是操纵股票价格而尽量地虚增收入而使利润得到调高。导致企业财务报表中的重大错报风险增大，也给注册会计师审计工作带来了极大的风险和挑战，加强对销售舞弊的审计，对遏制销售舞弊的发生和降低注册会计师的审计风险有着非常重要的意义。
二、我国销售舞弊及其审计的现状
由于我国还处于经济转型时期，经济体制和社会法律法规不健全，特别是国有企业在改制的过程中存在的制度漏洞，使我国企业销售舞弊的现象比较严重。
在中外上市公司中，涉及销售舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有中国的红光实业公司、天津广夏(集团)有限公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及麦克森＆罗宾斯公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。
2008年初，中国航天科工集团柳州长虹机器制造公司审计处在进行公司2002年报审计中发现这样一个反常现象：公司2001年、2002年的民品销售收入分别为4563万元、5323万元，呈上升趋势；财务反映的废旧物资销售的数量分别是863吨、510吨，废旧物资销售的收入分别是78万元、45万元，呈下降趋势。正常情况下，生产过程中发生的边角料等废旧物资应该与生产规模同比例增长或下降，可是柳州长虹机器制造公司的财务数据反映的却不是合理的比例趋势。带着疑问，审计处对公司物资处的废旧物资的回收、销售、收款等情况进行了重点审计。查出结果的就是一起相当典型的销售舞弊案件。
尽管我国注册会计师行业发展很快，审计质量也有了较大程度的提高，但由于起步晚，基础差，与西方发达国家相比，审计质量还是有较大差距，销售舞弊审计方面也不例外。自1993年以来的中诚事件、原野事件、琼民源事件，一直到引起巨大震动的银广夏事件，无不与注册会计师的审计失败有关。证监会查处的每一个虚假披露的上市公司背后都有相应的会计师事务所和注册会计师受到处罚。
对我国在1994年至2007年间有137家涉嫌销售舞弊的上市公司进行研究发现，我国企业销售舞弊存在以下特征：(一)我国舞弊公司规模较小，且舞弊前盈利状况欠佳；制造业、农业和信息技术业是舞弊公司相对较为集中的行业；经济较为落后的地区舞弊公司比例较高；(二)我国舞弊公司流通股比例较高；股东大会出席率较低；董事会次数较多；股权集中度较低；第一大股东控制度较低；高管人员持股数较高；高管人员平均年龄较低；高管人员中男性成员比例较高；
(三)收入确认问题是我国销售舞弊的最大“重灾区”，而利用关联方交易和资产重组进行舞弊是我国的一大特色；(四)我国上市公司舞弊金额巨大，持续时间较长，且相当大比例的舞弊公司在上市前或上市后短期内开始实施舞弊；(五)我同舞弊公司被注册会计师发现的比例极低；相当高比例的舞弊公司在舞弊期间曾经更换会计师事务所；(六)我国受监管部门处罚的公司数量呈现出明显的逐年递增趋势，但处罚周期较长；(七)舞弊公司被ST、暂停上市或终止上市的比例极高；(八)我国监管部门对舞弊公司的处罚主要以“批评教育”为主，受到实质性惩罚的概率极少。
三、销售舞弊审计存在的问题
1、销售审计得不到重视在计划审计阶段，对被审计单位执行初步业务活动时，应关注其销售业务，并分析其重大错报风险，在此基础上，在审计计划中反映对销售舞弊审计的目的和要求，免得使销售舞弊在审计过程中成为被遗忘的角落；在审计实施阶段，根据具体情况确定是否对销售交易循环实施控制测试，重点是如何对其实施实质性测试，以及对获取审计证据的要求，值得说明的是，鉴于销售舞弊业务的多发性和风险较大的特点，应先对其进行分析性程序，找出舞弊风险较大的领域和范围，并对其进行详细审计；在审计报告阶段，在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将风险降至可接受的低水平。在对审计证据进行整理分析以形成审计意见时，应充分考虑销售舞弊审计的结果，以提高审计结论的准确性。
