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一、起因
税收是国家重要经济命脉，而制造、贩卖假发票的违法人员，伸出黑手大肆攫取国家财源，为牟利帮助不法分子偷逃税款，被人们痛斥为国脉“抽血机”。
2006年12月，某县地税局发票所在地对某房地产公司进行发票检查时发现两张金额较大伪造的建筑安装业发票，正是这两张假发票，引出一起制售假发票大案。经过办案人员半年多时间的调查取证和艰苦细致的工作，成功破获了这起假发票案，共抓获非法出售、开具假发票的犯罪嫌疑人3人，当场缴获假发票4 029份，假税票1 315份，假税务机关印章和银行现金收讫印章9枚及电脑、打印机等一批作案工具。
二、假发票的特征
发票在某种程度上可称为“第二钞票”。随着我国市场经济的迅速发展，发票得到广泛运用,发票在社会政治经济生活中扮演着越来越重要的角色。然而发票在管理上存在诸多漏洞,继而引发发票涉税违法犯罪的屡禁不止，不仅侵害了国家利益，败坏了党风、政风和社会风气，而且成为诸多消极腐败现象滋生的温床。从这起案件来看，假发票有以下特征：
1.假发票涉案金额大，流通面广，接受假发票单位多，其中行政、事业单位居多，对正常的税收征管造成巨大的冲击。
2.随着科学技术的发展，发票制假的工艺水平有了大幅度的提高，假发票种类齐全，制作精良、难辨真伪。以前的假发票往往质量粗糙，印刷水平低，通常从纸张质量、制版水平、印刷工艺、印章仿真程度、水纹印等几个外观特征上，几乎无需借助工具，即可识别真伪，种类也仅限一些定额发票。但随着电脑技术、照相制版等现代化印刷技术的运用，印刷设备等硬件设施也得到很大改善，使假发票的印制质量较以往有了很大提高，有的几乎用肉眼难辨真假，涉及各种类型的发票，就上述案件中查获的假发票种类就包括：房地产业、建筑安装业、服务业、搬运装卸资金、税务机关代开统一发票及国税商品销售等各种面额版本的发票。
3.制贩假发票呈现有组织、智能、团伙犯罪的特征。犯罪团伙成员之间具有严密的内部分工，包括虚开、出售等一整套体系都有专人负责；犯罪过程实行单线联系，具有很强的隐密性；犯罪分子对税务机关发票领购的流程，发票的样式，发票的开具、使用都有很深的研究。
4.犯罪分子作案具有高度的隐蔽性和系统性。犯罪嫌疑人通过正常的法律程序开办公司，在银行开立多个银行结算账户，私刻税务机关和银行印章，在开具假发票的同时还向对方提供相应的税票，其犯罪行为具有极高的隐蔽性和系统性。
三、发票制假售假案屡禁不止的原因
近年来，非法制造、贩卖假发票的违法犯罪在各地活动猖獗，尤其在车站、码头、渡口等流动人口密集的地方兜售假票的情况比较突出。公安和税务部门虽长期联手整治，但由于其行为诡秘、流动性大、交易迅速等特点，屡禁不绝，收效不明显，社会反响强烈。这种违法犯罪行为严重破坏国家发票管理和社会经济秩序。由于发票管理办法刚性不强，惩治不力，致使该类案件屡禁不止。究其原因，主要有以下六个方面：
一是暴利所诱。非法制、售假发票可谋取暴利。购票方从制、贩假发票者手中购买发票需按发票面额支付较高的费用，这就存在一个非法获利的“收益链”；再者，有些种类发票制售的非法所得可能会超过制售假钞，制售假钞最高可判处死刑，而制售假发票（除增值税专用发票外）至多判处七年有期徒刑，这样的高收益低投入低风险的诱惑，也是不法分子铤而走险的一个原因；二是法律意识不强。群众税收法律意识不强，对发票真伪的鉴别缺乏起码的知识和手段，直接给了不法分子有利可图的机会；三是有“广阔”的市场。随着社会经济活动的日益多元化，对假发票有了更多的需求；四是成本低、取证难。制假、售假者的犯罪成本极低，犯罪证据难于收集；五是法律法规惩治力度不大。一般假发票制造者获刑均较轻（增值税假发票除外），犯罪分子屡教不改，频频犯案；六是发票管理办法滞后。
