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摘要：加强内部审计质量控制是完善社会主义市场经济的需要。本文通过分析发现目前我国在内部审计质量控制存在内部审计机构设置不规范、内部审计人员的素质参差不齐、内部审计质量控制标准不明确、内部审计质量控制不全面等问题，文章最后提出了加强内部审计质量控制的措施。
关键词：内部审计；质量控制
一、内部审计质量控制的涵义
“内部审计质量”是指内部审计工作总体上的优劣程度，即内部审计工作体现合法性、准确性、客观性和效益性的程度，它贯穿于内部审计活动各方面。但在具体使用时有不尽相同的涵义，即内部审计工作质量、内部审计项目质量或内部审计报告质量。内部审计质量控制是指内部审计机构和人员根据审计质量标准，采用科学的组织手段和技术方法，使各项管理工作和业务工作按预定目标和规定程序运作，以提高审计工作水平以及审计工作效率和效益，内部审计质量控制是保证审计质量的重要途径。
二、内部审计质量控制的重要性
1 加强内部审计质量控制有助于提高内部审计的质量
内部审计质量是内部审计工作的生命线，是内部审计工作的灵魂。内部审计部门所有的工作和措施就是为了履行内部审计的职责，发挥监督作用。而衡量和评价内部审计部门工作的核心是内部审计质量。只有不断提高内部审计质量，才能真正实现审计目的，履行审计职责，充分发挥内部审计作用。通过加强内部审计质量控制各环节的有效管理，可以控制一些影响内部审计质量的不良因素的发生或形成，对一些已发生或形成影响内部审计质量的因素，通过内部审计质量控制工作也可以及早发现，加以改进或消除，从而达到提高内部审计质量的目的。
2 加强内部审计质量控制有效降低审计风险
开展内部审计工作，就势必存在审计风险。而决定内部审计风险的大小的主要因素是内部审计工作质量的高低，二者之间存在此消彼长的关系，内部审计质量越高，审计风险就越小，反之，则审计风险越大。所以提高内部审计工作质量是降低审计风险的核心。加强内部审计工作全过程的质量控制管理，可以有效的保证审计工作质量，规范审计工作行为，最大限度的降低审计风险，并有助于内部审计人员充分认识审计风险及其带来的影响，提高综合处置审计风险的能力，培养审计人员的敬业精神，强化审计责任，保证审计工作的质量和水平，促进审计目标的实现。
3 加强内部审计质量控制能促进审计事业发展
加强内部审计质量控制，有利于促进内部审计生存发展、树立内部审计地位和形象，有助于我国审计事业与国际惯例的接轨。在我国建立市场经济体制、推行现代化企业制度的今天，需要不断发展和完善企业内部审计，而发展和完善企业内部审计，又必须不断提高其质量，二者是相辅相成的，不可分割的。在实际工作中，很多单位的内部审计机构没有被赋予应用的地位和职责，工作游离于经营管理活动之外。这就要求内部审计机构用质量高的审计报告证明内部审计是不可缺少的内部监督部门。强化审计质量控制不止是我国审计工作发展的必然要求，也是世界审计发展的共同趋势，我们在加强自己审计质量控制的同时，也要积极借鉴国外成熟的理论和方法，适应发展趋势，有助于我们审计事业与国际接轨，以及提高单位经济效益。
三、我国内部审计质量控制的现状
1 内部审计独立性不足
独立性原则是内部审计区别于企业其他职能部门的重要标志，独立性是保证内部审计人员客观、公正的从事内部审计活动的先决条件，是内部审计工作的基础和灵魂。在审计的独立性方面，我国目前尚存在两大问题。一方面，从外部来说，我国部分企业的内部审计机构设置、人员的配置都是按照政府的规定完成的，企业的内部审计收到政府的行政干涉，因此内部审计的独立性大打折扣。在这种种情况下，内部审计机构的独立性、客观性被减弱，而独立性是审计工作的基本条件，不能有效保证审计机构人员在组织上的独立性、在业务上的自主性和权威性，都制约着内部审计质量控制的实现。
2 内部审计工作人员素质偏低
