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中图分类号：F810. 424 文献标识码：A
摘要：伴随着我国经济的快速发展，环境与资源约束问题日益严峻，现有的排污收费制度难以有效解决环境污染问题，征收环境保护税就成为我国的必然选择。本文先论述了开征环境保护税的必要性，然后给出了环境保护税的税目设计方案，最后提出了开征环保税的相关配套保障措施。
关键词：环境保护税；税目设计；资源税
一、 引言
环境保护税是以保护环境为目的，针对污染和生态破坏等行为而课征的税种。环境污染和生态破坏是当代人类面临的大害。征收环境保护税，是利用税收杠杆作用加大对环境污染和生态破坏的治理力度。目前，我国的资源破坏和环境污染问题十分严重，建议开征环境保护税来解决这些问题。
二、 开征环境保护税的必要性
（一）环境保护税有助于保护环境，维持生态平衡。开征环境保护税势在必行，因为它对治理污染，保护环境有很大的积极作用。对一国来说，经济能否实现可持续发展，完全取决于环境和资源的可持续发展。而且国际上许多国家都相继开征了环境保护税，它对节能减排的作用是有目共睹的。
（二）我国对环境保护的现行税制不完善。我国税收政策目前在环境保护方面的内容比较少，规定比较宽泛，现有的政策远不能控制企业对资源的浪费和环境的污染，尤其是各种税种之间，保护环境的配合程度不大。如对稀土这种重要的资源没有征税。稀土的开采和加工会造成严重的环境影响，产生许多有毒和具有辐射性的副产品。这些宝贵的资源，在开采源头时，没有及时课征重税，到肆意开采造成环境污染时，再征收环境保护税，显然力度不够。
（三）我国现行的环境保护收费政策不合理。第一，排污费征收标准偏低，仅相当于治污成本的20%左右。不仅如此，征收的排污费有90%又返还给了企业用于污染治理，更加刺激了企业的污染行为。第二，排污费征收范围较窄，而且缴费主体仅限于企业，大量的非企业排污主体被排除在外，使得大量的污染行为事实上是得到制度允许的。第三，环境违法处罚标准过低，不能达到惩治的力度。由所在地县级以上环保部门处最高10万元的处罚，相比接受罚款使企业更能节约成本，企业就会以牺牲环境为代价谋取利益。
三、 环境保护税的税目设计
在我国，环境保护税是一个比较新的税种，其税目设计应该顾及周全。征税范围可先选择几个重要的污染物，随着征管水平的日趋完善，适度扩大环境保护税的征收范围，是不断优化环境保护税的方向。结合环境保护税的特点，本文认为，按污染物的形态划分税目在征管方面会比较便利。
（一）大气污染税。根据大气污染物种类划分有：颗粒物污染、硫氧化物污染和其他有害物质污染等。以碳税为例，该税主要针对二氧化碳排放的经济主体征收，通过对燃煤和石油下游的汽油、天然气等化石燃料产品，按其碳含量的比例征税来实现减少化石燃料和二氧化碳排放，达到环境保护的目的，改善全球变暖的现象。
（二）水污染税。该税的纳税对象主要包括排放污染物废水的企业单位。根据企业实际的污水排放量，来计征环境污染税，还要对不同类型的污水，分别处理，如病原体污染、需氧性污染、植物营养污染、热污染的废水。
（三）固体废物税。固体废物按来源可分为工业废弃物、商业废弃物、农业废弃物、生活废弃物。各国开征的固体废物税包括一次性餐具税、旧轮胎税、润滑油税等。
（四）噪音税。主要针对在居民生活区域附近制造噪音的源头征税，如建筑施工工地、工厂设备厂房，机场等。主要为了限制噪音的产生和泛滥，征来的税款用于投资防噪音建设。
四、 环境保护税的配套改革措施
开征环境保护税应有一些相关的配套改革措施，主要从如下三个方面着手：
（一）我国资源税的配套改革措施。环境保护税只是针对污染后的环境进行治理，而未从源头真正的解决问题，所以也应配合资源税的改革，加强资源税的征管，有利于对导致环境污染的索取资源的行为给予遏制。我国资源税的改革方向如下：
1、改变资源税计征依据。我国现行的资源税大多是从量计征的方法，应采用“从价计征”的方法，这样能有效遏制资源乱开采的行为。“从价计征”意味着今后部分资源税征税将和资源产品的价格挂钩，从而借助市场调节机制引导矿业生产主体合理开发节约资源。所以应由从量计征改为从价计征。我国试点已经对原油、天然气采用从价计征。此外，由于矿产资源税的计税依据不是开采量，而是销售量或自用量，在客观上鼓励了对矿产资源的滥采滥用，造成了矿产资源的积压和浪费。可改为以销售价格作为计税依据，使税收负担与资源价格充分联动。