四、惩治假发票防范对策
假发票产生的根本原因就是犯罪分子以及不法之徒出于对自身利益的追求，钻国家、企业发票管理不严的空子从中谋取利益的行为。鉴于发票违法案件的特点,税务机关应从以下几方面入手来根除这一“社会毒瘤”：
（一）加大科技投入。提高发票防伪科技含量，通过各种方式向群众宣传发票防伪标识，假发票的鉴别方法；尽快将普通发票开具信息纳入征管软件的日常管理，建立普通发票交叉稽核网络，开通发票电话查询、短信查询和网上查询渠道，使假冒发票无藏身之地。
（二）加大打击力度。由政府牵头，组织公安、税务、检察、交通等部门，成立发票打假综合治理机构，重点打击制造、变卖、非法持有假票的犯罪活动，整顿、规范经济和税收秩序，保护国家财产不受侵害。对索取发票遭拒绝或取得假发票的投诉要予以严厉查处，对构成违法犯罪的要追究刑事责任，必要时应通过新闻媒体进行曝光，震慑犯罪。同时，要提高涉税违法案件查处的速度，减少案件移送的中间环节，建立公安税务部门打击涉税违法犯罪的长效协作联动机制。
（三）抓好受票单位的检查。在检查工作实践中，我们发现在企业的入账凭证中，存在假的运输业、餐饮业、建筑业等发票数量多，金额大的现象，这为假发票提供了一个较大的需求市场，是制售假发票违法犯罪活动存在的根源所在，因而要加强财务管理，严把发票入账关，同时强化税务检查过程中发票核查工作，加大发票入账合法性的检查和处罚力度，堵截假发票的后路。
（四）完善相关法律。打击制售假发票的违法犯罪活动，必须要有强有力的法律保证。现行司法体系中，对增值税发票违法犯罪活动的条款非常详尽，但针对普通发票的相关法律依据明显不足，这就制约了我们地税部门打击发票犯罪行为的力度；而且新《刑法》对“非法出售假发票罪”的司法解释为：构成“非法出售假发票罪”犯罪的条件是非法出售假发票必须达到50份以上，少于50份就不能追究当事人的刑事责任。由于出售假发票案件涉案面广，证据材料收集周期长，保全难度大,税务机关对犯罪嫌疑人犯罪事实的认定存在较大难度。对于犯罪嫌疑人出售发票在50份以下的，法律就显得苍白无力。因此，我们建议立法机关对出售发票在50份以下的犯罪分子除给予治安处罚外，还应加大处罚力度，辅以劳动教养等其他行政处罚。因而建议完善法律法规，不断推进依法治国进程。
五、对税务检查工作的启示
1.在实施税务检查工作过程中，要加大对企业的入账凭证合法性的检查和处罚力度，堵截假发票列支的后路。例如对金额较大、业务频繁的交易引起重视，必要时采取相关的检查手段。
2.发票案件从寻求部门协作做起。坚持与公安、国税检查部门密切配合，联合查案，形成打击涉税违法行为的合力。
3.提高检查人员的素质。采取形式多样的以岗带训、岗位练兵活动，提高检查队伍政策业务水平，做到既要掌握必备的税收财会、涉税法律法规、计算机、会计核算软件等专业知识，又要善于从财务核算中发现偷逃税行为的违法线索，发现偷逃税的途径和方法，不断提高查账能力。
4.强化取证手段，坚持依法查案。取证工作是税收检查执法的重要环节，证据不全不实，整个案件就不能成立。因此要在全面提高检查人员业务素质的同时，坚持依法，强化检查取证手段，用现代化技术装备检查队伍，例如采用摄像、录音等现代科技手段进行取证，减轻取证工作难度，确保所取证据的及时性、准确性和真实性。
