论文部分内容阅读
股票期权制度在我国目前仍处于试行和探索阶段，虽然尚未深入、全面在上市公司中实施，但因其有坚实的理论基础、较强的激励功能及实践上的可操作性，其有着广泛的适用性和良好的应用前景。从股票期权制度来说，其涉及到多方面的内容，其中股票期权会计是核心内容之一，其会计核算是否科学、合理，直接关系到该制度在我国的推行和规范，影响这一激励功能的发挥。
股票期权会计在我国还是比较新的一个课题，目前刚刚颁布了股权支付会计准则，但学术界对其具体操作也仍存在较多争议。因此，一些已经进行了股票期权试点的公司对其会计处理比较随意，有些甚至是错误的。预计未来上市公司中采用该种薪酬激励方式的企业会逐渐增多，而会计处理的不统一、不规范和缺乏透明度会在普遍意义上导致会计信息的不真实。在这种现状下，本论文以现代会计理论为指导，充分吸收我国及国际上股票期权会计理论研究与实践运用的现有成果，结合激励理论及公司财务理论等相关的研究成果，采用以规范研究为主，理论分析与实例阐述并重的方法，对股票期权会计的核算问题进行研究。
在明确了股票期权会计核算的重要意义及股票期权会计研究中所应解决的核心问题的基础上，本文以现代会计理论为基础，分别探讨股票期权制度的理论基础、会计确认、会计计量、会计记录、会计披露、税收问题及我国目前现状和改进等问题。股票期权制度理论分析从四个方面论述了股票期权制度广泛运用的理论解释。在确认问题上，以会计确认理论分析为出发点，结合对股票期权薪酬特点的分析，来论证期权薪酬本身是否具有价值、其是否符合会计确认的条件、应否将其在会计报表中加以确认以及如何进行确认、确认时应遵循什么样的原则等问题。在计量问题上，以计量的一般理论为基础，探讨股票期权会计的计量属性、股票期权价值的计量模型和方法，并对股票期权价值计量的相关性和可靠性进行分析。在记录问题上，从会计账户入手，分析账户设置的现状，并提出现行准则所规范的账户设置；另外通过举例说明具体的会计账务处理。在披露问题上，通过分析表内确认和表外披露的异同及其分别可能对信息使用者产生的不同影响，来论述在我国证券市场弱式有效的现状下，为了实现会计基本准则中提出的“决策有用”的会计目标，股票期权薪酬计划对外披露应该在表内和表外如何披露。
同时，本文论述了股票期权的税收问题，以国际相关税收规定为借鉴说明我国相关问题应该如何规范。本文还对股票期权会计核算的现状做了具体分析并提出了存在的问题，鉴于我国刚刚出台的股权支付会计准则，提出准则和原有相关法规的差异，从而说明准则运用时应注意得问题；同时进行准则的国际比较，了解我国相关准则和国际财务报告准则的异同点，并提出我国股票期权良性发展所应该注意的其他问题。