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摘要：随着市场经济的发展，我国小规模企业所面临的市场环境在不断变化着。此外，经济全球化的深入，更使得小规模企业未来发展方向的不确定性加深，中小企业面临着巨大的经营风险。为合理应对这些错综复杂的环境，小规模企业必须不断加强自身建设。2013年1月1日起实施的《小企业会计准则》有利于加强小企业内部管理，促进小企业又好又快发展，而内部控制机制又是企业内部管理的重要内容。文章就如何改善小规模企业的内部控制机制展开了研究，以期为促进小企业健康可持续发展提供参考。
关键词：小规模企业；内部控制机制
一、引言
与大型企业相比较，小规模企业的首要特征之一，即在于企业规模小、经营决策权高度集中。由于自身规模小，其对市场变化的适应性更强，机制灵活，更能发挥“小而专”、“小而活”的优势，能够经营更广阔的行业，并高速成长，由此，小规模企业是大型企业不可缺少的伙伴和助手，在国民经济中处于重要地位。目前国家也开始重视小规模企业的发展，如政策支持中小企业调整结构，鼓励民间资本的投入等。
然而随着经济全球化的深入，市场环境更加千变万化，小规模企业的未来存在着越来越多的不确定性。此外，这些企业往往存在规模小、资本和技术构成较低、经营管理不善的问题，导致其在市场竞争中面临更大的困难，发展很慢，难以做大、做强。以上问题的产生很大部分受外部因素影响，但更多的取决于内部因素的作用，企业没有能力改变外部因素，只有加强自身的管理和建设，才有可能在复杂的市场环境中争得生存之地。而影响小规模企业发展的重要内部因素之一是企业的内部控制机制。
内部控制是因经济管理的需要而产生的，它主要指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。企业制定内部控制机制的最主要目的是改善经营管理、提高经济效益。内部控制机制的好坏预示着企业发展的潜力。根据以上分析，为找到提高企业管理水平、促进企业健康发展的方法，本文认为有必要深入分析目前我国小规模企业内部控制方面存在的问题，并研究改善小规模企业内部控制的正确途径。
二、小规模企业内部控制存在的问题
（一）高层管理者不够重视
很多小规模企业高层管理者对于内部控制的认识仅仅停留在内部监督上，认为内部控制就是企业制定的各种规则、制度，是简单的企业内部自我监督，对内部控制缺乏科学、合理的认识及理解，因而在管理企业时缺乏足够的重视，企业缺乏良好的控制环境，使得内部控制机制难以推行，各种有关制度及政策也流于形式。
（二）内部控制制度流于形式
内部控制是单位内部的管理控制系统，其要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督。为保证企业内部控制要素的实现及经济活动正常进行，企业会制定一系列的规章制度来规范内部人员的行为。然而很多小规模企业由于认识不足，把这些内部控制的有关制度当成了自己加强管理的辅助手段，往往纸上谈兵，却无实质内容，使制度失去了其必有的刚性和严肃性，制度的推行成为镜中花水中月，最终造成制度流于表面形式的现状。
（三）缺乏外部监督环境
当前我国的政府监督和社会监督等诸多外部监督体系尚不完善，监督部门存在交叉、标准不统一、管理分散、信息沟通不畅的问题，监督体系没有形成有效的整体，往往各自为政，难以充分发挥监管作用。而对小规模企业的交叉监管，又容易诱发企业的不正当竞争，使得企业的外部监督环境每况愈下。
（四）内控人员素质低下
制度的推行往往依靠人的力量，因而个人的素质也是影响内部控制的一个重要因素。很多小规模企业由于规模不大，资金有限，吸引的人员素质不高，其中很多人知识匮乏，观念滞后，缺乏学习新知识的积极性，对于企业制度的实施应付公事、流于表面形式，这对于内控制度的推行非常不利。
三、改善小规模企业内部控制的对策
内部控制困境是目前我国大部分小规模企业都存在的问题，这一现象是整个社会环境造成的，因而有必要从市场出发，为小规模企业完善内部控制提供良好的外部条件。