（作者单位：南昌市地方税务局稽查局）
税收是国家重要经济命脉，而制造、贩卖假发票的违法人员，伸出黑手大肆攫取国家财源，为牟利帮助不法分子偷逃税款，被人们痛斥为国脉“抽血机”。
2006年12月，某县地税局发票所在地对某房地产公司进行发票检查时发现两张金额较大伪造的建筑安装业发票，正是这两张假发票，引出一起制售假发票大案。经过办案人员半年多时间的调查取证和艰苦细致的工作，成功破获了这起假发票案，共抓获非法出售、开具假发票的犯罪嫌疑人3人，当场缴获假发票4 029份，假税票1 315份，假税务机关印章和银行现金收讫印章9枚及电脑、打印机等一批作案工具。
二、假发票的特征
发票在某种程度上可称为“第二钞票”。随着我国市场经济的迅速发展，发票得到广泛运用,发票在社会政治经济生活中扮演着越来越重要的角色。然而发票在管理上存在诸多漏洞,继而引发发票涉税违法犯罪的屡禁不止，不仅侵害了国家利益，败坏了党风、政风和社会风气，而且成为诸多消极腐败现象滋生的温床。从这起案件来看，假发票有以下特征：
1.假发票涉案金额大，流通面广，接受假发票单位多，其中行政、事业单位居多，对正常的税收征管造成巨大的冲击。
2.随着科学技术的发展，发票制假的工艺水平有了大幅度的提高，假发票种类齐全，制作精良、难辨真伪。以前的假发票往往质量粗糙，印刷水平低，通常从纸张质量、制版水平、印刷工艺、印章仿真程度、水纹印等几个外观特征上，几乎无需借助工具，即可识别真伪，种类也仅限一些定额发票。但随着电脑技术、照相制版等现代化印刷技术的运用，印刷设备等硬件设施也得到很大改善，使假发票的印制质量较以往有了很大提高，有的几乎用肉眼难辨真假，涉及各种类型的发票，就上述案件中查获的假发票种类就包括：房地产业、建筑安装业、服务业、搬运装卸资金、税务机关代开统一发票及国税商品销售等各种面额版本的发票。
3.制贩假发票呈现有组织、智能、团伙犯罪的特征。犯罪团伙成员之间具有严密的内部分工，包括虚开、出售等一整套体系都有专人负责；犯罪过程实行单线联系，具有很强的隐密性；犯罪分子对税务机关发票领购的流程，发票的样式，发票的开具、使用都有很深的研究。
4.犯罪分子作案具有高度的隐蔽性和系统性。犯罪嫌疑人通过正常的法律程序开办公司，在银行开立多个银行结算账户，私刻税务机关和银行印章，在开具假发票的同时还向对方提供相应的税票，其犯罪行为具有极高的隐蔽性和系统性。
三、发票制假售假案屡禁不止的原因
近年来，非法制造、贩卖假发票的违法犯罪在各地活动猖獗，尤其在车站、码头、渡口等流动人口密集的地方兜售假票的情况比较突出。公安和税务部门虽长期联手整治，但由于其行为诡秘、流动性大、交易迅速等特点，屡禁不绝，收效不明显，社会反响强烈。这种违法犯罪行为严重破坏国家发票管理和社会经济秩序。由于发票管理办法刚性不强，惩治不力，致使该类案件屡禁不止。究其原因，主要有以下六个方面：
一是暴利所诱。非法制、售假发票可谋取暴利。购票方从制、贩假发票者手中购买发票需按发票面额支付较高的费用，这就存在一个非法获利的“收益链”；再者，有些种类发票制售的非法所得可能会超过制售假钞，制售假钞最高可判处死刑，而制售假发票（除增值税专用发票外）至多判处七年有期徒刑，这样的高收益低投入低风险的诱惑，也是不法分子铤而走险的一个原因；二是法律意识不强。群众税收法律意识不强，对发票真伪的鉴别缺乏起码的知识和手段，直接给了不法分子有利可图的机会；三是有“广阔”的市场。随着社会经济活动的日益多元化，对假发票有了更多的需求；四是成本低、取证难。制假、售假者的犯罪成本极低，犯罪证据难于收集；五是法律法规惩治力度不大。一般假发票制造者获刑均较轻（增值税假发票除外），犯罪分子屡教不改，频频犯案；六是发票管理办法滞后。