内部审计是一种集差错防弊、兴利及增加企业价值为一体的综合性活动，这种综合性决定了对内部审计人员复合型的高素质要求，不仅要求内部设计人员具备一定的财务、会计、审计知识，还要求内部审计人员熟悉企业的生产经营，具备管理、法律、金融、工程、技术、信息等多个学科方面的知识。我国目前内部审计人员大多数都是财务会计人员审计专业出身，掌握现代管理、科技知识，具有综合分析能力的复合型人才比较少，知识结构相对陈旧、比较单一。知识结构的单一使得内部审计人员在审计过程中可能采用不恰当的审计方法，从而削弱了审计的质量。
3 内部审计质量控制标准不明确，手段不全面
内部审计质量控制标准是内部审计的控制依据和内部审计业务的作业规范，是内部审计体系的重要组成部分。但现行的内部审计规范体系建设偏重于内部审计法律、内部审计准则和内部审计职业道德规范的建设，忽视内部审计质量控制标准的建设，致使内部审计质量标准不明确，内部审计质量控制无章可循，各单位内部审计各行其是，质量状况参差不齐。在审计方案编制中，对人员的组成缺乏科学的分配制度，使人员的经验、知识结构与审计目标不相匹配，审计作用难以发挥。
四、加强内部审计质量控制的措施
1 合理设置内部审计机构，增强内部审计的独立性
无论是执行何种审计，关键在于必须具有独立性，保持单位内部审计的独立性，首先要求内部审计机构的组织地位应超然独立于企业的其他管理部门。一般来说，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。企业领导层赋予内部审计机构一定的处理和决策权，内部审计机构除有权独立检查各类账目、有关文件和资料，有权查看单位会议记录外，还应有权对单位违反财经法纪的行为进行处理。
2 加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员素质
内部审计质量控制离不开人的因素，审计过程的实施、制度的建立和执行都与审计人员的专业水平和职业操守密切相关。现代内部审计越是发展，越需要审计人员掌握更多方面的知识，并具有高尚的职业道德。如何培养和提升内部审计人员的水平，是实现可持续性审计质量控制的长远战略问题。
(1)合理配置内部审计机构的人力资源
一个单位内部审计机构的人力资源的有限的，即使大型企业也很难做到内部审计人员分工明细。因此内部审计机构的组成既要考虑专业胜任能力，又不能脱离内部审计人力资源的实际。内部审计对单位有长期连续审计的职责，审计人员应有适当的分工，侧重于承担某项工作，有助于形成某一方面的专家。审计机构的负责人应尽可能选择熟悉单位、经验丰富的内部审计人员担任。负责人的综合素质是内部审计质量控制的一项重要因素，必须慎重安排并配以适合的协助人员，使审计机构有足够的能力胜任审计工作。
(2)坚持多元化培训，提高后续教育力度 审计队伍需要保持相对稳定，但审计工作有需要内部审核人员的知识不断更新，解决这一矛盾的办法就是坚持多元化的培训，提高后续教育的力度。多元化培训包括多种方式和多面知识的培训。内部审计机构应有计划有步骤的安排审计人员参加一些较高层次的短期培训，系统的更新知识，鼓励审计人员利用业余时间接受相关学历或专业进修教育。组织的培训活动除审计、财会专业外，也应涉及与审计工作相关的企业管理、经济法规、市场营销、计算机技术等。根据工作需要，审计队伍也可以适当配备非财务专业人才结构的多元化需要。
3 建立内部审计质量控制的保障机制
(1)加强内部审计质量的三级复核制度
所谓三级复核制度是指内部审计机构项目负责人、部门负责人和机构负责人对具体审计项目履行情况进行逐级审查的制度。各级复核人员应明确其具体复核内容和承担责任，实现层层把关，级级负责，确保每一个审计项目的每一个环节自始自终都处于适当层次的控制之中。实施三级复核应坚持“全面复核，突出重点”的原则，即在重点复核审计报告、审计意见和审计建议的同时，兼顾对审计方案的制定和执行、审计事项的调查和取证、审计工作底稿的编制、审计程序的实施等方面的复核，努力做到复核的内容覆盖审计项目的全部，不留盲区。
(2)建立责任追究和奖惩制度
