【摘 要】
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审计报告是审计师在对被审计单位实施审计工作的基础上,进一步对其会计报表发表审计意见的书面文件,是投资者和审计师间实现沟通的最主要渠道之一。随着经济的发展和资本市场的完善成熟,传统审计报告无论在格式、内容还是信息沟通方面均饱受质疑。对当前审计报告模式透明度和相关性的关注也促使多个国家或国际组织提议改进标准审计报告的内容和形式。为顺应审计报告改革的国际化趋势,保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同,
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审计报告是审计师在对被审计单位实施审计工作的基础上,进一步对其会计报表发表审计意见的书面文件,是投资者和审计师间实现沟通的最主要渠道之一。随着经济的发展和资本市场的完善成熟,传统审计报告无论在格式、内容还是信息沟通方面均饱受质疑。对当前审计报告模式透明度和相关性的关注也促使多个国家或国际组织提议改进标准审计报告的内容和形式。为顺应审计报告改革的国际化趋势,保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同,2016年12月23日,我国财政部批准印发了中国注册会计师协会制定的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》,该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键事项段（Key Audit Matters,“KAMs”）,以披露审计项目工作中的重点难点等个性化信息。基于此,本文通过手工收集新审计报告中的“关键审计事项”相关数据,以目前执行新审计报告准则上市公司为样本,同时关注审计服务的供给方——审计师视角和审计服务的需求方——上市公司视角,探究关键审计事项披露的如下经济后果:第一,关键审计事项的披露如何影响审计质量?进一步,基于事务所内部治理机制,关键审计事项披露是否影响审计投入和内部审计师配置?第二,对于“销售和收款”审计循环的重要环节,“收入确认”关键审计事项的披露如何影响上市公司的管理层讨论与分析（MD＆A）披露策略?第三,作为企业营运资本管理中最重要的内容,“存货”关键审计事项的披露是否影响上市公司的存货管理效率?本文研究发现:第一,当要求在审计报告中披露关键审计事项后,审计质量会显著提高,审计师的审计投入会显著增加,事务所内部也会配置更富经验的审计师。上述影响在关键审计事项可读性较高、语调较负面、审计客户重要性水平较高、审计师行业专长水平较高、上市公司机构投资者持股较多、存在较高监管风险时更加显著。第二,若审计师在审计报告中披露了“收入确认”关键审计事项,未来期间管理层讨论与分析（MD＆A）中披露的“收入确认”相关信息将会减少,披露语气也将更加积极。且上述关系受到“收入确认”关键审计事项特征、事务所特征、上市公司特征的影响。进一步研究表明,“收入确认”关键审计事项提高了投资者对相关事项的关注程度,故管理层通过增加外部风险信息披露进行“外部归因”,而“少披露、更积极”的披露策略有利于缓解“收入确认”关键审计事项的负面市场反应,并有助于掩饰上市公司的应计盈余管理行为。第三,若审计师在审计报告中披露了“存货”关键审计事项,上市公司未来期间的存货周转率显著提高,存货减值水平显著降低。且上述关系受到“存货”关键审计事项特征、事务所特征、上市公司特征的影响。进一步研究表明,“存货”关键审计事项加强了存货减值的负面市场反应,降低了上市公司的异常产品成本,但对异常经营活动现金流和异常费用两类真实盈余管理行为没有影响,随着存货管理效率的改善,再次披露“存货”关键审计事项的概率显著降低,且上市公司的会计绩效和市场绩效均得到了改善。本文的主要创新与贡献在于:首先,本文从审计服务的需求方——上市公司视角出发,关注关键审计事项披露对上市公司信息披露策略和短期经营决策的影响,为新审计报告经济后果的相关研究提供了新的思路和经验证据。其次,本文选择关键审计事项披露这一外部审计准则变化作为切入点,从事务所内部治理视角出发,探讨关键审计事项披露对审计投入和审计师配置的具体影响,丰富了事务所内部治理领域的研究成果。再次,通过选取“收入确认”关键审计事项和“存货”关键审计事项,将外部审计与上市公司信息披露策略、短期经营决策间建立关联,本文也为相关研究提供了更为直接的经验证据。最后,本文的研究结论对于以关键审计事项披露为核心的新审计报告准则的评价、修订、推广等也具有实践指导意义。
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