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【摘 要】医院成本核算管理，主要服务于医院经营管理，为医院发展提供决策依据，各类费用的归集和分类，其目的是反映医疗活动的财务状况和经营成果。本文阐述了医院成本管理的对象与特点，总结了存在的问题，并针对问题提出了相应的对策措施。通过成本核算和分析，医院可以提出成本控制措施，降低医疗成本，提高医院在医疗市场的竞争力；实行成本管理，有利于医院摸清家底，加强绩效评价，合理制定医疗费用，提高服务效率。成本核算信息也是制定医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度的重要依据。
【关键词】医院；成本核算；问题；对策
随着公立医院医改的不断深入，特别是2012年1月1日起实行的《新医院会计制度》把成本核算正式列入会计制度，首次系统地对医院成本核算管理工作提出了明确的要求，既为医院成本核算提供了制度上的支持，同时也明确了医院成本核算与一般企业成本的不同，为医院成本核算提供了新的发展支撑。
一、医院成本核算的对象
医院成本核算的对象为医疗机构一定时期内发生的各项费用，包括直接费用和间接费用。直接费用主要包括基本工资、奖金、福利费、公务费、卫生材料、其他材料、药品费、维修费、水电费等直接计入医疗成本的费用；间接费用主要包括行政管理部门和后勤部门发生的费用、无形资产摊销、银行手续费等。
二、医院成本核算的特點
第一，医院以病种、服务项目为等为核算对象，存在内容多、变化多等不确定因素，与企业相比有着明显不同的特点，在成本核算与管理上无法照搬一般生产企业成熟的方法。
第二，医院成本核算推进缓慢。由于受历史原因影响，许多公立医院均不计投入成本、不考核效益产出，没有形成统一、规范的成本管理，没有一套明确的、详细的核算流程和规范，各级医院在成本核算上均处于摸索阶段，医院之间对成本核算的认识和要求不同，各自为阵，导致医院成本核算工作整体推进缓慢。
三、医院成本核算工作的现状
1.医院领导重视不够，对成本核算工作的重要性认识不足
受制于惯性思维，许多医院领导在管理上仍将主要精力放在医院收入、病人数量上，忽视了成本管理工作，直接导致对成本核算工作所需的人力物力、软硬件设施的投入太小甚至没有投入。
（1）人力资源投入不足。从目前的情况来看，缺乏专业的成本核算人才，多数医院所设立的成本核算岗位均由原有财务会计兼职担任，仅仅负责将费用进行归集和整理，对成本核算的结果没有专业的、有效的分析和建议。
（2）软硬件设施的投入不够。目前全国多数医院的成本核算工作没有投入专业的成本核算软件，仍处理半手工状态，完成成本核算必须借助于EXCEL电子表格，基础数据由人工在财务软件、医院HIS系统中手工提取、手工核算。在此情况下，成本核算中许多重要节点，如成本分摊、成本分析、经营分析、病种成本核算、重要设备成本核算等等方面无法准确完成，甚至无法完成，使成本核算工作流于形式，不能起到应有的作用。
（3）对成本数据需求不高。部份领导一个月、一季度甚至半年都不调取相关成本核算数据，导致相关工作人员对成本核算工作能省则省，能少做就少做，使成本核算数据不能及时传达到相关人员手中，形成了成本核算可有可无，恶性循环，使得成本核算工作处于半停顿或停顿状态。
2.各级医院成本核算水平参差不齐成本核算人员素质有差异，缺乏专业培训，对医院成本核算有一定的影响
前文说过，许多医院成本核算岗位由财务会计兼职担任，而这些兼职成本核算人员许多又是多年从事《旧医院会计制度》，知识体系陈旧；同时，许多医院一直存在重医疗、轻管理的思想，导致在成本核算管理人员培训的滞后，相关人员未进行过专业成本核算培训，对成本概念模糊，核算方式不了解，导致成本核算工作开展参差。
3.成本核算目的单一，结果应用范围窄
成本核算目的单一，成本核算的功能设计和数据归集中存在缺陷，完全是为了服务于绩效核算而进行一定程度的成本核算，形成了一种“算成本、为奖金”的思维模式，仅仅发挥了节省消耗的作用。
成本数据未体现应有的经营管理作用。对成本数据没有进行相应的分析、解读，医院经营运营情况结果的分析流于形式，分析不到位，仅仅是相关数据的罗列和盈亏情况，没有切实有效的建议和改进，没有将核算结果分析解读后运用于医院经营管理，成本核算的根本作用没有得到有效体现。
