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改革开放以来,中国经济保持着持续快速的发展。一批企业已成功在国外站稳了脚跟,资本市场和上市公司也逐步走向规范发展。中国的大企业迫切需要中国的大会计师事务所为之审计和服务,中国的大会计师事务所应当却没有与中国的大企业同步成长,尚无业务能力为其提供相应的服务,这种局面不利于国家经济安全和会计师事务所生存发展,亟需改变。我国会计师事务所如何应对激烈的竞争局面,迅速做大做强,走出国门,已成为各方关心的问题。
于是,2006年中注协提出会计师事务所做大做强的总目标:用5至10年的时间,发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的会计师事务所,在此基础上,发展培育10家左右能够服务于中国企业“走出去”战略、提供跨国经营综合服务的国际化会计师事务所。
做大做强战略的实施,促进了一批会计师事务所规模化的发展。因此本文的研究目标是对我国会计师事务所规模化中的进程做出客观、合理的总结并检验我国会计师事务所的规模经济效应。本文从我国会计师事务所合并浪潮开始,然后将我国会计师事务所规模化现状与国际“四大”进行比较分析,推理出我国会计师事务所与国际会计公司的差距所在,为我国会计师事务所做大做强提出建设性建议。本文实证研究的重点在于通过多因素回归找出影响我国会计师事务所规模绩效的主要因素,然后计算出我国会计师事务所的规模经济效应。
论文共分为五个部分,研究框架如下:
第一章:该部分主要介绍论文的研究背景、研究现状及意义,研究思路与方法和本文的创新点所在。
第二章:分别从三个方面对国内会计师事务所规模化浪潮回顾:1998-1999年脱钩改制的成绩与问题；2000年规模化改进的结果与问题；国内会计师事务所新一轮的合并浪潮。然后对我国会计师事务所的合并动机和四大进行比较,指出四大向国际化发展的主要动因是受到客户国际化和市场机会驱动的影响,而我国政府是通过提高证券资格门槛的政策来推动会计师事务所合并。
第三章:对我国会计师事务所规模化现状分析,并与四大比较,指出我国会计师事务所呈现的特点和问题所在。
第四章:通过运用超越对数成本函数,和Eviews统计软件,论证了我国大部分会计师事务所存在规模化不经济。
第五章:总结实证结果并对结果进行分析,为我国会计师事务所做大做强提出建议。
本文的主要创新之处是运用多种因素对会计师事务所绩效进行多元回归分析,然后计算我国会计师事务所是否存在规模经济效应,为会计师事务所做大做强提供参考。但是由于受到信息披露的限制,本文在实证研究分析上,只选择了中注协百家排行榜上的前20家会计师事务所作为样本,而中国当前共有7000多家会计师事务所,他们的运营绩效并没有被研究。