随着中国经济的快速发展，政府已开始重视中小企业发展，并采取了一系列的措施如鼓励民间资本的投入、政策支持中小企业调整结构等。其中最重要的一项措施为制定、颁布的《小企业会计准则》，该项准则自2013年1月1日起在小企业范圍内施行，同时，财政部鼓励小企业提前执行。财政部制定该项准则的一个重要目的是加强小企业内部管理，这就为小规模企业内部控制机制的建立提供了良好的外部环境。
鉴于此，小规模企业应当以贯彻实施《小企业会计准则》为契机，力求在新制度下建立适合自己的内控机制，全面提升内部管理水平。笔者认为小规模企业建立良好的内部控制制度，至少应从以下几点去完善。
（一）树立正确的内部控制目标
要建立内控机制，首先必须明确内控目标。内控基本目标包括三个方面：确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。
1.确保企业经营活动的效率性和效果性。设计内部控制机制的首要目的是实现管理层的经营方针和目标，因而内部控制必然会渗透于企业经营活动的各个方面，为加强内控制定的具体政策、制度和程序也必然涵盖了经营活动的各个环节，这从源头上解决了内控覆盖面的问题，保证了生产和经管活动的顺利进行，也确保了单位经营活动的效率性和效果性。
2.保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失。资产包含了企业的现金、银行存款、其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产，这些资产的核算是通过财务会计进行的。内部控制机制包括对会计系统的控制，因而必然能够保护企业各项资产的安全性和完整性，并防止出现资产流失现象。
3.保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。对于企业尤其是小规模企业来说，业务经营信息和财务会计资料主要用于内部管理，因而这些资料必须确保是可靠的和真实的。而内部控制机制里包含的检查、控制程序能够有效的保证会计信息的真实性及可靠性。 （二）加强内部监管
1.优化控制环境。企业的内部控制不可能被凭空设计、执行和评价，它涉及到企业生产经营的全过程，因而必然会受到组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护、职工素质、预算管理和报告制度等多种因素的影响。这些因素又与企业控制环境相关。所谓控制环境是指内部控制制定和实施的环境，包括企业管理层对内部控制的重视程度、制度执行者的态度与素质、与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等。
首先，中、高级管理层是否意识到内部控制的性质与重要性，决定了企业能否认真完成内部控制制度的设计工作，也决定了制度执行者能否严格遵守控制制度的规定，因而加强中、高管理层对于《小企业会计准则》的认识势在必行。由此，小规模企业应认真组织各级管理层对《小企业会计准则》的学习，深入掌握《小企业会计准则》的规定，增强小企业负责人依法管理会计工作的自觉性。
其次，制度执行者是否充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性也是内控制度推行的重要影响因素，因为企业内部控制制度能否有效实施，关键在于执行者的素质。对于小规模企业来说，应加强对员工的培训，规范员工严格按照《小企业会计准则》的规定进行会计核算，提高会计信息质量，依法纳税，加强财务管理，同时做好会计科目的新旧转换、会计信息系统改造等工作，确保新旧会计准则的顺利衔接和平稳过渡。
再次，为积极推动企业内部控制的建设，杜绝员工阳奉阴违情况的发生，企业应制定严格的奖惩制度，定期对相关管理人员、财会人员进行考评，实行奖优罚劣，从员工切身利益出发诱导员工的行为，优化控制环境。
2.完善内部控制机制。在《小企业会计准则》发布以前，小规模企业内部业已存在完整的内部控制机制，这一机制包括了组织结构及职责分工控制、授权批准控制、会计记录控制、资产保护控制、职工素质控制、预算管理控制和报告制度控制等内容。然而随着《小企业会计准则》的颁布，小规模企业的会计核算产生了很大的变化，该机制也不再适应于企业的发展，因而必须加以完善。
