论文部分内容阅读
1994年国家进行税制改革，构建了我国现行的税制体系，为增强国家财力和宏观调控发挥了重要作用。13年来，我国逐步建立和完善了市场经济体制，社会经济状况发生了巨大的变化，深化税制改革已成为“十一五”时期的重要任务。
煤炭是我国重要的基础能源和原料，在国民经济中具有重要的战略地位。国家对煤炭企业的税收政策，对煤炭工业的健康发展影响很大。1994年税制改革，煤炭产品由产品税改为增值税，使煤炭企业税负大幅度增加，形成煤炭企业过高的税收负担。虽对原中央财政煤炭企业实行增值税定额返还政策但返还力度太小，煤炭企业增值税过重的问题日益突显出来，煤炭行业和企业虽多次调研反映，但一直未能妥善解决。近两年调整煤炭资源税、资源收费和环境收费标准，使煤炭企业税费负担呈现大幅度加重趋势，而且各地区、各企业间税负不公平问题也显露出来，不利于煤炭工业持续健康发展。近几年煤炭经济运行质量不断提高，掩盖了煤炭行业税负重、结构不够合理、税制不够完善等亟待解决的深层次问题。按照国家统计局的口径分析，2006年全国规模以上的煤炭生产企业5129家，生产煤炭19.61亿吨，实现利润624.26亿元。处于微利和亏损的企业3821家，产量占20.55％。煤炭企业增值税负担过重，资源税费结构不合理，没有建立促进煤炭经济转型发展的税收优惠政策体系。
煤炭企业税收制度改革与政府性收费制度改革应统筹考虑，优化税费制度结构。以增值税、资源税和企业所得税三个税种为重点，研究改革完善煤炭企业税收制度的途径和政策措施。以改革资源性收费制度，取消铁路建设基金和针对煤炭企业的行政性收费为重点，探讨建立科学合理的行政收费制度和减轻企业负担，税费重复设置的项目，研究实施税费归并政策措施。
煤炭企业税收制度改革要坚持公平性、开放性和规范性，适应我国社会主义市场经济管理体制和煤炭工业战略定位的要求。从公平角度看，增值税是我国主体税种，煤炭行业增值税赋与其它重化工行业增值税赋要体现公平性；从开放性角度看，煤炭企业增值税应尽快改革为消费型增值税。从规范性角度看，各类煤炭企业要有统一的税收政策，规范的征管制度，为煤炭企业创造公平的竞争环境。
煤炭企业税费制度改革的政策建议，要找准突破口，争取尽快取得实质性进展。当前税制改革是在现行税制基础上的调整和完善，要在国家税制改革的范围内，找准煤炭税制改革重点，提出切实可行的第一步改革方案，争取能够尽快的付诸实施。改革增值税，扩大抵扣范围；完善煤炭资源税，取消、归并或限定资源补偿费；改革企业所得税，完善煤炭企业所得税优惠政策；取消铁路建设基金，港口建设费和针对煤炭企业的政府性收费。
在国家进行新一轮税制改革中，结合实际全面研究煤炭行业的税收政策，构建合理的税费结构，探讨适合煤炭产业地位和效益的税负水平，提出切实可行的改革煤炭企业税费制度的意见和建议，具有非常重要的现实作用和长远意义。
本文分四个部分
一、首先剖析了我国现行的煤炭企业税费制度，并和其他行业税费制度进行了比较。就税负而言，煤炭企业的税负都远远高于其他行业的税负水平。
二、分析了我国现行煤炭企业税费制度存在的主要问题。认为：我国煤炭企业税费制度主要存在三个问题
(一)现行税费制度结构不够合理，不适应宏观调控的要求。煤炭资源税和增值税设置不够合理，不适应建立资源节约型、环境友好型社会的要；税费关系不尽合理，税费重复交叉，煤炭企业政府性收费负担超过了税负；税收优惠政策抽肥补瘦，与煤炭工业结构调整和发展战略相悖。
(二)现行税制还不完善，尚未体现公平税负原则。现行增值税是生产型增值税，税率档次少，煤炭开采业实际税负过重；煤炭资源税征收标准缺乏科学依据，各地区和企业之间不平衡；煤炭进出口关税政策不尽合理，尚未形成国内外煤炭企业平等竞争关系。
(三)税费制度改革不够协调，煤炭税费负担持续增长。近几年，政府对煤炭行业出台的改革措施，大多是增加煤炭企业税费负担的。如从2003年开始提高了煤矿排放煤矸石、矿井水收费标准；从2004年开始提高了煤炭资源税征收标准，逐步提高了煤炭生产安全费提取标准；从2005年开始建立了强制性的煤矿工伤保险制度；从2006年开始实行安全风险抵押金制度，在煤炭行业试点矿产资源有偿使用制度，在山西省进行煤炭工业可持续发展政策措施试点，建立煤炭持续发展基金、煤矿转产发展基金和矿山环境治理恢复保证金；007年筹划改革煤炭资源税和资源补偿费，提高煤炭资源税费征收标准。增加煤炭企业税费和成本支出的项目频繁出台，但是减轻煤炭企业不合理的税费负担的政策却难以出台。煤炭企业税费制度改革步调太不协调，如此下去，煤炭企业税费负担将快速增长，导致煤炭企业不堪重负。
三、提出了我国煤炭企业税费制度改革的总体思路。这是论文的重要方面，本文认为改革途径主要有4个方面：尽快实施煤炭增值税转型；改革完善煤炭资源税；制定企业所得税优惠政策；改革对煤炭企业的行政性收费制度。
四、最后针对对煤炭税费制度进行改革，提出应该采取的七条政策措施和建议。这是论文的重点。论文提出的七条措施和建议是：加快实施增值税转型，研究降低增值税低档税率；统筹资源税费改革，优化资源性税费结构；研究制定煤炭资源折耗补贴政策；落实煤炭企业所得税优惠政策和措施；进一步完善煤炭进出口税制；研究完善环境补偿机制试点政策；取消铁路建设基金。