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因其优秀的财政收入功能及突出的经济效率意义,世界上已有160多个国家(截止2003年)实行了增值税。决大多数国家都选择了更具中性和效率意义的消费型增值税,目前除个别国家因为条件限制还在实行收入型增值税外只有中国和印度尼西亚等极少数国家还在实行生产型增值税。相对于消费型增值税,生产型增值税弊端较大,尤其是对企业外购资本的重复征税,对企业资本投入和发展潜力有抑制性作用,歧视资本密集型生产方式,且不符合税收对经济影响应趋向中性的基本原则。因此,实现增值税从生产型向消费型的转变早已成为我国新一轮税制改革的共识。2004年9月14日国家税务总局出台了《东北地区扩大增值税抵扣范围的若干规定》,开始了我国增值税转型的有限尝试。
相对于区域经济学视角以地方优惠政策视角来理解这项政策,本文从财政学视角更重视这一政策的改革试点意义。通过对长春市以及东北、中部地区37个城市改革前后的相关数据进行实证研究,分析了现行的增值税有限转型改革对市级地方财政和地方经济的影响,为今后的全面推广工作提供了具一定参考意义的数据支持,并结合实证结果和规范理论分析,对完善增值税改革政策提出了笔者自己的想法、建议。
研究中笔者得出,现有的限制在八大行业,仅允许新增设备类固定资产所含税额抵扣的增值税有限转型改革对市级财政的影响并不大,完全在地方财政可以承受的范围之内。且因为改革的减税实质所具有的乘数效应对企业发展的助动能够有效培育财源,这种财政收入方面的负面影响还将随着时间的推移而渐渐变小。另外,笔者还发现,现行的转型改革政策虽然显著推动了试点地区固定资产投资总额、限额以上工业产值的增长,对地方整体经济发展的促进却并不显著。也就是在地方可用资本,有效行政服务等资源有限的前提下,资源配置可能更趋失衡,除少数大型企业外,中、小民营企业受益并不明显。进而得出改革存在一定的盲点,在1994年颁布的《增值税暂行条例》基础上实行的向消费型增值税过渡的转型改革加大了对中、小民营(多数为小规模纳税人)企业的税制歧视,加重了业已存在的增值税税制的横向不公平度,甚至有可能加重了东北地区重工业偏重,轻工业偏轻的产业结构失衡度。为此,笔者在改革建议中强调了应首先对现行一般纳税人认定办法和小规模纳税人简易征收办法进行改革,以降低增值税转型改革可能带来的意外的负面效应。