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摘要：当前，审计工作“屡审屡犯”的问题还没有从根本上得到解决，这无疑影响了政府和审计机关的公信力和权威性。究其根源，一个重要的原因就是审计整改不到位。审计整改是审计项目的最后一公里，也是审计发现转化为审计价值的关键环节，但整改难却是目前一个较为普遍的问题。我们只有找到审计整改难以推进或整改效果不佳的症结，才能对症下药，切实推动审计整改落实到位，实现审计价值的最大化，以审计问题整改实现审计价值增值。本文紧紧围绕审计主体、审计问题和审计客体三个角度，分析影响审计整改效率和效果的原因，以期对下一步审计整改措施的完善提供理论参考。
关键词：审计整改;审计主体;审计问题;审计客体
一、从审计主体的视角看
1、审计质量不高。审计质量是指审计工作及其结果的质量，造成审计质量不高，可能有几方面的原因。一是审计人员的专业胜任能力不足。审计工作是一项政策性强、专业性强、技术性强的工作，对每个审计人员来说，必须具备与审计工作性质及其某一方面工作任务相适应的素质水平。审计人员的能力集中地表现在审计人员在实施审计时，能否对被审计单位或事项提出有针对性、有价值的问题，能否提出好的见解，因此，要保证审计质量，首先必须对审计人员的专业素质提出高要求。二是审计人员的独立性受到影响。一旦审计主体的独立性受到影响，将严重威胁审计质量。独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件，这种独立性应当包括精神上和实质上的独立，以此确保审计主体独立地行使审计监督权。
2、审计建议的针对性和可操作性不强。审计主体实施审计的终极目的是对审计发现的问题提出具有针对性和可操作性的审计整改建议，帮助被审计单位不断完善治理体系，提升治理能力。因此，依据审计发现问题提出审计建议对于被审计单位的审计整改工作就显得尤为重要。如果针对审计对象的某个问题，未查深查透，就会导致审计发现的问题不够精准，不够透彻，据此提出的审计整改建议就会缺乏指导性，甚至缺乏可操作性，造成被审计单位无从下手的局面，进而影响被审计单位审计整改的进度。
3、审计主体的站位不够准确。审计主体是开展审计工作必不可少的一个方面，审计主体提出审计问题应当充分考虑被审计单位各方面的实际状况，保证审计整改的价值，减低或避免问题整改要求和实际的差距。因为针对一些可提可不提的问题，审计主体站在自身工作的角度，可能出于增加审计发现问题的数量或规避审计风险的考虑，硬是要求被审计单位整改。在审计过程中，对于那些实质不需要整改、不值得整改或无法整改的问题，审计人员提出则罢，在要求被审计单位整改已经没有任何意义。例如，被审计单位的内部控制未严格遵循岗位牵制制度，存在不相容职务由一人担任的情况，但是实际情况就是由于人员编制的限制或人力成本有限，不相容的岗位只能由一个人来负责，这就属于无法整改的问题，在这种情况下，如果审计人员仍要求分设两个岗位，审计整改便失去了意义。
4、审计问责不力或缺失。目前，重审计执法、轻追责问责的现象依然存在。审计机关在实施审计程序、审计现场管理，审计问题定性及处理处罚等环节都严格遵守相关制度规定，并有一套精细的管理考核机制。而关于审计整改的考核机制还比较欠缺，“以罚代改”的现象也屡见不鲜，对部分审计整改的问责显得有些含糊，缺乏刚性约束，问责不到位的情况时有发生，造成审计整改“雷声大，雨点小”的局面。
二、从审计问题本身的视角看
1、审计问题本身的复杂性。不是所有审计发现问题都能在短时间内整改完成，有些审计发现问题较为复杂，牵扯的事项较多，可能需要一年及以上的整改时间，这就需要一个更加全面系统的整改方案，这样的整改方案费时费力。另一方面，审计整改需要资金支持，复杂问题的整改对资金的要求更高，被审计单位可能受困于资金而“怠慢”审计整改工作。