首先，应完善对企业原则性的财务、会计制度的控制，主要有：做好会计科目的新旧转换、会计信息系统改造等工作，严格按照《小企业会计准则》健全内部会计核算制度；探索建立小企業财务报表报备系统和小企业会计数据库，正确编制会计报表；完善企业内部财务管理体制，加强财务评价管理等。
其次，应不断加强对小规模企业的综合管理，如完善账务处理程序、会计稽核、内部牵制制度；加强对财务收支审批报告、成本费用管理的控制，妥善处理财务机构与人员管理的关系等。
（三）加强外部监管
从市场经济角度来看，鉴于逐利性的特点，要求小规模企业仅靠自身约束来完善内部控制机制、规范会计工作是不现实的，我们更多的需要借助外部监管来敦促小规模企业实现内控体制的建设。外部监管有两种方式，一是国家监管，指由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施的监管。一是社会监管，即以会计中介机构为主体，通过对单位的会计工作进行年度报表审计、工作绩效审计等工作完成的监管。
首先，加强国家监管。财政部门应积极指导督促小规模企业依《小企业会计准则》建立健全内部会计核算制度；财政部驻各地财政监察专员办事处、各地财政部门监督检查机构要对小企业执行《中华人民共和国会计法》和《小企业会计准则》情况进行专项检查或调研，重点关注小企业会计信息质量，同时要抓好小企业年度检验工作，逐步推进、积极引导小企业按照《小企业会计准则》或《企业会计准则》提供管理所需的财务报表。
其次，加强社会监管。应积极发挥代理记账机构、会计师事务所等专业化的小企业服务机构的优势，帮助小企业严格按照《小企业会计准则》的规定进行会计核算，提高财务会计管理水平，同时要抓好对小规模企业的审计工作，督促企业加强内部监管。
参考文献：
1.苏芝.中小企业优化会计内部管理的策略[J].时代金融，2011（18）.
2.顾雁南.中小企业内部控制问题的思考[J].科技视界，2012（16）.
3.杨敏，廖艳佳.中小企业内部控制存在的问题及对策[J].时代金融，2012（18）.
4.高洁.浅析中小企业如何有效地加强内部控制[J].经营管理者，2012（14）.
（作者单位：浙江余姚大岚财政所）
关键词：小规模企业；内部控制机制
一、引言
与大型企业相比较，小规模企业的首要特征之一，即在于企业规模小、经营决策权高度集中。由于自身规模小，其对市场变化的适应性更强，机制灵活，更能发挥“小而专”、“小而活”的优势，能够经营更广阔的行业，并高速成长，由此，小规模企业是大型企业不可缺少的伙伴和助手，在国民经济中处于重要地位。目前国家也开始重视小规模企业的发展，如政策支持中小企业调整结构，鼓励民间资本的投入等。
然而随着经济全球化的深入，市场环境更加千变万化，小规模企业的未来存在着越来越多的不确定性。此外，这些企业往往存在规模小、资本和技术构成较低、经营管理不善的问题，导致其在市场竞争中面临更大的困难，发展很慢，难以做大、做强。以上问题的产生很大部分受外部因素影响，但更多的取决于内部因素的作用，企业没有能力改变外部因素，只有加强自身的管理和建设，才有可能在复杂的市场环境中争得生存之地。而影响小规模企业发展的重要内部因素之一是企业的内部控制机制。
内部控制是因经济管理的需要而产生的，它主要指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。企业制定内部控制机制的最主要目的是改善经营管理、提高经济效益。内部控制机制的好坏预示着企业发展的潜力。根据以上分析，为找到提高企业管理水平、促进企业健康发展的方法，本文认为有必要深入分析目前我国小规模企业内部控制方面存在的问题，并研究改善小规模企业内部控制的正确途径。
二、小规模企业内部控制存在的问题
（一）高层管理者不够重视
