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【摘要】加强工程项目审计，对于防范审计风险，强化工程项目过程监控，提高投资使用效益，发挥着十分重要的作用。工程项目审计的最终目标是确保工程质量、控制工程进度、降低工程成本、提高投资效益、促进工程项目建设依法合规。本人结合工作实际就工程项目审计的分类，审计中的重要关注点谈几点肤浅看法和思考。
关键词：工程项目审计 分类 关注点 内容
一、工程项目审计类型划分
工程项目审计一般可以分为三类，一是竣工决算审计。主要是为确认工程项目最终投资并为竣工验收作准备，在项目试生产后，对项目竣工财务决算和投资管理活动开展审计监督和评价。二是在建工程跟踪审计。主要是对工程项目进行过程监管，在工程项目开工至中间交接期间，围绕投资、进度、质量、安全及合同等“五大控制”，对项目建设管理活动开展动态审计监督和评价，包括开展招投标、物资采购等方面的专项审计。三是工程结算审计。主要是对各承包单位提交的工程结算资料和结算过程开展审计监督和评价，保证工程造价真实准确。
二、工程项目审计的重要关注点
工程项目审计重点关注十一个方面：
（一）建设程序履行方面
笔者所在国有企业单位，重视工程项目依法依规建设，近年来不断加强对工程项目建设程序履行情况的真实性、合法性进行审查。一是审计投资项目决策情况，重点关注可行性研究论证不够科学充分、经济效益评价条件设置不合理，企业决策制度执行不到位问题等。二是审计投资项目建设中各项审批程序执行情况，重点关注未批先建、久试未验问题等。
（二）建设资金筹措和使用方面
建设资金筹措和使用方面审计三点，一是审计建设资金到位情况，重点关注资金来源不合规、资金不足影响项目建设问题等。二是审计建设资金使用情况，重点关注未经审批或越权审批、超进度付款造成损失问题等，三是审计建设资金管控情况，重点关注转移、侵占、挪用建设资金问题等。
（三）投资概算执行方面
投资概算是设计人员根据初步设计图纸和技术资料、概算定额或指标、费用标准，按规定的编制程序、编制方法确定建设项目投资的一种设计文件。笔者作为企业内审人员，在概算审计中主要是审计按批复基础设计组织建设情况，重点关注扩大规模、提高标准、增加建设内容问题等;其次是审计实际投资超概算情况，重点关注可研、设计、采购与工程项目管理不到位增加投资问题。
（四）工程进度管理方面
工程进度管理情况审计是工程项目审计中在建工程跟踪审计的一个重点，主要是审计统筹控制计划执行情况和项目迸度考核情况，以及工程进度款支付情况，对工程项目进行过程监管。在工程项目竣工决算审计中还需要重点关注未严格执行统筹控制计划、管理不到位影响工期造成损失的问题;关注因参建单位原因影响工期造成损失问题等。
（五）工程质量管理方面
工程质量审计是指以建设项目计划任务书设计文件和技术验收规范等为依据，对工程质量水平的审计。工程质量审计首先审查竣工验收有关资料;了解竣工验收的情况;在此基础上，抽查工程的关键部位，并与竣工验收单逐一核实。了解项目关键质量环节的验收情况时，关注不合格内容未整改造成损失问题等。重点关注质量事故造成投资损失问题等。笔者审计经验是工程项目中很多质量问题都与分包或者违法转包有关，所以在审计工程质量管理情况时还要重点检查工程分包情况，关注转包、违规分包及造成质量问题等。
（六）HSE管理方面
健康、安全与环保（Health、Safety、Environment缩写HSE）管理是笔者所在石油化工企业管理的重要内容之一。HSE审计的直接目标是针对企业履行健康、安全和环保管理责任的情况发表意见，以促进履行HSE管理职责。审计HSE施执行情况，重点关注施工现场是否存在安全环保健康隐患问题等;审计HSE事故情況，重点关注安全环保事故造成投资损失问题等。
（七）合同管理方面
合同管理是工程项目“五大控制”中重要的一环，合同管理审计是指对企业的合同管理工作的合法性、规范性和效益性，合同的签订、履行情况、与合同相关的内部控制制度的建立健全及有效性进行审查和评价。合同管理审计能够改善企业内部管理水平，预防和降低经营、管理风险，维护企业的合法权益，促进企业价值的增加及目标的实现。笔者从问题风险点出发，将合同管理审计归纳五个方面，一是审计建设合同真实性，重点关注虚构工程或服务转移挪用建设资金问题等;二是审计合同对方资质和履约能力，重点关注向无资质和资质不符合要求的单位发包业务问题等;三是审计合同审批和签订情况，重点关注越权审批或未及时签订合同造成损失问题等;四是审计合同条款合规、完整情况，重点关注合同标的、范围、数量等关键内容不完整，与招标或其他方式确定的结果不一致问题等;五是审计合同履行情况，重点关注未按约定履行合同或无正当理由放弃应得合同权益造成损失问题等。