2、未能认真地进行控制测试符合性测试指审计人员在对被审计单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。通过实施有效的符合性测试，可以判断销售内部控制是否存在缺陷，并针对销售的缺陷来确定实质性检查的重点，提高实质性测试的针对性。CPA在审计实务中往往会忽略销售的符合性测试，或将其流于形式，未能对相关的关键控制点实施有效的检查。比如，再接受订单环节，未能将顾客与顾客清单进行核对，可能会把商品销售给了未经授权的顾客；在批准信用时，未能检查销售单上是否有信用部门的签字，可能会承担了不适当的信用风险；在按销售单进行发货、装运货时，未能将发货凭证与销售单相核对，可能会遇到所发出、装运货物可能与被订购的货物不符或有未经授权的发出；在开账单给顾客时，未能对销售发票进行独立检查复核，可能会出现对虚构的交易开账单或重复开账单，有些装运凭证可能没有开账单即及销售发票可能计价错误等情形的出现；在记录销售时，发票可能未入记账单和顾客帐，发票可能过到错误的顾客帐上。在办理和记录现金，银行存款收入时，货币资金有可能失窃，收款纪录发生错误等等。
3、未能执行针对性的实质性测试实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。在销售业务的实质性测试中，审计人员往往会对其实施常规的审计程序，从真实性、完整性、及时性、估价准确性、披露合规性等方面进行检查，而忽略了执行对销售舞弊有针对性的审计程序，比如，对于不真实的即提前确认的销售业务、漏记的即推迟确认的销售业务、重复记账的销售业务、利用销售退回和折让来调节销售的业务、乃至虚构的销售业务等，CPA往往缺乏应有的职业谨慎，未能对在审计过程中发现的有舞弊迹象的销售业务尽到应有的关注，没有采取进一步审计程序以获取充分可靠的审计证据，部分CPA还抱有审计只是对会计报表的合法性和公允性发表意见，没有 专门义务去发现舞弊的观念，这势必会审计工作的质量。
4、审计人员职业素质欠佳审计质量很大程度上取决于审计主体一注册会计师的素质，我国销售舞弊审计质量不高也与我国注册会计师素质不高密切相关。这主要体现在以下两个方面：一方面，审计人员职业道德欠佳，在对销售舞弊确认审计的过程中，由于竞争加剧和市场无序容易使注册会计师忽视职业道德，其独立性易受到来自诸如经济利益、关联关系、外在压力等各方面因素的干扰，导致其在审计过程中不能保持应有的独立性和职业谨慎，未能执行相应的审计程序，审计人员可能就会轻易地接受客户声明书的观点或出具与审计结果不同的观点。有的注册会计师即便在审计过程中发现客户的销售舞弊存在问题，出于自身利益的考虑，也不会在审计报告中予以披露，甚至与之同流合污。其实，自1993年以来的中诚事件、原野事件、琼民源事件，以及引起巨大震动的银广夏事件，无不与注册会计师的审计失败有关。证监会查处的每一个虚假披露的上市公司背后都有相应的会计师事务所和注册会计师受到处罚。在这些事件中，有的注册会计师不但没能保持应有的职业谨慎，尽到揭示错误和弊端的审计责任，甚至与上市公司的管理层“合谋”，出具严重失实的审计报告，不但自己的职业独立性丧失殆尽，还严重打击了投资者对整个会计师行业的信任，如银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师就既未实地考察，又没有咨询专家意见，就轻易地出具了无保留意见；另一方面，审计人员专业业务素质不高，在知识爆炸的今天，销售舞弊业务形式及越来越多，涉及的金额也越来越大，舞弊手段也越来越复杂，要做好销售舞弊审计，不仅要求审计人员掌握相应的审计知识和技术，更要熟悉与销售舞弊有关的知识和技术，如相关的营销知识、进出口即税务知识、信用和结算知识等，但是，目前我国的审计人员虽然在不断地为自己“加氧”，专业素质和技能都有所提高，但是，能够根据销售舞弊的特殊性有针对性地完成销售舞弊产审计工作的专业人员还较少。由于学历、专业知识、经验、个人因素等原因，导致多数审计人员还不具备专项审计的能力。这必将影响销售舞弊审计的工作质量和工作效率，也不能保证审计良性效益的发挥。
四、强化销售舞弊审计的策略研究