在实际工作中，对于既定的审计项目，如果质量检查跟不上，或着查而不罚，或者处罚力度不够，再完善的内部审计规范也会形同虚设。如此，不仅使审计项目的质量控制失效，其他审计项目实施也会效仿，负面示范效应得以扩大，最终，内部审计质量低劣状况成为普遍。因此，建立和完善内部审计质量责任追究制度是提高内部审计质量控制的重要环节，目的在于促使各级内部审计人员明确各自承担的责任，强化质量控制的责任意识，有效的降低审计风险。建立健全奖优罚劣机制，可以充分调动内部审计人员的工作积极性，鼓励内部审计人员参加上级组织或内部审计协会组织的优秀审计项目评比活动，对评上优秀项目的，给予有关人员以奖励。对不按内部审计准则实施审计程序，没有控制好审计质量的，根据责任大小给予相应的处罚。
(3)加强对内部审计过程的控制
审计是一个过程，同样审计质量控制也是一个过程。因此要保证内部审计质量、不断提高内部审计工作就必须从审前、审中、审后三个环节，对审计项目实施全过程监控。内部审计质量控制部门应对审计实施方案中的可行性、重要性水平的审计风险评估的合理性等进行审核，做到有的放矢，不打无准备之仗。审中的控制重要是对审计过程的工作记录和审计技术方法的控制。审后控制主要是对审计报告的质量控制和审计结论的执行情况。内部审计部门应定期对落实整改的情况进行检查，防止落实整改走过场，这样才能真正体现审计行为的价值，有效保证审计项目的质量控制。
4 完善内部审计法律规范体系，明确衡量内部审计质量的标准
2003年6月1日起施行的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和29项内部审计具体准则，标志着我国内部审计事业向法制化、制度化和规范化迈进。通过不断的修订和完善，使之有利于审计质量的提高，帮助组织目标的实现。此外，我们要明确衡量内部审计质量的标准。第一个层次的标准是《内部审计准则》和《内部审计人员职业道德规范》；第二个层次的标准是内部审计章程，它决定了内部审计工作的宗旨、目标和范围、职责和权限以及内审工作的独立性；第三个层次的标准是由内部审计机构制定的审计手册、组织内部适用于内审机构的政策和程序、适用的审计技术和工具、组织和内审机构的发展计划等组成。
关键词：内部审计；质量控制
一、内部审计质量控制的涵义
“内部审计质量”是指内部审计工作总体上的优劣程度，即内部审计工作体现合法性、准确性、客观性和效益性的程度，它贯穿于内部审计活动各方面。但在具体使用时有不尽相同的涵义，即内部审计工作质量、内部审计项目质量或内部审计报告质量。内部审计质量控制是指内部审计机构和人员根据审计质量标准，采用科学的组织手段和技术方法，使各项管理工作和业务工作按预定目标和规定程序运作，以提高审计工作水平以及审计工作效率和效益，内部审计质量控制是保证审计质量的重要途径。
二、内部审计质量控制的重要性
1 加强内部审计质量控制有助于提高内部审计的质量
内部审计质量是内部审计工作的生命线，是内部审计工作的灵魂。内部审计部门所有的工作和措施就是为了履行内部审计的职责，发挥监督作用。而衡量和评价内部审计部门工作的核心是内部审计质量。只有不断提高内部审计质量，才能真正实现审计目的，履行审计职责，充分发挥内部审计作用。通过加强内部审计质量控制各环节的有效管理，可以控制一些影响内部审计质量的不良因素的发生或形成，对一些已发生或形成影响内部审计质量的因素，通过内部审计质量控制工作也可以及早发现，加以改进或消除，从而达到提高内部审计质量的目的。
2 加强内部审计质量控制有效降低审计风险
开展内部审计工作，就势必存在审计风险。而决定内部审计风险的大小的主要因素是内部审计工作质量的高低，二者之间存在此消彼长的关系，内部审计质量越高，审计风险就越小，反之，则审计风险越大。所以提高内部审计工作质量是降低审计风险的核心。加强内部审计工作全过程的质量控制管理，可以有效的保证审计工作质量，规范审计工作行为，最大限度的降低审计风险，并有助于内部审计人员充分认识审计风险及其带来的影响，提高综合处置审计风险的能力，培养审计人员的敬业精神，强化审计责任，保证审计工作的质量和水平，促进审计目标的实现。