（八）招标管理方面
招标管理对于整个工程项目的实施过程发挥着一种事前控制的积极作用，因而加强招标管理对企业的发展及工程项目的推进都有着相对重要的价值与意义。而作为保证招标管理质量的重要手段， 招标管理审计工作的开展情况又直接影响着招标管理工作的最终效果。笔者结合工作中检查发现的招投标问题，讨论招投标管理审计过程中的五个方面。一是审计工程和物资采购应招标未招标（未公开招标）、虚假招标情况，重点关注未招标（未公开招标）原因不充分、审批不合规，人为规避招标问题等;二是审计招标方案策划合规、合理情况，重点关注通过投标人条件设置影响或操控招标结果问题等;三是审计招标异常管理情况，重点关注招标失败、异议投诉以及围标串标问题等;四是审计评标情况，重点关注不按规定组建评标委员会、不按评标办法评标，以及其他表面合规但结果明显不合理问题等;五是审计定标情况，重点关注未按评标结果确定中标单位问题等。 在工程项目审计过程中，不论是在建跟踪审计还是竣工决算审计中，招投标管理都是审计检查的重点，有时还会对工程项目单独开展招投标专项审计。
（九）物资管理方面
物资管理作为工程项目管理中的重要一环，他关系到工程项目建设速度、安全质量、工程造价等方面。2017年发生的“西安地铁电缆”事件仍然让人记忆深刻。作为工程项目管理的内部审计部门，应加强对工程项目物资管理工作的监督，切实防范企业运行风险和提高企业综合效益。在物资管理审计过程中要加强以下几点：一是审计物资采购计划管理，重点关注计划提报不准确、不及时造成影响工期或积压闲置问题等;二是审计物资采购价格，重点关注同类物资采购价格明显高于市场价、框架协议采购未执行协议价及调价规则问题等;三是审计物资验收入库、保管情况，重点关注验收不严造成数量不足和质量问题，以及保管不当造成毁损和丢失问题等;四是审计剩余物资管理情况，重点关注剩余物资未及时回收形成账外资产虚增投资成本，以及处置不当造成损失问题等。
在工程项目审计过程中，为了加强物资管理还会对工程项目单独开展招投标专项审计。
（十）会计核算与财务管理方面
对工程项目的会计核算和财务管理审计主要是确定工程投资核算真实完整性，重点关注虚构业务套取资金设置“小金库”，以及多计少计项目投资问题等;检查财税政策执行情况，重点关注未及时足额缴纳税款和未充分利用税收政策问题等;审计借款利息资本化和汇兑损益，重点关注利用资本化利息调节损益问题等;审计试车费，重点关注试车收入和成本未及时足额确认，以及随意延长试车期间调节损益问题等;审计交付使用资产，重点关注达到预定可使用状况未及时转资，以及资产交付不真实完整、账实不一致问题等;审计竣工决算编制情况，重点关注决算内容不完整、勾稽关系不正确问题等。
（十一）结算管理方面
工程项目可单独开展结算审计，也可以在竣工决算审计中一并开展，结算审计内容重点包括三个方面：
一是审计工程量计算情况。重点关注竣工图与实际不符、变更答证只增不减、隐蔽工程记录不清等导致多计工程量问题等。审计方式方法包括查阅合同、招标文件，了解合同范围、计价方式、结算方法等内容;查阅竣工圖，与招标施工图、合同范围对比，到现场核实工程是否按合同要求实施;查阅变更和签证资料，与合同、施工记录等对比，检查变更、签证是否属实，分析变更原因是否是因管理失误，是否造成增加投资、延误工期;检查结算书中工程量的计取是否与合同以及变更、签证内容相符，未实施或变更减少的工作内容是否相应剔除。
二是审计工程计价情况。重点关注高套定额、重复计价以及未扣除超用甲供材料价款问题等。审计方式方法包括：检查结算书定额子目套用是否正确，有无高套定额同题;检查结算书取费基数是否准确， 是否执行相应取费标准;查阅甲供材料领取明细， 核对领取量与实际耗用量差异，超出部分是否扣除。
三是审计施工费用索赔情况。重点关注因设计、施工、监理等单位违约增加支出未向其索赔问题等。
三、结束语