4.成本核算信息化建设不能满足成本管理的需求
医院机构体系庞大，费用多且杂，而成本核算又需要全院各科室共同参与和管理，数据采集、归集和分配的方式各不相同，且数据量特别大，如果单纯依靠手工核算是根本不可能完成，这就需要一个高效、准确的成本核算信息化体系。但现阶段，各级医院由于对成本核算的重视程度不够，或是受自身经济条件限制，在成本核算信息化建设方面投入很小，多数是依靠原有的信息系统半手工或纯手工进行核算，根本不能满足成本管理的需求，严重影响了成本核算的有效性。
四、提高医院成本核算水平的对策
1.提高成本核算意识
加强全院成本核算意识，特别是院领导的成本核算意识。成立专门的成本核算机构，层层落实各级人员职责。成本核算是一个体系工程，涉及全院各科室，单靠财务科不可能完成，所以要想有效进行成本核算工作，必须树立正确的成本核算意识，保证相关工作能落到实处；医院成本核算工作与医院生存与发展有着直接的关系，院领导一定要认识到成本核算的重要性，加强成本核算的宣传工作，调动全院员工参与的积极性，制定有效的成本核算措施，保证成本核算工作的顺利进行。
2.遵循成本核算原则，正确归集成本
医院成本核算的范围是医院运营活动中产生的一切成本费用支出，核算中需要遵循成本核算的合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性和重要性等原则，对发生的成本进行正确划分和核算。 按照医院成本核算的流程进行归集核算：首先核算各科室的医疗业务耗费，形成科室直接成本；其次按照分步结转分摊的方法以，依次对行政后勤、医疗辅助、医技科室等成本进行结转，形成临床服务类科室医疗成本；再次对财政补助支出形成的固定资产和无形资产进行摊销和分摊，分别形成临床服务医疗全成本和临床服务医院全成本；最后在此基础上，通过归集和分摊，计算出项目成本、诊次和床日成本等。
3.加强成本核算信息化建设
医院成本核算是一个系统工程，涉及全院各科室各部门，数据的采集、分配所需要的数据非常大，在大量的数据面前，如果单靠手工来进行操作，是不可能完成的任务，故需一个健全的信息系统来支撑。首先，应完善基础的医院HIS系统，逐一核对收入、费用的归类，开单与处置科室的联系等，保证基础数据的准确无误；其次，应保证医院各类软件中科室、费用、收入的信息与HIS系统保持一致、名称一致，保证数据能相互匹配；最后，完善各系统（软件）间的数据传递工作，实现数据转换之间的系统化，避免手工操作。同时，通一系列的信息化建设，将成本核算人员从繁重的数据提取中解脱出来，从而将精力转移到数据分析、核算成果运用中来，准确体现医院经营、运营情况，提出更好的建议。
4.合理配配置人力资源
优秀、合理的人力资源配置是完成医院成本核算工作的重要保证。医院必须要重视开展相关的培训工作，加强人员的培训，不断提高核算人员的专业素质和业务技能，更新知识体系，保证成本核算工作的高效性和实用性，实现医院管理水平的整体提高。首先，建议成本核算工作实行院长负责制，加强成本核算管理；其次，建议以财务为中心，其他部门协助、配合，保证成本核算各环节的顺畅、高效；最后，在财务设置专门的核算机构和人员，明确岗位職责，保证成本核算的顺利进行。
5.建立健全的成本核算评价体系
建立健全成本核算的评价体系是推动医院成本核算工作的重要方式。医院应建立以科室为单位的考评体系，将成本水平的增减变动情况、成本的合理开支情况、成本控制效果等作为考核依据，将各项成本考核结果与科室考评挂钩，促使全院增加成本核算意识，努力提高成本控制水平，以达到提高经济效益的目的。
五、结语
在当前公立医院改革不断深入的情况下，各级医院应认清形势，改变观念，加强医院的经营管理，而医院成本核算是医院经营管理的基础，医院应充分重视成本核算工作，使全员参与成本核算。本文阐述了医院成本管理的对象与特点，总结了存在的问题，并针对问题提出了相应的对策措施。通过成本核算与分析提出成本控制措施，把成本管理引入经营管理中，为医院经营管理提供决策依据，保证医院的可持续发展。
参考文献：
[1]杨敏. 关于公立医院全成本核算管理的思考[J]. 中国市场， 2017（21）：245-245.