1、加强对销售舞弊审计的重视重视销售舞弊审计在计划审计阶段，对被审计单位执行初步业务活动时，应关注其销售舞弊业务，并分析其重大错报风险，在此基础上，在审计计划中反映对销售舞弊审计的目的和要求，免得使销售舞弊在审计过程中成为被遗忘的角落；在审计实施阶段，根据具体情况确定是否对销售舞弊实施控制测试，重点是如何对其实施实质性测试，以及对获取审计证据的要求，值得说明的是，鉴于销售舞弊业务的偶发性和风险较大的特点，在对其实施细节测试时不宜采用审计抽样方法，而应进行详细审计；在审计报告阶段，在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将风险降至可接受的低水平。在对审计证据进行整理分析以形成审计意见时，应充分考虑销售舞弊审计的结果，以提高审计结论的准确性。
2、加强对销售舞弊的符合性测试CPA应做好对以下关键点的检查，以验证销售环节的内部控制制度：审计机关在接受顾客订单时，需要对可能把商品销售给了未经授权的顾客的方面进行防范，它的关键控制点主要在确定顾客在已批准的顾客清单上和每次都是经批准的销售单方面上；在批准信用时，需要防范到承担了不适当的信用风险，在这方面就需要做好的是信用部门需对所有新顾客做信用调查，在销售前检查顾客的信用额度和要求被授权的信用部门人员在销售清单上签署意见；在销售单发货装运货方面，它需要在所发出装运的货物可能与被订货的货物不符和可能在未经授权情况下发出装运货物方面进行防范。它的关键控制点有发货运货都必须有经批准的销售单，按销售单发货和装运的职责相分离，每次装运都必须编制装运凭证；在开账单给顾客时，需对可能虚构的交易开账单或重复开账单，有些装运凭证可能没有开账单，销售发票可能计价错误三方面进行防范，做好每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单，每张装运凭证须有与之相配合的销售发票和有独立人员对销售发票的编制做内部核查的关键控制点；在记录销售时，需对发票可能会人销售账单顾客单和发票可能会过到错误的顾客帐方面进行防范，做好销售发票与销售帐和顾客帐金额一致，每月定期给顾客寄送对账单的关键点；在办理记录现金和银行存款时，防范好货币资金失窃，收款纪录错误，最好采用汇款通知单，独立检查人联过账的金额与每日现金汇总表的一致性，定期编制银行调节表。
3、完善对销售舞弊的实质性测试执行针对性测试程序销售舞弊审计，对其审计除了执行常规审计程序外，还应根据销售舞弊的特点采取有针对性的审计程序，重点检查以下几个关键点，以保证审计质量：第一，审查销售舞弊的真实性和完整性，通过对销售单、发货单、销售发票等相关的原始凭证的检查，验证账面上的销售业务是否真实发生，发生的销售业务是否都及时进行了账务处理，是否存在应视同销售处理的业务及其是否按准则要求进行处理，尤其应关注是是否存在虚构的销售业务；第二，对销售业务进行截止性测试，验证其入账时间是否正确，严格按照销售确认原则，检查是否存在通过提前或推迟确认销售以调节损益的现象；第三，特别应关注是否存在关联方业务，检查销售业务的价格和条件是否存在异常或明显不合常理的情形，防范利用关联方交易来调节利润的舞弊手段；第四，关注销售退回、销售折让和折扣业务，检查此类业务是否真实发生、是否经过授权审批，是否收回商品或将折让和折扣如实提交给买方，是否存在私设小金库的违法违纪现象。
4、提高职业素质以保证审计质量提高审计人员的素质是保证销售舞弊审计质量的基础，需要审计人员时刻保持应有的独立性和职业谨慎性，对此主要应从以下两个方面着手：一方面，提高审计人员职业道德，通过职业道德的约束和行业监管，辅之以加大违规成本，促使审计人员在对销售舞弊审计过程中，保持应有的审计独立性，恪守职业道德，能够抵制经济利益的雳惑和外来压力的干扰，保持应有的职业谨慎，执行规范的审计程序，对于在审计过程中发现的问题该披露的披露，该调整的应要求被审计单位调整，并根据问题的重要性和被审计单位的态度确定出具审计意见的类型；另一方面，审计人员应该努力学习，不断提高自身的专业素质，熟悉销售舞弊相关的各种知识，不仅应掌握常规的审计技术和知识，还应结合销售舞弊的特点掌握特定的、有针对性审计技术，以保证发现销售舞弊业务中存在的问题，降低审计风险，保证审计质量，履行其“经济警察”的职责。