很多小规模企业高层管理者对于内部控制的认识仅仅停留在内部监督上，认为内部控制就是企业制定的各种规则、制度，是简单的企业内部自我监督，对内部控制缺乏科学、合理的认识及理解，因而在管理企业时缺乏足够的重视，企业缺乏良好的控制环境，使得内部控制机制难以推行，各种有关制度及政策也流于形式。
（二）内部控制制度流于形式
内部控制是单位内部的管理控制系统，其要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督。为保证企业内部控制要素的实现及经济活动正常进行，企业会制定一系列的规章制度来规范内部人员的行为。然而很多小规模企业由于认识不足，把这些内部控制的有关制度当成了自己加强管理的辅助手段，往往纸上谈兵，却无实质内容，使制度失去了其必有的刚性和严肃性，制度的推行成为镜中花水中月，最终造成制度流于表面形式的现状。
（三）缺乏外部监督环境
当前我国的政府监督和社会监督等诸多外部监督体系尚不完善，监督部门存在交叉、标准不统一、管理分散、信息沟通不畅的问题，监督体系没有形成有效的整体，往往各自为政，难以充分发挥监管作用。而对小规模企业的交叉监管，又容易诱发企业的不正当竞争，使得企业的外部监督环境每况愈下。
（四）内控人员素质低下
制度的推行往往依靠人的力量，因而个人的素质也是影响内部控制的一个重要因素。很多小规模企业由于规模不大，资金有限，吸引的人员素质不高，其中很多人知识匮乏，观念滞后，缺乏学习新知识的积极性，对于企业制度的实施应付公事、流于表面形式，这对于内控制度的推行非常不利。
三、改善小规模企业内部控制的对策
内部控制困境是目前我国大部分小规模企业都存在的问题，这一现象是整个社会环境造成的，因而有必要从市场出发，为小规模企业完善内部控制提供良好的外部条件。
随着中国经济的快速发展，政府已开始重视中小企业发展，并采取了一系列的措施如鼓励民间资本的投入、政策支持中小企业调整结构等。其中最重要的一项措施为制定、颁布的《小企业会计准则》，该项准则自2013年1月1日起在小企业范圍内施行，同时，财政部鼓励小企业提前执行。财政部制定该项准则的一个重要目的是加强小企业内部管理，这就为小规模企业内部控制机制的建立提供了良好的外部环境。
鉴于此，小规模企业应当以贯彻实施《小企业会计准则》为契机，力求在新制度下建立适合自己的内控机制，全面提升内部管理水平。笔者认为小规模企业建立良好的内部控制制度，至少应从以下几点去完善。
（一）树立正确的内部控制目标
要建立内控机制，首先必须明确内控目标。内控基本目标包括三个方面：确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性。
1.确保企业经营活动的效率性和效果性。设计内部控制机制的首要目的是实现管理层的经营方针和目标，因而内部控制必然会渗透于企业经营活动的各个方面，为加强内控制定的具体政策、制度和程序也必然涵盖了经营活动的各个环节，这从源头上解决了内控覆盖面的问题，保证了生产和经管活动的顺利进行，也确保了单位经营活动的效率性和效果性。
2.保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失。资产包含了企业的现金、银行存款、其他货币资金、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产，这些资产的核算是通过财务会计进行的。内部控制机制包括对会计系统的控制，因而必然能够保护企业各项资产的安全性和完整性，并防止出现资产流失现象。
3.保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性。对于企业尤其是小规模企业来说，业务经营信息和财务会计资料主要用于内部管理，因而这些资料必须确保是可靠的和真实的。而内部控制机制里包含的检查、控制程序能够有效的保证会计信息的真实性及可靠性。 （二）加强内部监管