[2]陈立. 医院全成本核算管理应用研究[J]. 山西财税， 2017（1）：49-51.
【关键词】医院；成本核算；问题；对策
随着公立医院医改的不断深入，特别是2012年1月1日起实行的《新医院会计制度》把成本核算正式列入会计制度，首次系统地对医院成本核算管理工作提出了明确的要求，既为医院成本核算提供了制度上的支持，同时也明确了医院成本核算与一般企业成本的不同，为医院成本核算提供了新的发展支撑。
一、医院成本核算的对象
医院成本核算的对象为医疗机构一定时期内发生的各项费用，包括直接费用和间接费用。直接费用主要包括基本工资、奖金、福利费、公务费、卫生材料、其他材料、药品费、维修费、水电费等直接计入医疗成本的费用；间接费用主要包括行政管理部门和后勤部门发生的费用、无形资产摊销、银行手续费等。
二、医院成本核算的特點
第一，医院以病种、服务项目为等为核算对象，存在内容多、变化多等不确定因素，与企业相比有着明显不同的特点，在成本核算与管理上无法照搬一般生产企业成熟的方法。
第二，医院成本核算推进缓慢。由于受历史原因影响，许多公立医院均不计投入成本、不考核效益产出，没有形成统一、规范的成本管理，没有一套明确的、详细的核算流程和规范，各级医院在成本核算上均处于摸索阶段，医院之间对成本核算的认识和要求不同，各自为阵，导致医院成本核算工作整体推进缓慢。
三、医院成本核算工作的现状
1.医院领导重视不够，对成本核算工作的重要性认识不足
受制于惯性思维，许多医院领导在管理上仍将主要精力放在医院收入、病人数量上，忽视了成本管理工作，直接导致对成本核算工作所需的人力物力、软硬件设施的投入太小甚至没有投入。
（1）人力资源投入不足。从目前的情况来看，缺乏专业的成本核算人才，多数医院所设立的成本核算岗位均由原有财务会计兼职担任，仅仅负责将费用进行归集和整理，对成本核算的结果没有专业的、有效的分析和建议。
（2）软硬件设施的投入不够。目前全国多数医院的成本核算工作没有投入专业的成本核算软件，仍处理半手工状态，完成成本核算必须借助于EXCEL电子表格，基础数据由人工在财务软件、医院HIS系统中手工提取、手工核算。在此情况下，成本核算中许多重要节点，如成本分摊、成本分析、经营分析、病种成本核算、重要设备成本核算等等方面无法准确完成，甚至无法完成，使成本核算工作流于形式，不能起到应有的作用。
（3）对成本数据需求不高。部份领导一个月、一季度甚至半年都不调取相关成本核算数据，导致相关工作人员对成本核算工作能省则省，能少做就少做，使成本核算数据不能及时传达到相关人员手中，形成了成本核算可有可无，恶性循环，使得成本核算工作处于半停顿或停顿状态。
2.各级医院成本核算水平参差不齐成本核算人员素质有差异，缺乏专业培训，对医院成本核算有一定的影响
前文说过，许多医院成本核算岗位由财务会计兼职担任，而这些兼职成本核算人员许多又是多年从事《旧医院会计制度》，知识体系陈旧；同时，许多医院一直存在重医疗、轻管理的思想，导致在成本核算管理人员培训的滞后，相关人员未进行过专业成本核算培训，对成本概念模糊，核算方式不了解，导致成本核算工作开展参差。
3.成本核算目的单一，结果应用范围窄
成本核算目的单一，成本核算的功能设计和数据归集中存在缺陷，完全是为了服务于绩效核算而进行一定程度的成本核算，形成了一种“算成本、为奖金”的思维模式，仅仅发挥了节省消耗的作用。
成本数据未体现应有的经营管理作用。对成本数据没有进行相应的分析、解读，医院经营运营情况结果的分析流于形式，分析不到位，仅仅是相关数据的罗列和盈亏情况，没有切实有效的建议和改进，没有将核算结果分析解读后运用于医院经营管理，成本核算的根本作用没有得到有效体现。
4.成本核算信息化建设不能满足成本管理的需求