企业的销售和利润是衡量企业财务业绩的关键指标之一，也是评价企业核心盈利质量的重要指数，所以说销售在整个经营过程中起着非常重要的作用。随着企业经营风险的不断加大，企业经营业绩不佳时，管理层通过销售舞弊来调控利润的情形也就越来越多。尽管销售舞弊的形式和手段层出不穷，但归根到底不外乎两种情况：一种是为r达到最大收益的获取而使用偷税、漏税的手段以致减少收入；另一种就是为了达到特定目的，而使用粉饰财务报表的手段，比如向银行贷款、配股、增发新股等各种手段或者是操纵股票价格而尽量地虚增收入而使利润得到调高。导致企业财务报表中的重大错报风险增大，也给注册会计师审计工作带来了极大的风险和挑战，加强对销售舞弊的审计，对遏制销售舞弊的发生和降低注册会计师的审计风险有着非常重要的意义。
二、我国销售舞弊及其审计的现状
由于我国还处于经济转型时期，经济体制和社会法律法规不健全，特别是国有企业在改制的过程中存在的制度漏洞，使我国企业销售舞弊的现象比较严重。
在中外上市公司中，涉及销售舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有中国的红光实业公司、天津广夏(集团)有限公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及麦克森＆罗宾斯公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。
2008年初，中国航天科工集团柳州长虹机器制造公司审计处在进行公司2002年报审计中发现这样一个反常现象：公司2001年、2002年的民品销售收入分别为4563万元、5323万元，呈上升趋势；财务反映的废旧物资销售的数量分别是863吨、510吨，废旧物资销售的收入分别是78万元、45万元，呈下降趋势。正常情况下，生产过程中发生的边角料等废旧物资应该与生产规模同比例增长或下降，可是柳州长虹机器制造公司的财务数据反映的却不是合理的比例趋势。带着疑问，审计处对公司物资处的废旧物资的回收、销售、收款等情况进行了重点审计。查出结果的就是一起相当典型的销售舞弊案件。
尽管我国注册会计师行业发展很快，审计质量也有了较大程度的提高，但由于起步晚，基础差，与西方发达国家相比，审计质量还是有较大差距，销售舞弊审计方面也不例外。自1993年以来的中诚事件、原野事件、琼民源事件，一直到引起巨大震动的银广夏事件，无不与注册会计师的审计失败有关。证监会查处的每一个虚假披露的上市公司背后都有相应的会计师事务所和注册会计师受到处罚。
对我国在1994年至2007年间有137家涉嫌销售舞弊的上市公司进行研究发现，我国企业销售舞弊存在以下特征：(一)我国舞弊公司规模较小，且舞弊前盈利状况欠佳；制造业、农业和信息技术业是舞弊公司相对较为集中的行业；经济较为落后的地区舞弊公司比例较高；(二)我国舞弊公司流通股比例较高；股东大会出席率较低；董事会次数较多；股权集中度较低；第一大股东控制度较低；高管人员持股数较高；高管人员平均年龄较低；高管人员中男性成员比例较高；
(三)收入确认问题是我国销售舞弊的最大“重灾区”，而利用关联方交易和资产重组进行舞弊是我国的一大特色；(四)我国上市公司舞弊金额巨大，持续时间较长，且相当大比例的舞弊公司在上市前或上市后短期内开始实施舞弊；(五)我同舞弊公司被注册会计师发现的比例极低；相当高比例的舞弊公司在舞弊期间曾经更换会计师事务所；(六)我国受监管部门处罚的公司数量呈现出明显的逐年递增趋势，但处罚周期较长；(七)舞弊公司被ST、暂停上市或终止上市的比例极高；(八)我国监管部门对舞弊公司的处罚主要以“批评教育”为主，受到实质性惩罚的概率极少。
三、销售舞弊审计存在的问题
1、销售审计得不到重视在计划审计阶段，对被审计单位执行初步业务活动时，应关注其销售业务，并分析其重大错报风险，在此基础上，在审计计划中反映对销售舞弊审计的目的和要求，免得使销售舞弊在审计过程中成为被遗忘的角落；在审计实施阶段，根据具体情况确定是否对销售交易循环实施控制测试，重点是如何对其实施实质性测试，以及对获取审计证据的要求，值得说明的是，鉴于销售舞弊业务的多发性和风险较大的特点，应先对其进行分析性程序，找出舞弊风险较大的领域和范围，并对其进行详细审计；在审计报告阶段，在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将风险降至可接受的低水平。在对审计证据进行整理分析以形成审计意见时，应充分考虑销售舞弊审计的结果，以提高审计结论的准确性。