3 加强内部审计质量控制能促进审计事业发展
加强内部审计质量控制，有利于促进内部审计生存发展、树立内部审计地位和形象，有助于我国审计事业与国际惯例的接轨。在我国建立市场经济体制、推行现代化企业制度的今天，需要不断发展和完善企业内部审计，而发展和完善企业内部审计，又必须不断提高其质量，二者是相辅相成的，不可分割的。在实际工作中，很多单位的内部审计机构没有被赋予应用的地位和职责，工作游离于经营管理活动之外。这就要求内部审计机构用质量高的审计报告证明内部审计是不可缺少的内部监督部门。强化审计质量控制不止是我国审计工作发展的必然要求，也是世界审计发展的共同趋势，我们在加强自己审计质量控制的同时，也要积极借鉴国外成熟的理论和方法，适应发展趋势，有助于我们审计事业与国际接轨，以及提高单位经济效益。
三、我国内部审计质量控制的现状
1 内部审计独立性不足
独立性原则是内部审计区别于企业其他职能部门的重要标志，独立性是保证内部审计人员客观、公正的从事内部审计活动的先决条件，是内部审计工作的基础和灵魂。在审计的独立性方面，我国目前尚存在两大问题。一方面，从外部来说，我国部分企业的内部审计机构设置、人员的配置都是按照政府的规定完成的，企业的内部审计收到政府的行政干涉，因此内部审计的独立性大打折扣。在这种种情况下，内部审计机构的独立性、客观性被减弱，而独立性是审计工作的基本条件，不能有效保证审计机构人员在组织上的独立性、在业务上的自主性和权威性，都制约着内部审计质量控制的实现。
2 内部审计工作人员素质偏低
内部审计是一种集差错防弊、兴利及增加企业价值为一体的综合性活动，这种综合性决定了对内部审计人员复合型的高素质要求，不仅要求内部设计人员具备一定的财务、会计、审计知识，还要求内部审计人员熟悉企业的生产经营，具备管理、法律、金融、工程、技术、信息等多个学科方面的知识。我国目前内部审计人员大多数都是财务会计人员审计专业出身，掌握现代管理、科技知识，具有综合分析能力的复合型人才比较少，知识结构相对陈旧、比较单一。知识结构的单一使得内部审计人员在审计过程中可能采用不恰当的审计方法，从而削弱了审计的质量。
3 内部审计质量控制标准不明确，手段不全面
内部审计质量控制标准是内部审计的控制依据和内部审计业务的作业规范，是内部审计体系的重要组成部分。但现行的内部审计规范体系建设偏重于内部审计法律、内部审计准则和内部审计职业道德规范的建设，忽视内部审计质量控制标准的建设，致使内部审计质量标准不明确，内部审计质量控制无章可循，各单位内部审计各行其是，质量状况参差不齐。在审计方案编制中，对人员的组成缺乏科学的分配制度，使人员的经验、知识结构与审计目标不相匹配，审计作用难以发挥。
四、加强内部审计质量控制的措施
1 合理设置内部审计机构，增强内部审计的独立性
无论是执行何种审计，关键在于必须具有独立性，保持单位内部审计的独立性，首先要求内部审计机构的组织地位应超然独立于企业的其他管理部门。一般来说，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。企业领导层赋予内部审计机构一定的处理和决策权，内部审计机构除有权独立检查各类账目、有关文件和资料，有权查看单位会议记录外，还应有权对单位违反财经法纪的行为进行处理。
2 加强内部审计队伍建设，提高内部审计人员素质
内部审计质量控制离不开人的因素，审计过程的实施、制度的建立和执行都与审计人员的专业水平和职业操守密切相关。现代内部审计越是发展，越需要审计人员掌握更多方面的知识，并具有高尚的职业道德。如何培养和提升内部审计人员的水平，是实现可持续性审计质量控制的长远战略问题。
(1)合理配置内部审计机构的人力资源