医院机构体系庞大，费用多且杂，而成本核算又需要全院各科室共同参与和管理，数据采集、归集和分配的方式各不相同，且数据量特别大，如果单纯依靠手工核算是根本不可能完成，这就需要一个高效、准确的成本核算信息化体系。但现阶段，各级医院由于对成本核算的重视程度不够，或是受自身经济条件限制，在成本核算信息化建设方面投入很小，多数是依靠原有的信息系统半手工或纯手工进行核算，根本不能满足成本管理的需求，严重影响了成本核算的有效性。
四、提高医院成本核算水平的对策
1.提高成本核算意识
加强全院成本核算意识，特别是院领导的成本核算意识。成立专门的成本核算机构，层层落实各级人员职责。成本核算是一个体系工程，涉及全院各科室，单靠财务科不可能完成，所以要想有效进行成本核算工作，必须树立正确的成本核算意识，保证相关工作能落到实处；医院成本核算工作与医院生存与发展有着直接的关系，院领导一定要认识到成本核算的重要性，加强成本核算的宣传工作，调动全院员工参与的积极性，制定有效的成本核算措施，保证成本核算工作的顺利进行。
2.遵循成本核算原则，正确归集成本
医院成本核算的范围是医院运营活动中产生的一切成本费用支出，核算中需要遵循成本核算的合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性和重要性等原则，对发生的成本进行正确划分和核算。 按照医院成本核算的流程进行归集核算：首先核算各科室的医疗业务耗费，形成科室直接成本；其次按照分步结转分摊的方法以，依次对行政后勤、医疗辅助、医技科室等成本进行结转，形成临床服务类科室医疗成本；再次对财政补助支出形成的固定资产和无形资产进行摊销和分摊，分别形成临床服务医疗全成本和临床服务医院全成本；最后在此基础上，通过归集和分摊，计算出项目成本、诊次和床日成本等。
3.加强成本核算信息化建设
医院成本核算是一个系统工程，涉及全院各科室各部门，数据的采集、分配所需要的数据非常大，在大量的数据面前，如果单靠手工来进行操作，是不可能完成的任务，故需一个健全的信息系统来支撑。首先，应完善基础的医院HIS系统，逐一核对收入、费用的归类，开单与处置科室的联系等，保证基础数据的准确无误；其次，应保证医院各类软件中科室、费用、收入的信息与HIS系统保持一致、名称一致，保证数据能相互匹配；最后，完善各系统（软件）间的数据传递工作，实现数据转换之间的系统化，避免手工操作。同时，通一系列的信息化建设，将成本核算人员从繁重的数据提取中解脱出来，从而将精力转移到数据分析、核算成果运用中来，准确体现医院经营、运营情况，提出更好的建议。
4.合理配配置人力资源
优秀、合理的人力资源配置是完成医院成本核算工作的重要保证。医院必须要重视开展相关的培训工作，加强人员的培训，不断提高核算人员的专业素质和业务技能，更新知识体系，保证成本核算工作的高效性和实用性，实现医院管理水平的整体提高。首先，建议成本核算工作实行院长负责制，加强成本核算管理；其次，建议以财务为中心，其他部门协助、配合，保证成本核算各环节的顺畅、高效；最后，在财务设置专门的核算机构和人员，明确岗位職责，保证成本核算的顺利进行。
5.建立健全的成本核算评价体系
建立健全成本核算的评价体系是推动医院成本核算工作的重要方式。医院应建立以科室为单位的考评体系，将成本水平的增减变动情况、成本的合理开支情况、成本控制效果等作为考核依据，将各项成本考核结果与科室考评挂钩，促使全院增加成本核算意识，努力提高成本控制水平，以达到提高经济效益的目的。
五、结语
在当前公立医院改革不断深入的情况下，各级医院应认清形势，改变观念，加强医院的经营管理，而医院成本核算是医院经营管理的基础，医院应充分重视成本核算工作，使全员参与成本核算。本文阐述了医院成本管理的对象与特点，总结了存在的问题，并针对问题提出了相应的对策措施。通过成本核算与分析提出成本控制措施，把成本管理引入经营管理中，为医院经营管理提供决策依据，保证医院的可持续发展。
参考文献：
[1]杨敏. 关于公立医院全成本核算管理的思考[J]. 中国市场， 2017（21）：245-245.
[2]陈立. 医院全成本核算管理应用研究[J]. 山西财税， 2017（1）：49-51.