论文部分内容阅读
会计职业判断是会计发展和社会进步的产物，现在已成为影响会计信息质量的重要因素。由于历史原因，目前，在我国的会计理论界并未给予会计职业判断以应有的重视。但在实践中，通过滥用会计职业判断，操纵会计信息的现象在上市公司中已经十分普遍。2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系，新的会计准则将在2007年1月首先对上市公司施行。新的会计准则体系最大的特点就是和国际会计准则实现了实质上的趋同，进一步扩大了会计人员会计职业判断的空间。因此，在新的会计准则实施前对我国目前会计职业判断的运用情况进行分析研究就显得非常有必要。
本文将选取受到监管当局重点关注的案例公司对担保及担保引起的诉讼这一会计事项会计处理的职业判断合理性进行分析。本文分析的理论基础是会计职业判断理论。本文紧紧围绕案例公司在对担保及担保引起的诉讼这一会计事项的会计处理过程中会计职业判断的运用是否恰当，如果不恰当，原因何在这一思路进行分析。本文首先对或有事项会计处理过程中那些环节需要运用会计职业判断进行了分析。在此基础上，对案例公司在担保及担保引起的诉讼这一或有事项的会计处理过程中会计职业判断的运用情况进行了分析。分析结果显示：案例公司存在滥用会计职业判断，低估“预计负债”的情况。针对这一结果，结合会计行为基本理论，对会计行为的引致性行为动机的影响因素即会计职业判断的外部支撑环境进行了深入的分析。最后在上述分析的基础上结合会计职业判断理论指出，会计职业判断是一把双刃剑，必须通过完善我国上市公司会计职业判断的支撑环境来有效地预防会计职业判断的滥用，并提出了具体的方法和措施。本文研究主要采用典型案例分析与理论分析相结合的方法，首先对典型案例进行分析，然后在此基础上提炼出具有普遍意义的共性问题并对提炼出的共性问题进行理论分析，最后在上述分析的基础上得出结论，并提出完善的方法和措施。本文涉及上市公司的数据除少部分背景资料来源于有关媒体或报刊杂志的报道外，其它数据均来源于上市公司的定期报告或临时公告。关于担保方面的统计资料全部由笔者自己统计。
本文共分四章，第一章是介绍全文写作理论基础——会计职业判断理论，主要包括会计职业判断的含义、会计职业判断的特点、会计职业判断存在的原因、会计职业判断影响因素。第二章是案例简介，主要介绍了案例公司基本情况、案例发生的背景、担保及担保引起的诉讼以及案例公司对担保及担保引起的诉讼这一或有事项的会计处理。第三章是全文的核心章节，笔者首先对或有事项会计处理过程中在那些环节需要运用会计职业判断进行了分析，在此基础上，对案例公司在担保及担保引起的诉讼这一或有事项的会计处理过程中会计职业判断的运用情况进行了分析，针对分析结果，笔者结合会计职业判断理论和会计行为基本理论，对会计行为的引致性行为动机的影响因素即会计职业判断的外部支撑环境进行了深入的分析。第四章对全文进行总结，并指出研究局限性和未来研究的方向。
本文研究认为，会计职业判断属于会计行为，会计行为动机是促使会计人员产生会计行为的直接原因，因此明确了会计行为动机受哪些内在和外在因素影响就找到了会计行为产生的原始策动力。激发动机形成的来源可分为内在需要和外部因素，前者称为自发性行为动机，后者称为引致性行为动机。会计的动机性行为就是内在条件和外在条件交互作用、影响的结果。在某一会计行为形成的过程中，在内部因素相对稳定的情况下，外部因素所起的作用往往是决定性的。此外，在内部因素的形成和作用过程中外部因素的影响作用也是不能忽视的。因此在现阶段，要想提高我国会计人员的会计职业判断水平必须从以下几个方面着手：进一步完善公司治理结构；优化信息披露监管体系，健全市场法规及诉讼制度；发挥注册会计师的外部监督作用，引进战略系统风险审计模式；大力发展市场中介机构和机构投资者，增进市场信息的透明度；完善会计标准的制定和执行。