2、未能认真地进行控制测试符合性测试指审计人员在对被审计单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。通过实施有效的符合性测试，可以判断销售内部控制是否存在缺陷，并针对销售的缺陷来确定实质性检查的重点，提高实质性测试的针对性。CPA在审计实务中往往会忽略销售的符合性测试，或将其流于形式，未能对相关的关键控制点实施有效的检查。比如，再接受订单环节，未能将顾客与顾客清单进行核对，可能会把商品销售给了未经授权的顾客；在批准信用时，未能检查销售单上是否有信用部门的签字，可能会承担了不适当的信用风险；在按销售单进行发货、装运货时，未能将发货凭证与销售单相核对，可能会遇到所发出、装运货物可能与被订购的货物不符或有未经授权的发出；在开账单给顾客时，未能对销售发票进行独立检查复核，可能会出现对虚构的交易开账单或重复开账单，有些装运凭证可能没有开账单即及销售发票可能计价错误等情形的出现；在记录销售时，发票可能未入记账单和顾客帐，发票可能过到错误的顾客帐上。在办理和记录现金，银行存款收入时，货币资金有可能失窃，收款纪录发生错误等等。
3、未能执行针对性的实质性测试实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。在销售业务的实质性测试中，审计人员往往会对其实施常规的审计程序，从真实性、完整性、及时性、估价准确性、披露合规性等方面进行检查，而忽略了执行对销售舞弊有针对性的审计程序，比如，对于不真实的即提前确认的销售业务、漏记的即推迟确认的销售业务、重复记账的销售业务、利用销售退回和折让来调节销售的业务、乃至虚构的销售业务等，CPA往往缺乏应有的职业谨慎，未能对在审计过程中发现的有舞弊迹象的销售业务尽到应有的关注，没有采取进一步审计程序以获取充分可靠的审计证据，部分CPA还抱有审计只是对会计报表的合法性和公允性发表意见，没有 专门义务去发现舞弊的观念，这势必会审计工作的质量。
4、审计人员职业素质欠佳审计质量很大程度上取决于审计主体一注册会计师的素质，我国销售舞弊审计质量不高也与我国注册会计师素质不高密切相关。这主要体现在以下两个方面：一方面，审计人员职业道德欠佳，在对销售舞弊确认审计的过程中，由于竞争加剧和市场无序容易使注册会计师忽视职业道德，其独立性易受到来自诸如经济利益、关联关系、外在压力等各方面因素的干扰，导致其在审计过程中不能保持应有的独立性和职业谨慎，未能执行相应的审计程序，审计人员可能就会轻易地接受客户声明书的观点或出具与审计结果不同的观点。有的注册会计师即便在审计过程中发现客户的销售舞弊存在问题，出于自身利益的考虑，也不会在审计报告中予以披露，甚至与之同流合污。其实，自1993年以来的中诚事件、原野事件、琼民源事件，以及引起巨大震动的银广夏事件，无不与注册会计师的审计失败有关。证监会查处的每一个虚假披露的上市公司背后都有相应的会计师事务所和注册会计师受到处罚。在这些事件中，有的注册会计师不但没能保持应有的职业谨慎，尽到揭示错误和弊端的审计责任，甚至与上市公司的管理层“合谋”，出具严重失实的审计报告，不但自己的职业独立性丧失殆尽，还严重打击了投资者对整个会计师行业的信任，如银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师就既未实地考察，又没有咨询专家意见，就轻易地出具了无保留意见；另一方面，审计人员专业业务素质不高，在知识爆炸的今天，销售舞弊业务形式及越来越多，涉及的金额也越来越大，舞弊手段也越来越复杂，要做好销售舞弊审计，不仅要求审计人员掌握相应的审计知识和技术，更要熟悉与销售舞弊有关的知识和技术，如相关的营销知识、进出口即税务知识、信用和结算知识等，但是，目前我国的审计人员虽然在不断地为自己“加氧”，专业素质和技能都有所提高，但是，能够根据销售舞弊的特殊性有针对性地完成销售舞弊产审计工作的专业人员还较少。由于学历、专业知识、经验、个人因素等原因，导致多数审计人员还不具备专项审计的能力。这必将影响销售舞弊审计的工作质量和工作效率，也不能保证审计良性效益的发挥。
四、强化销售舞弊审计的策略研究
