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伴随知识经济的到来，企业为了掌握核心、关键技术，提升自身的技术创新能力，抵御市场风险，更加重视科技投入的强度，研发支出占企业总支出的比重也越来越大。综观世界各国，对研发支出的处理通常有三种情况:费用化、资本化以及有条件的资本化。研发支出的到底是费用化还是资本化，多年以来一直是会计理论界和实务界研究的课题之一。所以，对研发支出会计处理和列报进行适时研究十分必要。 我国财会[2006]3号《企业会计准则第6号——无形资产》规定:企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益;开发阶段的支出，同时满足一系列条件的，才能确认为无形资产。但在实际操作中，要想把企业的研发活动明晰地划分为研究阶段与开发阶段，对于会计人员来说，理论上根本就不具备合理划分的可能性。这套近年来致力于趋同的国际会计准则是否真正适合我国的国情呢。国际会计准则中的相关规定到底是怎么来的。研发支出在没有结果之前果真是企业的一项财产权利吗。费用化和资本化的争论有必要吗。研发支出的会计处理规则怎样才能符合公司法和税法的精神，客观反映企业的真实利润，而不会误导报表使用者，真正体现企业正常的经营业绩呢。这些困惑和质疑也正是本文研究的出发点和着眼点。 国际会计准则并没有原创性的理论指南，国际准则自1973年酝酿之日起，就一直在紧紧追随着美国的“公认会计原则”。美国一般公认会计原则是美国公共会计师协会牵头制定的，它以“决策有用观”为导向，该理论下会计的目标就是为投资者买卖本公司的股权提供决策支持。企业就不再按照历史成本披露其资产、负债，资产和负债的账面金额都应当聚焦在公允价值上;净公允价值就是企业买卖谈判时候的参考数据。通过美国公认会计准则和国际会计准则的演进过程可以看出，所谓的国际会计准则就其实质来讲就是金融投资大腕们向国际市场兜售的一套金融分析和证券披露的规则，从“法律遵从型”会计理论逐渐演变为“金融预期型”会计理论，这是美国公共会计师行业向证券市场妥协的必然结果。致力于趋同的国际会计准则如今已经成为我国会计理论的主流，甚至成为“指导”我国企业会计立法的核心理念了显然是不符合中国实际的。 文章追溯了国内会计和制度关于研发费用的发展变化轨迹和国际趋同的进程，并比较分析了新旧会计准则，国际、美国和中国会计准则对研发开支规范的异同。结合案例对现行资本化规则进行分析和评价，现行规则不仅可操作性差并且极易成为企业操纵利的手段。 会计学是惟一能够提供企业净利润的科学，会计制度的特征就是要求企业按照民商法记录企业的财产权利、债务和股东权益，按照经济法（主要是税法）界定企业的收入、费用和利润。新的会计准则体系直接导致企业纳税调整的工作量大幅增加，利润表已经不再是过去依法提供净利润的报表了。利润表的功能定位出现了紊乱，会计报表中的算出来的净利润不再具有可分享性。在现行的美国式会计理论下所形成的会计数据，既不具备传统会计的法律证明力，又无法满足彻底的公允价值理念，企业会计账簿的证据力将会被大大削弱。《企业所得税法》规定:“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。税法的精神是显而易见的，即凡是企业合法的支出最终均可以据实予以扣除。国际会计准则关于研发支出的有关规定其理论基础是决策有用观，在会计实践中很难操作且具有较多的不合理性，背离了会计实体依法记账的初衷，容易成为企业操纵利润的工具。研发支出既不是一种物权，也不是债权，更不是知识产权，它只是企业财产权的一种形态转移，所以不能算作真正意义上的资产，无形资产资本化的规则就无法来规范它;在历史成本会计计量规则下，“财务报表应当客观反映有据可查的历史成本，强调记录收入、费用并采用配比原则计算企业利润”，研发支出的目标是基于未来企业的生存和发展，研发阶段支出和所属会计期间的盈利能力也无关联，所以也不能算作当期费用。综上可知，研发支出费用化和资本化的争论根本就是一个伪命题。研发支出作为企业已经转移支付的财产权利，既然是合法的一项支出，只要依照税法的规定据实扣除并通过财务报表客观反映出这项法律事实即可，这才是真正解决研发支出会计处理的出路。 鉴于以上关于研发支出相关理论的追溯和探究，建议增设核算研发支出的相关会计科目，在资产负债表资产方增设“其他待扣除支出”来反映企业还没有依法扣除的研发支出总金额。在利润表“净利润”项目下增设“其他待扣除支出”项目，综合反映研发支出等巨额开支依法待扣除数，“净利润”减去“其他待扣除支出（研发支出）”就可以得到“可分享的净利润总额”。同时要加强和完善研发支出相关信息披露，增加会计报表附注关于研发支出的披露内容，在披露事项中载明企业研发项目名称、研发人员人数、项目投资概算、研发累计投入金额、研发支出扣除金额、扣除依据、研发进展以及收益测算等。改进后研发支出会计处理的优点是明显的:企业无需界定研发支出的资本化或费用化问题，自主选择扣除时间，使得会计核算更加简化;再者也为客观评价企业真实业绩和向投资者分配利润提供有效参考，从而满足了利益相关方的不同信息需求。 最后基于以上研究，对研发支出的会计处理总结了研究结论并提出了政策建议。