2、审计问题整改标准不明确。整改标准是审计整改的标杆和必不可少的参照，它给出了审计整改的定性和定量指标。有的审计问题具有行业特点，因此针对不同行业同质的审计问题，审计整改的标准也应当结合行业特点来确定，不能简单的有“拿来主义”思想，更不能一概而论。开展任何一项工作，如果没有完整全面的衡量标准，那就无法验收，审计整改工作也不例外。只有具备完善的审计整改标准体制，才能为审计整改工作提供行动指南，负责落实整改工作的人员才有实施整改的方向和思路。
三、从审计客体的视角看
1、对审计整改不重视。有些审计整改，有可能不是责任单位或部门不想整改，而是审计整改工作没有得到领导的支持和重视。例如，当审计问题涉及多个部门或企业外部单位，审计整改需要多个部门的通力合作，即使划清了整改责任，也会因为单位领导不够重视，缺乏联动机制而影响整改的效率和效果。有的被审计单位甚至采取“明一套暗一套”的操作，抱着敷衍塞责，蒙混过关的态度，此類流于形式的审计整改，掩盖了审计整改的本质，同时也增加了审计检查督办的难度。
2、企业文化里缺乏担当精神。当审计整改涉及两个及以上部门时，部门之间推诿扯皮，领导也抱着“新官不理旧账”的思维，责任划分不清，责任意识淡化，最终导致问题整改督导不力，使问题得不到解决，这样的审计整改何谈效果？还有的被审计单位在审计整改工作中，存在单打独斗的情况，针对仅涉及到一个人或一个部门的审计问题，这似乎并没有什么，但是当问题涉及多个部门时，被审计单位需要的群策群力，而非单打独斗。
3、问题整改未触及到责任主体的根本利益。被审计单位不重视审计整改工作，一个重要的原因是审计问题整改没有触及到他们的根本利益。如果把审计整改与被审计单位主要整改责任人的直接利益挂钩，那审计整改难得问题就会在很大程度上得到解决。例如，如果把审计问题的整改效率和效果作为领导干部提拔考核的硬性指标，作为年终绩效考核、部门或单位评先评优的关键参考因素之一，让被审计单位真正意识到审计整改不力的厉害性，被审计单位就会从思想上提高对审计整改的重视程度。
参考文献
[1]谢建中.审计整改难在哪里？[N].审计工作，2021，1
[2]胡智.关于做好审计整改工作的思考[J].审计观察，2021，3
[3]茹刚，张宁，张春雷.强化监督责任 创新落实整改 扎实做好审计结果运用“后半篇文章”[J].中国内部审计，2020，9
[4]对国有企业审计整改工作关键问题及解决措施的探讨[J].山西财税，2019，12
作者简介：
马苏琳，出生年月：1993年11月，籍贯：云南宣威，性别：女，民族：回，学历：硕士研究生，单位职称：助教，研究方向：内部审计.
（曲靖师范学院 云南省 曲靖市 655000）
关键词：审计整改;审计主体;审计问题;审计客体
一、从审计主体的视角看
1、审计质量不高。审计质量是指审计工作及其结果的质量，造成审计质量不高，可能有几方面的原因。一是审计人员的专业胜任能力不足。审计工作是一项政策性强、专业性强、技术性强的工作，对每个审计人员来说，必须具备与审计工作性质及其某一方面工作任务相适应的素质水平。审计人员的能力集中地表现在审计人员在实施审计时，能否对被审计单位或事项提出有针对性、有价值的问题，能否提出好的见解，因此，要保证审计质量，首先必须对审计人员的专业素质提出高要求。二是审计人员的独立性受到影响。一旦审计主体的独立性受到影响，将严重威胁审计质量。独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件，这种独立性应当包括精神上和实质上的独立，以此确保审计主体独立地行使审计监督权。
2、审计建议的针对性和可操作性不强。审计主体实施审计的终极目的是对审计发现的问题提出具有针对性和可操作性的审计整改建议，帮助被审计单位不断完善治理体系，提升治理能力。因此，依据审计发现问题提出审计建议对于被审计单位的审计整改工作就显得尤为重要。如果针对审计对象的某个问题，未查深查透，就会导致审计发现的问题不够精准，不够透彻，据此提出的审计整改建议就会缺乏指导性，甚至缺乏可操作性，造成被审计单位无从下手的局面，进而影响被审计单位审计整改的进度。