审计的目的不仅是揭示问题，更重要的是解决问题。通过以上重要关注点的检查和审计，并加大对发现问题的整改及后续跟踪力度，对典型性、政策性问题和事项进行跟踪审计，逐项督促落实，做到制度不完善不放过、资金未追回不放过、责任未落实不放过，不断促进项目管理水平提升。
关键词：工程项目审计 分类 关注点 内容
一、工程项目审计类型划分
工程项目审计一般可以分为三类，一是竣工决算审计。主要是为确认工程项目最终投资并为竣工验收作准备，在项目试生产后，对项目竣工财务决算和投资管理活动开展审计监督和评价。二是在建工程跟踪审计。主要是对工程项目进行过程监管，在工程项目开工至中间交接期间，围绕投资、进度、质量、安全及合同等“五大控制”，对项目建设管理活动开展动态审计监督和评价，包括开展招投标、物资采购等方面的专项审计。三是工程结算审计。主要是对各承包单位提交的工程结算资料和结算过程开展审计监督和评价，保证工程造价真实准确。
二、工程项目审计的重要关注点
工程项目审计重点关注十一个方面：
（一）建设程序履行方面
笔者所在国有企业单位，重视工程项目依法依规建设，近年来不断加强对工程项目建设程序履行情况的真实性、合法性进行审查。一是审计投资项目决策情况，重点关注可行性研究论证不够科学充分、经济效益评价条件设置不合理，企业决策制度执行不到位问题等。二是审计投资项目建设中各项审批程序执行情况，重点关注未批先建、久试未验问题等。
（二）建设资金筹措和使用方面
建设资金筹措和使用方面审计三点，一是审计建设资金到位情况，重点关注资金来源不合规、资金不足影响项目建设问题等。二是审计建设资金使用情况，重点关注未经审批或越权审批、超进度付款造成损失问题等，三是审计建设资金管控情况，重点关注转移、侵占、挪用建设资金问题等。
（三）投资概算执行方面
投资概算是设计人员根据初步设计图纸和技术资料、概算定额或指标、费用标准，按规定的编制程序、编制方法确定建设项目投资的一种设计文件。笔者作为企业内审人员，在概算审计中主要是审计按批复基础设计组织建设情况，重点关注扩大规模、提高标准、增加建设内容问题等;其次是审计实际投资超概算情况，重点关注可研、设计、采购与工程项目管理不到位增加投资问题。
（四）工程进度管理方面
工程进度管理情况审计是工程项目审计中在建工程跟踪审计的一个重点，主要是审计统筹控制计划执行情况和项目迸度考核情况，以及工程进度款支付情况，对工程项目进行过程监管。在工程项目竣工决算审计中还需要重点关注未严格执行统筹控制计划、管理不到位影响工期造成损失的问题;关注因参建单位原因影响工期造成损失问题等。
（五）工程质量管理方面
工程质量审计是指以建设项目计划任务书设计文件和技术验收规范等为依据，对工程质量水平的审计。工程质量审计首先审查竣工验收有关资料;了解竣工验收的情况;在此基础上，抽查工程的关键部位，并与竣工验收单逐一核实。了解项目关键质量环节的验收情况时，关注不合格内容未整改造成损失问题等。重点关注质量事故造成投资损失问题等。笔者审计经验是工程项目中很多质量问题都与分包或者违法转包有关，所以在审计工程质量管理情况时还要重点检查工程分包情况，关注转包、违规分包及造成质量问题等。
（六）HSE管理方面
健康、安全与环保（Health、Safety、Environment缩写HSE）管理是笔者所在石油化工企业管理的重要内容之一。HSE审计的直接目标是针对企业履行健康、安全和环保管理责任的情况发表意见，以促进履行HSE管理职责。审计HSE施执行情况，重点关注施工现场是否存在安全环保健康隐患问题等;审计HSE事故情況，重点关注安全环保事故造成投资损失问题等。
（七）合同管理方面
合同管理是工程项目“五大控制”中重要的一环，合同管理审计是指对企业的合同管理工作的合法性、规范性和效益性，合同的签订、履行情况、与合同相关的内部控制制度的建立健全及有效性进行审查和评价。合同管理审计能够改善企业内部管理水平，预防和降低经营、管理风险，维护企业的合法权益，促进企业价值的增加及目标的实现。笔者从问题风险点出发，将合同管理审计归纳五个方面，一是审计建设合同真实性，重点关注虚构工程或服务转移挪用建设资金问题等;二是审计合同对方资质和履约能力，重点关注向无资质和资质不符合要求的单位发包业务问题等;三是审计合同审批和签订情况，重点关注越权审批或未及时签订合同造成损失问题等;四是审计合同条款合规、完整情况，重点关注合同标的、范围、数量等关键内容不完整，与招标或其他方式确定的结果不一致问题等;五是审计合同履行情况，重点关注未按约定履行合同或无正当理由放弃应得合同权益造成损失问题等。
