论文部分内容阅读
为了应对不断增长的竞争压力，企业合并成为国内外企业快速成长的重要方式之一。回顾近代经济发展史，全世界迄今已掀起了5次大的企业合并浪潮，每一次涉及的范围之广、规模之大给整个国际市场带来了重大的影响。我国20世纪80年代逐渐掀起合并浪潮，并且随着市场经济体制改革的深化合并数量不断增长，合并规模也不断扩大。 由于企业合并通常涉及巨额的财务利益，经济影响范围较广，使得企业合并成为会计理论界和实务界关注的焦点;同时由于并购交易本身的复杂性以及各方财务利益的不同也使得企业合并会计处理成为最有争议、最有难度的研究领域。 成熟的市场经济不仅包括完善的竞争淘汰制度、完备的法律制度、清晰的产权制度，也同样需要一套能够行之有效、与时俱进的会计制度。在合并浪潮的推动下，美国和国际会计准则都相应地对会计准则进行了修改，取消了权益结合法，以便使会计处理更好地反映经济实质，推动市场资源的有效配置。我国财政部2006年颁布的企业会计准则多数规定都与国际惯例一致，但是根据我国国情和会计实务发展的需要也体现了自身的特色。2006年企业会计准则对企业合并、长期股权投资及合并会计报表的会计处理的原则和方法作了完整的规范，为我国企业合并交易的开展奠定了基础。我国企业合并会计准则将企业合并分为两类，即同一控制和非同一控制下的企业合并，并规定同一控制下的企业合并采用权益结合法进行核算，非同一控制下的企业合并采用购买法进行核算。 企业合并具有明显的经济后果，对合并交易及合并后企业集团经济活动的会计处理直接影响到合并的终极目标。因此，企业需要对每一项并购交易所可能创造的价值进行管理和最大程度的挖掘，以带来最大的经济效益，即企业或高管层为了追求自身利益的最大化总是从盈余管理的角度出发通过规划和实施并购战略以实现最大的并购绩效。虽然盈余管理具有积极的一面但同时也存在一些消极的因素，然而盈余管理的“度”比较难以界定和把握，企业或高管层在自身利益的驱动下会利用会计准则和规范的缺陷，采取多样化的掩饰手段安排交易、编制报表，造成会计信息不能真实反映企业的经济实力和发展前景的情况，误导会计信息使用者。所以，从盈余管理的视角研究企业合并会计处理的不同后果，有利于会计信息使用者提高对企业合并会计计量中“擦边球”的辨识能力，洞察并购交易的真相，从而做出正确的投资决策;同时，通过对合并会计报表中与准则相悖的盈余操纵的揭示，警醒和促使企业披露可靠的相关的会计信息。 本文立足于实践，在对我国企业合并准则进行介绍的基础上，从技术层面和细节层面分析购买法和权益结合法下企业合并的相关理论和问题，找出准则中存在的缺陷和相关规定在实务中出现的模糊性、难以操作性及造成合并会计报表信息失真等问题的原因，并结合案例揭示一些实际问题，最后提出建议，希望能够对我国会计实务有效规避准则缺陷以及相关监管方向和条例的出台有所裨益。 本文研究的主要内容包括以下几个部分: 第1章，阐述了选题背景，说明了为什么选择从盈余管理这个独特的视角来论述企业合并会计处理方法。在广泛研阅国内外企业合并相关资料的基础上，罗列总结了十多篇在企业合并理论方面有代表性的文章及观点。大体介绍了本文的研究思路、主要内容、创新点以及存在的不足。 第2章，简要介绍了盈余管理的概念和基本特征，本文认为盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业的对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为，但盈余管理又与利润操纵有着本质的不同。介绍了我国会计准则下企业合并的相关理论，以及保留权益结合法的现实考虑。 第3章，是本文重点阐述的内容，详细介绍了购买法下企业合并的会计处理方法，通过举例明晰购买法的应用，然后从盈余管理的角度探讨了购买法在公允价值计量、企业价值评估、企业购买价格确定以及商誉的后续计量和摊销4个方面存在的问题，最后通过案例总结分析了企业运用购买法的缺陷对合并差额进行盈余管理的4种方法。 第4章，也是本文的重点，与第3章的逻辑框架保持一致，详细介绍了权益结合法下企业合并的会计处理方法，通过举例明晰权益结合法的应用，然后从盈余管理的角度总结了权益结合法存在拔高同比增速、容易报告较高利润、利润输送3个方面的问题，并且探讨了企业合并中最终控制方编制合并财务报表时对投资及收益抵消这两个关键点的把握，最后通过案例总结了权益结合法下企业对合并差额进行盈余管理的2种方法，并且指出最终控制方编制合并报表时对合并差额的不完全抵消已经超越了盈余管理的“度”而演变为利润操纵。 第5章，通过以上对企业合并购买法和权益结合法的分析阐述，本文认为我国《企业会计准则第20号——企业合并》对企业合并会计所作的规定总体上是适应我国现阶段经济发展实际情况的。同时，本文也认为每种会计方法都不是完美无缺陷的，企业合并及合并会计报表中的适度的盈余管理是可以接受的，但过度的盈余操纵行为应引起有关政策制定部门和监管部门的重视，做好防范措施。本文从公允价值、商誉减值计提、经营业绩评价、审计与信息披露4个方面的改进和监管建议。