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内部会计控制是内部控制的一个重要组成部分，也是单位整个内部控制的基础。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护单位资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。本文共分六个部分对企业内部会计控制进行探讨，引言部分论述了内部控制理论研究的起源以及我国企业实行内部会计控制的必要性和意义;第二部分研究了会计控制的基本目标、原则和基本方法;第三部分论述内部会计控制的对象和具体内容;第四部分研究的是信息化环境下企业内部会计控制的建立;第五部分是对内部会计控制的案例分析;第六部分研究的是内部会计控制失效的表现、成因与对策。 内部控制的发展经过了一个漫长的时期，其发展演变大致可分为四个阶段:20世纪40年代前的萌芽期——内部牵制、20世纪40年代末至70年代的发展期——内部控制、20世纪80年代至90年代的成熟期——内部控制结构、20世纪90年代以后的最新发展——内部控制整体框架。我国内部控制理论研究起源于80年代，从90年代起政府开始加大对企业内部控制的推动作用。中国经济正在向社会主义市场经济转轨，正在和世界经济接轨，高质量的财务会计信息对中国经济发展和维护社会主义市场经济秩序尤为重要。然而，我国的企事业单位当前的经济效益普遍较差，会计造假行为严重，财务会计信息严重失真，各种违法乱纪现象愈演愈烈，严重扰乱了社会主义市场经济秩序。造成这些问题的原因有很多，但各单位内部会计控制制度不健全，或者没有实行真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一。国际、国内的客观环境和单位内部会计活动以及经济管理的现状都迫切需要每一个单位建立和健全内部会计控制。实行内部会计控制是加强会计核算、抑制会计造假行为和提高财务会计信息质量的必然要求，是中国加入“WTO”参与全球性竞争的迫切需要，是吸取国内外经验教训的客观要求，是我国深化企业改革建立现代企业制度提高单位经济效益的客观需要，是正确处理所有者与经营者的经济利益关系的需要。所以，通过建立和健全有效的内部会计控制制度，不仅能规范经营者的行为，而且能促使所有者建立一套科学合理的激励与约束机制，以调动经营者的主动性和积极性，管理、经营好企业，创造更好的经营业绩，为所有者赚取更多的财富，促进企业稳定、协调的发展。 内部会计控制的目标是内部控制存在的根本，也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。2001年6月22日，财政部会计司发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，将内部会计控制的目标归纳为:规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误与舞弊行为，保护单位资产的安全、完整;确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。实施内部会计控制应遵循合法性和全面性原则、不兼容职务相分离原则、成本效益原则和适时性原则，同时，在实施企业内部会计控制时还应考虑以下制约因素:内部会计规模受控制目标的制约，内部会计控制的环节受企业规模和成本效益的制约，内部会计控制的执行依赖于每个工作人员的素质，内部会计控制的设置具有相对稳定性。实施内部会计控制的基本方法有授权批准控制、分工控制、业务记录控制、财产安全控制、全面预算控制、结算中心控制、会计委派控制、内部审计控制、电子信息技术控制。 内部会计控制的对象有货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。内部会计控制的具体内容主要包括:基础控制，即通过基本的会计活动和会计程序来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务，及时发现处理过程和记录中出现的错误;纪律控制，它是为保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制，主要包括内部牵制和内部稽核;实物控制，是为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。 近年来，以网络、通信、信息处理和多媒体等为核心的信息化技术已经成为世界经济和科技发展的制高点，日益改变着企业的经营环境，强烈地冲击着贯通企业的经营管理模式，因此在信息化环境下，企业内部控制的好坏将直接影响企业的营运与发展。IT技术在会计信息系统中的运用加大了企业内部会计控制潜在的风险，但同时也给企业带来了有效控制风险的机会和工具。会计信息系统内部控制面临的风险主要来自于以下几个方面:系统资源风险、内部人员操作风险、系统关联方道德风险、社会道德风险、计算机病毒的危害。因此，会计信息系统的安全问题必须全面考虑，既要考虑管理和控制方面的措施，也要考虑监督措施，还要充分利用现代计算机网络的安全控制技术，这些防范措施包括:网上公证、将监控与操作的职责分离、建立档案管理制度、采用加密码的电子签名、建立预防病毒的措施、建立防黑客的措施。 本文的第五部分列举了内部会计控制的三个案例，案例一讲述由于企业疏于对货币资金的管理导致出纳贪污公款将近百万元。该企业没有建立有效的内部控制制度，缺乏必要的财务管理监督机制，使出纳有机可乘，给企业造成了很大的经济损失。针对存在的问题，企业必须建立完善的货币资金控制制度，加强对货币资金包括现金和银行存款的控制。案例二中的企业往来账款管理混乱，不仅造成资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。在现实中，企业往来账款中经常出现的问题有:不定期对账、往来账款不定期清理、对已销账的往来款管理不善、利用往来账款调节利润、出租出借账户或为他人套取现金、往来款账务处理不规范，往来账账户之间不按业务内容记账。出现上述问题最主要的原因在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序，或有一些政策和程序却没有执行，这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制和实物保全等。针对往来账款中存在的问题，各企业应建立相应的控制政策和程序。案例三讲述漯河卷烟厂改革采购制度，大胆探索，试行采购公开竞争招标，集中统一采购，使企业采购走上了规范化、程序化、制度化的轨道。总结漯河卷烟厂克服采购失控问题的成功经验，企业内部控制应做好以下几个方面的工作:一是决策透明，二是信息公开，三是有效的监督和制约，四是管理制度化，五是责任清晰。显而易见，漯河卷烟厂竞标采购这项管理创新、制度创新的举措给其带来了巨大的经济和社会效益。 从企业近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部门对企业审计检查的结果看，企业内部会计控制失效主要表现在会计信息失真、费用支出失控、违法违纪现象时常发生。不管内部控制的设计和运作多么妥当，也可能会发生失败。内部控制失效的原因主要有成本限制、人为错误、管理越权、修订跟不上变化、企业内部控制制度不完善执行不得力、考核企业干部政绩业绩机制不完善、会计人员素质较低、外部监督乏力。事实上内部控制的实质不在于消除一切风险，而在于帮助管理人员减少或控制风险。那么如何完善企业内部会计控制呢？这些措施包括建立合理的会计工作组织体系和会计人员岗位责任制，建立原始记录制度，建立凭证传递、帐务处理程序制度，建立财产管理制度、商品购进管理制度、商品销售与往来款项特别是债权管理制度，制定所售商品的价格管理制度及货款回笼管理制度，建立信用担保管理制度和货币资金管理制度，建立会计稽核和复核制度，建立费用支出管理制度，建立会计报表及财务分析制度，建立会计档案管理制度和内部审计制度，建立完善的公司治理结构，健全内部会计控制制度体系，加强对内部控制行为主体“人”的控制，增强会计人员的职业道德和制度监督意识，把内部控制工作落到实处，建立内部会计控制检查考核和评价机制。