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近年来，随着我国公共财政建设、政府职能的转变，以及加入世界贸易组织（WTO）后国际化程度的提高，行政单位财务会计的环境发生了很大变化，原有的行政单位财务会计管理制度越来越不能满足新时期政府治理的需要，行政单位财务会计改革已经迫在眉睫。 以民航部门为例研究我国行政单位财务会计改革问题，经过了笔者慎重和长时间的思考。民航部门财务会计改革不仅具有部门特点，而且还具有代表性和典型性。一方面，民航部门财务会计适应政企分开的管理体制、实现管理重心的转变是完善社会主义市场经济的必然要求，是我国行政单位体制改革的一部分;另一方面，民航部门财务会计管理制度的变迁轨迹和演进规律，大致能够反映出我国行政单位财务会计管理制度的发展历程，可以把民航部门财务会计看成我国行政单位财务会计的一个缩影。 新中国民航事业确立以来，经历了军队建制、企业化和行政改革的不同发展时期。与此相适应，民航部门财务会计管理制度的不断发展和完善，大体也可以划分为三个发展时期。 军队建制时期，民航部门财务会计管理制度按照计划经济要求设计，从高度集中、统收统支的管理模式引入“企业经济核算制”，实现民航各地区管理局“内部收支核算”，最终确立了民航部门财务会计管理制度的基本模式。 企业化时期，民航部门财务会计管理制度以市场为取向成功借鉴市场经济国家的经验，初步建立了与社会主义市场经济相适应的民航部门财务会计管理框架。 行政改革时期，民航部门财务会计管理的重心由企业转向行政单位，民航总局不再承担民航企业的财务会计管理职责，对于民航行政事业单位推进了以部门预算为核心的财务管理体制改革。 目前，民航部门财务会计基本满足了财政管理和加强单位内部管理的需要。但由于我国经济仍处在转轨时期，民航部门财务会计还没能及时适应新的变化和要求，相应暴露出一些问题:一是预算管理重财政资金、轻自有资金;二是资产管理弱化;三是会计核算范围较窄，不能适应部门预算管理的要求;四是会计核算基础存在一定局限性;五是财务会计报告设置不合理，报告内容不完整、信息不透明，不能充分反映公众受托责任。 我国加入WTO后，行政单位财务会计参与国际交流和协调日益增多，行政单位财务会计进一步向国际惯例靠拢已经成为一条必由之路。虽然在政治体制、政府结构、经济和社会目的上存在较大差异，但国外政府会计改革的经验对于我国行政单位财务会计改革仍具有借鉴意义:一是逐步建立会计准则;二是加强财务合规性控制;三是扩展政府会计核算范围，覆盖到政府资产和负债方面;四是逐步引入权责发生制确认与计量基础;五是财务会计报告应更多的体现政府业绩和工作效率方面的信息，满足社会公众了解政府财务状况和履行受托责任的需要。 行政单位财务会计改革是一项复杂的系统工程，它不仅涉及技术、经济等方面问题，而且关系到我国公共财政体制的建设和政府职能的转变，也是一个政治问题。因此，对我国行政单位财务会计改革需要持相对谨慎的态度。 根据民航部门的经验，笔者认为我国行政单位财务会计改革的总体思路是:结合对民航部门的实证考察，立足本国国情，借鉴国外政府会计管理与改革的成功经验，在不断完善现有财务会计管理制度的基础上，逐步引入权责发生制确认与计量基础，构建与社会主义市场经济相适应的新型财务会计管理制度。 相对于民航部门的制度安排，我国行政单位财务会计改革更应该注重对全局性和方向性的把握。在总体思路的指导下，重点研究和解决以下几个方面的问题: 第一，关于会计准则。建立会计准则应该优先解决一些基本性、概念性问题，包括会计主体、会计目标、会计基础、会计信息质量特征和会计要素等。考虑到我国会计准则与制度并存的实际情况，建立会计准则还应该整合会计制度中的有关内容，构建不同层次的规范体系。 第二，关于财务会计主体。我国行政单位财务会计主体可以划分为三个层次:一是基金主体;二是各级行政单位;三是整体行政单位。 第三，关于财务会计框架。我国行政单位财务会计改革应该加快对现有财务会计框架的整合，将基本建设资金的核算与管理并入行政单位财务会计范围，形成一个全面的财务会计框架。 第四，关于资产管理。我国行政单位财务会计改革应该加强资产管理，发挥财务部门的统管作用。编制资产预算、计提固定资产折旧、减少随意处置，防止资产流失。 第五，关于权责发生制确认与计量基础。我国行政单位财务会计改革可以尝试在资产、负债、收入、支出等方面引入权责发生制后，逐步扩大权责发生制的应用范围，编制权责发生制基础的财务会计报告和预算，最终全面引入权责发生制，实现与国际接轨。 第六，关于财务会计报告。我国行政单位财务会计报告应该明确以反映公众受托责任为首要目标，引入新的报告模式，按照财务会计主体编制不同层次的财务会计报告，提供行政效率和受托责任等方面的综合信息，有助于社会公众评价行政单位的受托责任。