3、审计主体的站位不够准确。审计主体是开展审计工作必不可少的一个方面，审计主体提出审计问题应当充分考虑被审计单位各方面的实际状况，保证审计整改的价值，减低或避免问题整改要求和实际的差距。因为针对一些可提可不提的问题，审计主体站在自身工作的角度，可能出于增加审计发现问题的数量或规避审计风险的考虑，硬是要求被审计单位整改。在审计过程中，对于那些实质不需要整改、不值得整改或无法整改的问题，审计人员提出则罢，在要求被审计单位整改已经没有任何意义。例如，被审计单位的内部控制未严格遵循岗位牵制制度，存在不相容职务由一人担任的情况，但是实际情况就是由于人员编制的限制或人力成本有限，不相容的岗位只能由一个人来负责，这就属于无法整改的问题，在这种情况下，如果审计人员仍要求分设两个岗位，审计整改便失去了意义。
4、审计问责不力或缺失。目前，重审计执法、轻追责问责的现象依然存在。审计机关在实施审计程序、审计现场管理，审计问题定性及处理处罚等环节都严格遵守相关制度规定，并有一套精细的管理考核机制。而关于审计整改的考核机制还比较欠缺，“以罚代改”的现象也屡见不鲜，对部分审计整改的问责显得有些含糊，缺乏刚性约束，问责不到位的情况时有发生，造成审计整改“雷声大，雨点小”的局面。
二、从审计问题本身的视角看
1、审计问题本身的复杂性。不是所有审计发现问题都能在短时间内整改完成，有些审计发现问题较为复杂，牵扯的事项较多，可能需要一年及以上的整改时间，这就需要一个更加全面系统的整改方案，这样的整改方案费时费力。另一方面，审计整改需要资金支持，复杂问题的整改对资金的要求更高，被审计单位可能受困于资金而“怠慢”审计整改工作。
2、审计问题整改标准不明确。整改标准是审计整改的标杆和必不可少的参照，它给出了审计整改的定性和定量指标。有的审计问题具有行业特点，因此针对不同行业同质的审计问题，审计整改的标准也应当结合行业特点来确定，不能简单的有“拿来主义”思想，更不能一概而论。开展任何一项工作，如果没有完整全面的衡量标准，那就无法验收，审计整改工作也不例外。只有具备完善的审计整改标准体制，才能为审计整改工作提供行动指南，负责落实整改工作的人员才有实施整改的方向和思路。
三、从审计客体的视角看
1、对审计整改不重视。有些审计整改，有可能不是责任单位或部门不想整改，而是审计整改工作没有得到领导的支持和重视。例如，当审计问题涉及多个部门或企业外部单位，审计整改需要多个部门的通力合作，即使划清了整改责任，也会因为单位领导不够重视，缺乏联动机制而影响整改的效率和效果。有的被审计单位甚至采取“明一套暗一套”的操作，抱着敷衍塞责，蒙混过关的态度，此類流于形式的审计整改，掩盖了审计整改的本质，同时也增加了审计检查督办的难度。
2、企业文化里缺乏担当精神。当审计整改涉及两个及以上部门时，部门之间推诿扯皮，领导也抱着“新官不理旧账”的思维，责任划分不清，责任意识淡化，最终导致问题整改督导不力，使问题得不到解决，这样的审计整改何谈效果？还有的被审计单位在审计整改工作中，存在单打独斗的情况，针对仅涉及到一个人或一个部门的审计问题，这似乎并没有什么，但是当问题涉及多个部门时，被审计单位需要的群策群力，而非单打独斗。
3、问题整改未触及到责任主体的根本利益。被审计单位不重视审计整改工作，一个重要的原因是审计问题整改没有触及到他们的根本利益。如果把审计整改与被审计单位主要整改责任人的直接利益挂钩，那审计整改难得问题就会在很大程度上得到解决。例如，如果把审计问题的整改效率和效果作为领导干部提拔考核的硬性指标，作为年终绩效考核、部门或单位评先评优的关键参考因素之一，让被审计单位真正意识到审计整改不力的厉害性，被审计单位就会从思想上提高对审计整改的重视程度。
参考文献
[1]谢建中.审计整改难在哪里？[N].审计工作，2021，1
[2]胡智.关于做好审计整改工作的思考[J].审计观察，2021，3
[3]茹刚，张宁，张春雷.强化监督责任 创新落实整改 扎实做好审计结果运用“后半篇文章”[J].中国内部审计，2020，9
[4]对国有企业审计整改工作关键问题及解决措施的探讨[J].山西财税，2019，12
作者简介：
马苏琳，出生年月：1993年11月，籍贯：云南宣威，性别：女，民族：回，学历：硕士研究生，单位职称：助教，研究方向：内部审计.
（曲靖师范学院 云南省 曲靖市 655000）