1.优化控制环境。企业的内部控制不可能被凭空设计、执行和评价，它涉及到企业生产经营的全过程，因而必然会受到组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护、职工素质、预算管理和报告制度等多种因素的影响。这些因素又与企业控制环境相关。所谓控制环境是指内部控制制定和实施的环境，包括企业管理层对内部控制的重视程度、制度执行者的态度与素质、与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等。
首先，中、高级管理层是否意识到内部控制的性质与重要性，决定了企业能否认真完成内部控制制度的设计工作，也决定了制度执行者能否严格遵守控制制度的规定，因而加强中、高管理层对于《小企业会计准则》的认识势在必行。由此，小规模企业应认真组织各级管理层对《小企业会计准则》的学习，深入掌握《小企业会计准则》的规定，增强小企业负责人依法管理会计工作的自觉性。
其次，制度执行者是否充分认识内部控制的重要性、各自工作岗位的重要性也是内控制度推行的重要影响因素，因为企业内部控制制度能否有效实施，关键在于执行者的素质。对于小规模企业来说，应加强对员工的培训，规范员工严格按照《小企业会计准则》的规定进行会计核算，提高会计信息质量，依法纳税，加强财务管理，同时做好会计科目的新旧转换、会计信息系统改造等工作，确保新旧会计准则的顺利衔接和平稳过渡。
再次，为积极推动企业内部控制的建设，杜绝员工阳奉阴违情况的发生，企业应制定严格的奖惩制度，定期对相关管理人员、财会人员进行考评，实行奖优罚劣，从员工切身利益出发诱导员工的行为，优化控制环境。
2.完善内部控制机制。在《小企业会计准则》发布以前，小规模企业内部业已存在完整的内部控制机制，这一机制包括了组织结构及职责分工控制、授权批准控制、会计记录控制、资产保护控制、职工素质控制、预算管理控制和报告制度控制等内容。然而随着《小企业会计准则》的颁布，小规模企业的会计核算产生了很大的变化，该机制也不再适应于企业的发展，因而必须加以完善。
首先，应完善对企业原则性的财务、会计制度的控制，主要有：做好会计科目的新旧转换、会计信息系统改造等工作，严格按照《小企业会计准则》健全内部会计核算制度；探索建立小企業财务报表报备系统和小企业会计数据库，正确编制会计报表；完善企业内部财务管理体制，加强财务评价管理等。
其次，应不断加强对小规模企业的综合管理，如完善账务处理程序、会计稽核、内部牵制制度；加强对财务收支审批报告、成本费用管理的控制，妥善处理财务机构与人员管理的关系等。
（三）加强外部监管
从市场经济角度来看，鉴于逐利性的特点，要求小规模企业仅靠自身约束来完善内部控制机制、规范会计工作是不现实的，我们更多的需要借助外部监管来敦促小规模企业实现内控体制的建设。外部监管有两种方式，一是国家监管，指由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施的监管。一是社会监管，即以会计中介机构为主体，通过对单位的会计工作进行年度报表审计、工作绩效审计等工作完成的监管。
首先，加强国家监管。财政部门应积极指导督促小规模企业依《小企业会计准则》建立健全内部会计核算制度；财政部驻各地财政监察专员办事处、各地财政部门监督检查机构要对小企业执行《中华人民共和国会计法》和《小企业会计准则》情况进行专项检查或调研，重点关注小企业会计信息质量，同时要抓好小企业年度检验工作，逐步推进、积极引导小企业按照《小企业会计准则》或《企业会计准则》提供管理所需的财务报表。
其次，加强社会监管。应积极发挥代理记账机构、会计师事务所等专业化的小企业服务机构的优势，帮助小企业严格按照《小企业会计准则》的规定进行会计核算，提高财务会计管理水平，同时要抓好对小规模企业的审计工作，督促企业加强内部监管。
参考文献：
1.苏芝.中小企业优化会计内部管理的策略[J].时代金融，2011（18）.
2.顾雁南.中小企业内部控制问题的思考[J].科技视界，2012（16）.
3.杨敏，廖艳佳.中小企业内部控制存在的问题及对策[J].时代金融，2012（18）.
4.高洁.浅析中小企业如何有效地加强内部控制[J].经营管理者，2012（14）.
（作者单位：浙江余姚大岚财政所）