1、加强对销售舞弊审计的重视重视销售舞弊审计在计划审计阶段，对被审计单位执行初步业务活动时，应关注其销售舞弊业务，并分析其重大错报风险，在此基础上，在审计计划中反映对销售舞弊审计的目的和要求，免得使销售舞弊在审计过程中成为被遗忘的角落；在审计实施阶段，根据具体情况确定是否对销售舞弊实施控制测试，重点是如何对其实施实质性测试，以及对获取审计证据的要求，值得说明的是，鉴于销售舞弊业务的偶发性和风险较大的特点，在对其实施细节测试时不宜采用审计抽样方法，而应进行详细审计；在审计报告阶段，在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将风险降至可接受的低水平。在对审计证据进行整理分析以形成审计意见时，应充分考虑销售舞弊审计的结果，以提高审计结论的准确性。
2、加强对销售舞弊的符合性测试CPA应做好对以下关键点的检查，以验证销售环节的内部控制制度：审计机关在接受顾客订单时，需要对可能把商品销售给了未经授权的顾客的方面进行防范，它的关键控制点主要在确定顾客在已批准的顾客清单上和每次都是经批准的销售单方面上；在批准信用时，需要防范到承担了不适当的信用风险，在这方面就需要做好的是信用部门需对所有新顾客做信用调查，在销售前检查顾客的信用额度和要求被授权的信用部门人员在销售清单上签署意见；在销售单发货装运货方面，它需要在所发出装运的货物可能与被订货的货物不符和可能在未经授权情况下发出装运货物方面进行防范。它的关键控制点有发货运货都必须有经批准的销售单，按销售单发货和装运的职责相分离，每次装运都必须编制装运凭证；在开账单给顾客时，需对可能虚构的交易开账单或重复开账单，有些装运凭证可能没有开账单，销售发票可能计价错误三方面进行防范，做好每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单，每张装运凭证须有与之相配合的销售发票和有独立人员对销售发票的编制做内部核查的关键控制点；在记录销售时，需对发票可能会人销售账单顾客单和发票可能会过到错误的顾客帐方面进行防范，做好销售发票与销售帐和顾客帐金额一致，每月定期给顾客寄送对账单的关键点；在办理记录现金和银行存款时，防范好货币资金失窃，收款纪录错误，最好采用汇款通知单，独立检查人联过账的金额与每日现金汇总表的一致性，定期编制银行调节表。
3、完善对销售舞弊的实质性测试执行针对性测试程序销售舞弊审计，对其审计除了执行常规审计程序外，还应根据销售舞弊的特点采取有针对性的审计程序，重点检查以下几个关键点，以保证审计质量：第一，审查销售舞弊的真实性和完整性，通过对销售单、发货单、销售发票等相关的原始凭证的检查，验证账面上的销售业务是否真实发生，发生的销售业务是否都及时进行了账务处理，是否存在应视同销售处理的业务及其是否按准则要求进行处理，尤其应关注是是否存在虚构的销售业务；第二，对销售业务进行截止性测试，验证其入账时间是否正确，严格按照销售确认原则，检查是否存在通过提前或推迟确认销售以调节损益的现象；第三，特别应关注是否存在关联方业务，检查销售业务的价格和条件是否存在异常或明显不合常理的情形，防范利用关联方交易来调节利润的舞弊手段；第四，关注销售退回、销售折让和折扣业务，检查此类业务是否真实发生、是否经过授权审批，是否收回商品或将折让和折扣如实提交给买方，是否存在私设小金库的违法违纪现象。
4、提高职业素质以保证审计质量提高审计人员的素质是保证销售舞弊审计质量的基础，需要审计人员时刻保持应有的独立性和职业谨慎性，对此主要应从以下两个方面着手：一方面，提高审计人员职业道德，通过职业道德的约束和行业监管，辅之以加大违规成本，促使审计人员在对销售舞弊审计过程中，保持应有的审计独立性，恪守职业道德，能够抵制经济利益的雳惑和外来压力的干扰，保持应有的职业谨慎，执行规范的审计程序，对于在审计过程中发现的问题该披露的披露，该调整的应要求被审计单位调整，并根据问题的重要性和被审计单位的态度确定出具审计意见的类型；另一方面，审计人员应该努力学习，不断提高自身的专业素质，熟悉销售舞弊相关的各种知识，不仅应掌握常规的审计技术和知识，还应结合销售舞弊的特点掌握特定的、有针对性审计技术，以保证发现销售舞弊业务中存在的问题，降低审计风险，保证审计质量，履行其“经济警察”的职责。