四、惩治假发票防范对策
假发票产生的根本原因就是犯罪分子以及不法之徒出于对自身利益的追求，钻国家、企业发票管理不严的空子从中谋取利益的行为。鉴于发票违法案件的特点,税务机关应从以下几方面入手来根除这一“社会毒瘤”：
（一）加大科技投入。提高发票防伪科技含量，通过各种方式向群众宣传发票防伪标识，假发票的鉴别方法；尽快将普通发票开具信息纳入征管软件的日常管理，建立普通发票交叉稽核网络，开通发票电话查询、短信查询和网上查询渠道，使假冒发票无藏身之地。
（二）加大打击力度。由政府牵头，组织公安、税务、检察、交通等部门，成立发票打假综合治理机构，重点打击制造、变卖、非法持有假票的犯罪活动，整顿、规范经济和税收秩序，保护国家财产不受侵害。对索取发票遭拒绝或取得假发票的投诉要予以严厉查处，对构成违法犯罪的要追究刑事责任，必要时应通过新闻媒体进行曝光，震慑犯罪。同时，要提高涉税违法案件查处的速度，减少案件移送的中间环节，建立公安税务部门打击涉税违法犯罪的长效协作联动机制。
（三）抓好受票单位的检查。在检查工作实践中，我们发现在企业的入账凭证中，存在假的运输业、餐饮业、建筑业等发票数量多，金额大的现象，这为假发票提供了一个较大的需求市场，是制售假发票违法犯罪活动存在的根源所在，因而要加强财务管理，严把发票入账关，同时强化税务检查过程中发票核查工作，加大发票入账合法性的检查和处罚力度，堵截假发票的后路。
（四）完善相关法律。打击制售假发票的违法犯罪活动，必须要有强有力的法律保证。现行司法体系中，对增值税发票违法犯罪活动的条款非常详尽，但针对普通发票的相关法律依据明显不足，这就制约了我们地税部门打击发票犯罪行为的力度；而且新《刑法》对“非法出售假发票罪”的司法解释为：构成“非法出售假发票罪”犯罪的条件是非法出售假发票必须达到50份以上，少于50份就不能追究当事人的刑事责任。由于出售假发票案件涉案面广，证据材料收集周期长，保全难度大,税务机关对犯罪嫌疑人犯罪事实的认定存在较大难度。对于犯罪嫌疑人出售发票在50份以下的，法律就显得苍白无力。因此，我们建议立法机关对出售发票在50份以下的犯罪分子除给予治安处罚外，还应加大处罚力度，辅以劳动教养等其他行政处罚。因而建议完善法律法规，不断推进依法治国进程。
五、对税务检查工作的启示
1.在实施税务检查工作过程中，要加大对企业的入账凭证合法性的检查和处罚力度，堵截假发票列支的后路。例如对金额较大、业务频繁的交易引起重视，必要时采取相关的检查手段。
2.发票案件从寻求部门协作做起。坚持与公安、国税检查部门密切配合，联合查案，形成打击涉税违法行为的合力。
3.提高检查人员的素质。采取形式多样的以岗带训、岗位练兵活动，提高检查队伍政策业务水平，做到既要掌握必备的税收财会、涉税法律法规、计算机、会计核算软件等专业知识，又要善于从财务核算中发现偷逃税行为的违法线索，发现偷逃税的途径和方法，不断提高查账能力。
4.强化取证手段，坚持依法查案。取证工作是税收检查执法的重要环节，证据不全不实，整个案件就不能成立。因此要在全面提高检查人员业务素质的同时，坚持依法，强化检查取证手段，用现代化技术装备检查队伍，例如采用摄像、录音等现代科技手段进行取证，减轻取证工作难度，确保所取证据的及时性、准确性和真实性。
（作者单位：南昌市地方税务局稽查局）