一个单位内部审计机构的人力资源的有限的，即使大型企业也很难做到内部审计人员分工明细。因此内部审计机构的组成既要考虑专业胜任能力，又不能脱离内部审计人力资源的实际。内部审计对单位有长期连续审计的职责，审计人员应有适当的分工，侧重于承担某项工作，有助于形成某一方面的专家。审计机构的负责人应尽可能选择熟悉单位、经验丰富的内部审计人员担任。负责人的综合素质是内部审计质量控制的一项重要因素，必须慎重安排并配以适合的协助人员，使审计机构有足够的能力胜任审计工作。
(2)坚持多元化培训，提高后续教育力度 审计队伍需要保持相对稳定，但审计工作有需要内部审核人员的知识不断更新，解决这一矛盾的办法就是坚持多元化的培训，提高后续教育的力度。多元化培训包括多种方式和多面知识的培训。内部审计机构应有计划有步骤的安排审计人员参加一些较高层次的短期培训，系统的更新知识，鼓励审计人员利用业余时间接受相关学历或专业进修教育。组织的培训活动除审计、财会专业外，也应涉及与审计工作相关的企业管理、经济法规、市场营销、计算机技术等。根据工作需要，审计队伍也可以适当配备非财务专业人才结构的多元化需要。
3 建立内部审计质量控制的保障机制
(1)加强内部审计质量的三级复核制度
所谓三级复核制度是指内部审计机构项目负责人、部门负责人和机构负责人对具体审计项目履行情况进行逐级审查的制度。各级复核人员应明确其具体复核内容和承担责任，实现层层把关，级级负责，确保每一个审计项目的每一个环节自始自终都处于适当层次的控制之中。实施三级复核应坚持“全面复核，突出重点”的原则，即在重点复核审计报告、审计意见和审计建议的同时，兼顾对审计方案的制定和执行、审计事项的调查和取证、审计工作底稿的编制、审计程序的实施等方面的复核，努力做到复核的内容覆盖审计项目的全部，不留盲区。
(2)建立责任追究和奖惩制度
在实际工作中，对于既定的审计项目，如果质量检查跟不上，或着查而不罚，或者处罚力度不够，再完善的内部审计规范也会形同虚设。如此，不仅使审计项目的质量控制失效，其他审计项目实施也会效仿，负面示范效应得以扩大，最终，内部审计质量低劣状况成为普遍。因此，建立和完善内部审计质量责任追究制度是提高内部审计质量控制的重要环节，目的在于促使各级内部审计人员明确各自承担的责任，强化质量控制的责任意识，有效的降低审计风险。建立健全奖优罚劣机制，可以充分调动内部审计人员的工作积极性，鼓励内部审计人员参加上级组织或内部审计协会组织的优秀审计项目评比活动，对评上优秀项目的，给予有关人员以奖励。对不按内部审计准则实施审计程序，没有控制好审计质量的，根据责任大小给予相应的处罚。
(3)加强对内部审计过程的控制
审计是一个过程，同样审计质量控制也是一个过程。因此要保证内部审计质量、不断提高内部审计工作就必须从审前、审中、审后三个环节，对审计项目实施全过程监控。内部审计质量控制部门应对审计实施方案中的可行性、重要性水平的审计风险评估的合理性等进行审核，做到有的放矢，不打无准备之仗。审中的控制重要是对审计过程的工作记录和审计技术方法的控制。审后控制主要是对审计报告的质量控制和审计结论的执行情况。内部审计部门应定期对落实整改的情况进行检查，防止落实整改走过场，这样才能真正体现审计行为的价值，有效保证审计项目的质量控制。
4 完善内部审计法律规范体系，明确衡量内部审计质量的标准
2003年6月1日起施行的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和29项内部审计具体准则，标志着我国内部审计事业向法制化、制度化和规范化迈进。通过不断的修订和完善，使之有利于审计质量的提高，帮助组织目标的实现。此外，我们要明确衡量内部审计质量的标准。第一个层次的标准是《内部审计准则》和《内部审计人员职业道德规范》；第二个层次的标准是内部审计章程，它决定了内部审计工作的宗旨、目标和范围、职责和权限以及内审工作的独立性；第三个层次的标准是由内部审计机构制定的审计手册、组织内部适用于内审机构的政策和程序、适用的审计技术和工具、组织和内审机构的发展计划等组成。