2、扩大资源税征收范围。资源税目前的征税范围仅限于对原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐征税，而对大部分非矿产品没有征税，这样会导致国家变相鼓励对其他资源开采。尤其是对稀土，稀有金属等十分稀少而且重要的资源没有征税。因此资源税的征税范围应扩大，并要配合环境污染。此外，征税范围还应该扩大到目前损失浪费最严重的生态环境资源，如森林、水、稀有野生动物等。
3、提高资源税税率。我国资源税税率普遍偏低，未达到资源税作为调节经济的杠杆作用。如固体盐10～ 60 元/ 吨，很难达到保护资源、合理利用资源的目的。而且资源税占地方政府税收收入比重不足1.5%。所以，为保证资源的可持续发展和遏制泛滥开采带来的环境污染，应该提高资源税税率。
4、整合环保相关收费。目前，我国除征收资源税外，还征收国有矿产资源补偿费、森林植被恢复费、排污费等，还有针对矿产资源所征收的矿山专项维护费、育林基金等费用。这些费用名目很多，会导致征收混乱，纳税人也会觉得税负重，税收痛苦大。而且，还有一些收费政策不合理，如排污费：排污费征收标准偏低，现行排污费征收标准明显偏低，仅相当于治污成本的20%左右；排污费征收范围较窄，没有对危险废物、生活废水，生活垃圾、以及流动污染源进行收费；环境违法处罚标准过低，一些企业宁愿认罚也不愿采取措施防治污染。所以，应逐步取消矿产资源补偿费、水资源补偿费、育林基金等多项收费。
（二）设计环境保护税的分税制方案。本文认为，开征环境保护税不仅要配合资源税的改革，还要配合我国分税制改革问题。建议应该尽快开征环境保护税，并与资源税的征管权集权于中央政府，把它们作为中央地方共享税。这样能加强中央政府对地方的征管力度，有利于惩治偷逃税现象和改善环境污染问题，也有利于限制地方政府滥用资源，危害环境。在“营改增”后，地方税源减少，开征环境保护税也会有利于地方的财政收入。
（三）制定《环境保护税法》。制定《环境保护税法》，以便征收环境保护税。国家应充分利用税收的强制性特征，并配合相关法律，严令污染环境的行为，并规定违法者给予严惩。通过建立《环境保护税法》，企业和个人生产经营活动应承担对生态环境造成影响的税负，充分保护公民享有生态环境的生息权。
五、 结论
环境问题作为全球性的问题，在我国经济社会向资源节约型、环境友好型转变过程中尤为明显，开征环境保护税势在必行。
参考文献：
[1]李世新.对开征我国环境保护税的探讨.2012
[2]高萍.对我国开征环境税的探讨.2011
作者简介：张进（1989.12-），男，汉族，上海，中国社会科学院研究生院2013级税务硕士，研究方向：税务。
摘要：伴随着我国经济的快速发展，环境与资源约束问题日益严峻，现有的排污收费制度难以有效解决环境污染问题，征收环境保护税就成为我国的必然选择。本文先论述了开征环境保护税的必要性，然后给出了环境保护税的税目设计方案，最后提出了开征环保税的相关配套保障措施。
关键词：环境保护税；税目设计；资源税
一、 引言
环境保护税是以保护环境为目的，针对污染和生态破坏等行为而课征的税种。环境污染和生态破坏是当代人类面临的大害。征收环境保护税，是利用税收杠杆作用加大对环境污染和生态破坏的治理力度。目前，我国的资源破坏和环境污染问题十分严重，建议开征环境保护税来解决这些问题。
二、 开征环境保护税的必要性
（一）环境保护税有助于保护环境，维持生态平衡。开征环境保护税势在必行，因为它对治理污染，保护环境有很大的积极作用。对一国来说，经济能否实现可持续发展，完全取决于环境和资源的可持续发展。而且国际上许多国家都相继开征了环境保护税，它对节能减排的作用是有目共睹的。
（二）我国对环境保护的现行税制不完善。我国税收政策目前在环境保护方面的内容比较少，规定比较宽泛，现有的政策远不能控制企业对资源的浪费和环境的污染，尤其是各种税种之间，保护环境的配合程度不大。如对稀土这种重要的资源没有征税。稀土的开采和加工会造成严重的环境影响，产生许多有毒和具有辐射性的副产品。这些宝贵的资源，在开采源头时，没有及时课征重税，到肆意开采造成环境污染时，再征收环境保护税，显然力度不够。
（三）我国现行的环境保护收费政策不合理。第一，排污费征收标准偏低，仅相当于治污成本的20%左右。不仅如此，征收的排污费有90%又返还给了企业用于污染治理，更加刺激了企业的污染行为。第二，排污费征收范围较窄，而且缴费主体仅限于企业，大量的非企业排污主体被排除在外，使得大量的污染行为事实上是得到制度允许的。第三，环境违法处罚标准过低，不能达到惩治的力度。由所在地县级以上环保部门处最高10万元的处罚，相比接受罚款使企业更能节约成本，企业就会以牺牲环境为代价谋取利益。
三、 环境保护税的税目设计
在我国，环境保护税是一个比较新的税种，其税目设计应该顾及周全。征税范围可先选择几个重要的污染物，随着征管水平的日趋完善，适度扩大环境保护税的征收范围，是不断优化环境保护税的方向。结合环境保护税的特点，本文认为，按污染物的形态划分税目在征管方面会比较便利。