（八）招标管理方面
招标管理对于整个工程项目的实施过程发挥着一种事前控制的积极作用，因而加强招标管理对企业的发展及工程项目的推进都有着相对重要的价值与意义。而作为保证招标管理质量的重要手段， 招标管理审计工作的开展情况又直接影响着招标管理工作的最终效果。笔者结合工作中检查发现的招投标问题，讨论招投标管理审计过程中的五个方面。一是审计工程和物资采购应招标未招标（未公开招标）、虚假招标情况，重点关注未招标（未公开招标）原因不充分、审批不合规，人为规避招标问题等;二是审计招标方案策划合规、合理情况，重点关注通过投标人条件设置影响或操控招标结果问题等;三是审计招标异常管理情况，重点关注招标失败、异议投诉以及围标串标问题等;四是审计评标情况，重点关注不按规定组建评标委员会、不按评标办法评标，以及其他表面合规但结果明显不合理问题等;五是审计定标情况，重点关注未按评标结果确定中标单位问题等。 在工程项目审计过程中，不论是在建跟踪审计还是竣工决算审计中，招投标管理都是审计检查的重点，有时还会对工程项目单独开展招投标专项审计。
（九）物资管理方面
物资管理作为工程项目管理中的重要一环，他关系到工程项目建设速度、安全质量、工程造价等方面。2017年发生的“西安地铁电缆”事件仍然让人记忆深刻。作为工程项目管理的内部审计部门，应加强对工程项目物资管理工作的监督，切实防范企业运行风险和提高企业综合效益。在物资管理审计过程中要加强以下几点：一是审计物资采购计划管理，重点关注计划提报不准确、不及时造成影响工期或积压闲置问题等;二是审计物资采购价格，重点关注同类物资采购价格明显高于市场价、框架协议采购未执行协议价及调价规则问题等;三是审计物资验收入库、保管情况，重点关注验收不严造成数量不足和质量问题，以及保管不当造成毁损和丢失问题等;四是审计剩余物资管理情况，重点关注剩余物资未及时回收形成账外资产虚增投资成本，以及处置不当造成损失问题等。
在工程项目审计过程中，为了加强物资管理还会对工程项目单独开展招投标专项审计。
（十）会计核算与财务管理方面
对工程项目的会计核算和财务管理审计主要是确定工程投资核算真实完整性，重点关注虚构业务套取资金设置“小金库”，以及多计少计项目投资问题等;检查财税政策执行情况，重点关注未及时足额缴纳税款和未充分利用税收政策问题等;审计借款利息资本化和汇兑损益，重点关注利用资本化利息调节损益问题等;审计试车费，重点关注试车收入和成本未及时足额确认，以及随意延长试车期间调节损益问题等;审计交付使用资产，重点关注达到预定可使用状况未及时转资，以及资产交付不真实完整、账实不一致问题等;审计竣工决算编制情况，重点关注决算内容不完整、勾稽关系不正确问题等。
（十一）结算管理方面
工程项目可单独开展结算审计，也可以在竣工决算审计中一并开展，结算审计内容重点包括三个方面：
一是审计工程量计算情况。重点关注竣工图与实际不符、变更答证只增不减、隐蔽工程记录不清等导致多计工程量问题等。审计方式方法包括查阅合同、招标文件，了解合同范围、计价方式、结算方法等内容;查阅竣工圖，与招标施工图、合同范围对比，到现场核实工程是否按合同要求实施;查阅变更和签证资料，与合同、施工记录等对比，检查变更、签证是否属实，分析变更原因是否是因管理失误，是否造成增加投资、延误工期;检查结算书中工程量的计取是否与合同以及变更、签证内容相符，未实施或变更减少的工作内容是否相应剔除。
二是审计工程计价情况。重点关注高套定额、重复计价以及未扣除超用甲供材料价款问题等。审计方式方法包括：检查结算书定额子目套用是否正确，有无高套定额同题;检查结算书取费基数是否准确， 是否执行相应取费标准;查阅甲供材料领取明细， 核对领取量与实际耗用量差异，超出部分是否扣除。
三是审计施工费用索赔情况。重点关注因设计、施工、监理等单位违约增加支出未向其索赔问题等。
三、结束语
审计的目的不仅是揭示问题，更重要的是解决问题。通过以上重要关注点的检查和审计，并加大对发现问题的整改及后续跟踪力度，对典型性、政策性问题和事项进行跟踪审计，逐项督促落实，做到制度不完善不放过、资金未追回不放过、责任未落实不放过，不断促进项目管理水平提升。