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在2008年金融危机大背景下,为了加强和规范企业内部控制,提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益,我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定发布了《企业内部控制基本规范》,该规范起到了完善我国公司治理和内部控制的重大作用。与此同时,财务呈报内部控制的信息能提高财务报表的质量,增强财务报表外部使用者对财务报表的信心,于是企业内部控制质量的高低对于注册会计师审计鉴证后所出具的审计意见类型将具有一定程度的影响。上市公司审计报告的意见类型受到各方面利益相关者群体的高度重视,引导他们作出有效的投资决策行为。因此,加强对内部控制质量和审计意见的相关性研究具有一定的理论基础和现实意义。
本文以控制理论为起点,采用规范研究和实证研究相结合的方法,对我国2009年度在深市、沪市、中小板上市公司中被出具非标准审计意见的118家上市公司,结合上市地点和行业随机配对了118家被出具标准审计意见的上市公司,小计236家样本公司进行研究,本文主要内容和结论如下:
首先介绍了选题的背景和意义以及研究方法和思路框架。其次,在理论分析的基础上对审计意见和内部控制进行了概念界定及国内外文献综述。再次,本文结合理论分析进行了实证研究变量的选取和定义、进而提出行文假设并建立两个logistic二元选择模型,对公司内部控制质量如何影响审计意见进行了相关性研究与分析。紧接着根据实证研究得出以下三大结论:公司内部控制质量与非清洁审计意见显著负相关;其中内部控制五大要素中的风险评估、信息与沟通、监督的综合评价也与非清洁审计意见显著负相关;而内部环境与控制活动两大要素以及披露审计鉴证意见情况与非清洁审计意见不存在显著相关性。最后,根据实证分析结果提出相关建议:我国应进一步规范内部控制自我评价报告,为利益相关者提供更直观的识别内部控制状况优劣的依据;要进一步加强上市公司内部控制管理,以提高上市公司盈余质量,进而提高企业经营管理水平和风险防范能力;另外,要建立完善的内部控制质量评价体系,以利于规范上市公司内部控制管理和便于利益相关者进行有效投资决策,从而让上市公司更易于收到标准的审计意见。