（一）大气污染税。根据大气污染物种类划分有：颗粒物污染、硫氧化物污染和其他有害物质污染等。以碳税为例，该税主要针对二氧化碳排放的经济主体征收，通过对燃煤和石油下游的汽油、天然气等化石燃料产品，按其碳含量的比例征税来实现减少化石燃料和二氧化碳排放，达到环境保护的目的，改善全球变暖的现象。
（二）水污染税。该税的纳税对象主要包括排放污染物废水的企业单位。根据企业实际的污水排放量，来计征环境污染税，还要对不同类型的污水，分别处理，如病原体污染、需氧性污染、植物营养污染、热污染的废水。
（三）固体废物税。固体废物按来源可分为工业废弃物、商业废弃物、农业废弃物、生活废弃物。各国开征的固体废物税包括一次性餐具税、旧轮胎税、润滑油税等。
（四）噪音税。主要针对在居民生活区域附近制造噪音的源头征税，如建筑施工工地、工厂设备厂房，机场等。主要为了限制噪音的产生和泛滥，征来的税款用于投资防噪音建设。
四、 环境保护税的配套改革措施
开征环境保护税应有一些相关的配套改革措施，主要从如下三个方面着手：
（一）我国资源税的配套改革措施。环境保护税只是针对污染后的环境进行治理，而未从源头真正的解决问题，所以也应配合资源税的改革，加强资源税的征管，有利于对导致环境污染的索取资源的行为给予遏制。我国资源税的改革方向如下：
1、改变资源税计征依据。我国现行的资源税大多是从量计征的方法，应采用“从价计征”的方法，这样能有效遏制资源乱开采的行为。“从价计征”意味着今后部分资源税征税将和资源产品的价格挂钩，从而借助市场调节机制引导矿业生产主体合理开发节约资源。所以应由从量计征改为从价计征。我国试点已经对原油、天然气采用从价计征。此外，由于矿产资源税的计税依据不是开采量，而是销售量或自用量，在客观上鼓励了对矿产资源的滥采滥用，造成了矿产资源的积压和浪费。可改为以销售价格作为计税依据，使税收负担与资源价格充分联动。
2、扩大资源税征收范围。资源税目前的征税范围仅限于对原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐征税，而对大部分非矿产品没有征税，这样会导致国家变相鼓励对其他资源开采。尤其是对稀土，稀有金属等十分稀少而且重要的资源没有征税。因此资源税的征税范围应扩大，并要配合环境污染。此外，征税范围还应该扩大到目前损失浪费最严重的生态环境资源，如森林、水、稀有野生动物等。
3、提高资源税税率。我国资源税税率普遍偏低，未达到资源税作为调节经济的杠杆作用。如固体盐10～ 60 元/ 吨，很难达到保护资源、合理利用资源的目的。而且资源税占地方政府税收收入比重不足1.5%。所以，为保证资源的可持续发展和遏制泛滥开采带来的环境污染，应该提高资源税税率。
4、整合环保相关收费。目前，我国除征收资源税外，还征收国有矿产资源补偿费、森林植被恢复费、排污费等，还有针对矿产资源所征收的矿山专项维护费、育林基金等费用。这些费用名目很多，会导致征收混乱，纳税人也会觉得税负重，税收痛苦大。而且，还有一些收费政策不合理，如排污费：排污费征收标准偏低，现行排污费征收标准明显偏低，仅相当于治污成本的20%左右；排污费征收范围较窄，没有对危险废物、生活废水，生活垃圾、以及流动污染源进行收费；环境违法处罚标准过低，一些企业宁愿认罚也不愿采取措施防治污染。所以，应逐步取消矿产资源补偿费、水资源补偿费、育林基金等多项收费。
（二）设计环境保护税的分税制方案。本文认为，开征环境保护税不仅要配合资源税的改革，还要配合我国分税制改革问题。建议应该尽快开征环境保护税，并与资源税的征管权集权于中央政府，把它们作为中央地方共享税。这样能加强中央政府对地方的征管力度，有利于惩治偷逃税现象和改善环境污染问题，也有利于限制地方政府滥用资源，危害环境。在“营改增”后，地方税源减少，开征环境保护税也会有利于地方的财政收入。
（三）制定《环境保护税法》。制定《环境保护税法》，以便征收环境保护税。国家应充分利用税收的强制性特征，并配合相关法律，严令污染环境的行为，并规定违法者给予严惩。通过建立《环境保护税法》，企业和个人生产经营活动应承担对生态环境造成影响的税负，充分保护公民享有生态环境的生息权。
五、 结论
环境问题作为全球性的问题，在我国经济社会向资源节约型、环境友好型转变过程中尤为明显，开征环境保护税势在必行。
参考文献：
[1]李世新.对开征我国环境保护税的探讨.2012
[2]高萍.对我国开征环境税的探讨.2011
作者简介：张进（1989.12-），男，汉族，上海，中国社会科学院研究生院2013级税务硕士，研究方向：税务。