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企业绩效评价问题是每一个经济体系中的核心问题。无论是国际还是国内,无论是在实务界还是理论界,企业绩效评价问题都引起了人们的高度重视。我国目前施行的绩效评价指标体系是2006年国资委针对国有企业尤其是中央企业颁布实施的《中央企业综合绩效评价实施细则》。2006年2月15日,财政部颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则,并将于2007年1月1日在上市公司执行。新准则中对存货管理、资产减值准备的计提和转回、债务重组收益的确认等方面都做出了重大修订,并首次引入与国际准则趋同的资产负债观这一核心理念。这些对绩效评价财务指标体系产生了重大影响(对非财务指标影响不大)。因此,研究新会计准则的实施对中央企业绩效评价财务指标体系的影响具有十分重要的现实意义。
绩效评价指标体系的构建,西方发达国家研究较早,发展比较迅速,研究成果也很丰硕。西方发达国家绩效评价指标体系每一时期的绩效评价系统都是由于企业生产经营的不同特点以及企业所处社会经济环境和管理要求的变化而不断发展变化的,并且整个发展进程始终遵循着与企业内外部经营环境相适应的总体趋势。因为西方国家会计准则的核心理念——资产负债观确立的比较早,以此西方国家研究准则对绩效评价指标的影响相对较少。
我国对绩效评价指标体系的研究是在新中国建立后,在借鉴国外经验的基础上,结合自身特点,逐步建立起来的,发展相对缓慢。国内绩效评价理论研究普遍存在以会计利润为中心、重视财务指标的现象。随着新准则的颁布,我国目前施行的绩效评价财务指标体系与新准则的理念的冲突也凸显出来。
与旧准则相比,新企业会计准则的核心理念、计量属性理念、报表列表都发生了很大的变化,这些极大的影响了现行的绩效评价财务指标体系及其发展方向。首先,新准则在确认、计量和财务报表结构方面,确立了资产负债表的核心地位。在资产负债观理念的指导下,绩效指标评价体系也将由单纯的注重利润考核指标转向净资产相关的变化同时也要求企业管理层更加关注企业资产、负债的变化,关注的可持续发展能力,以免发生短期经营的行为。其次,新准则引入了公允价值计量模式。新准则引入公允价值后,资产、负债的公允价值变动要计入当期损益,但是此项变动并没有发生相应的现金流量变动。因此,公允价值计量引入带来的一个新动向就是现金流量指标分析的重要性上升。最后,新准则将所有者权益变动表提升为核心报表。在所有者权益变动表中,新准则将绕过利润表而在资产负债表中确认的“未确认的利得或损失”集中起来并通过适当分类,单独报告在所有者权益变动表中,这样可以向信息使用者提供更全面、更有用的绩效信息,有效的遏制企业人为操纵利润,为企业绩效评价提供更完整的信息。因此,我国绩效评价财务指标也应充分挖掘所有者权益变动表。
新会计准则对财务报表列报和相关列示项目的变动可能会极大地改变财务报表的结构和数据；相关会计处理方法的改变,引起企业资产负债状况账面余额的全面刷新和未来经营成果计量的变化,这类影响主要表现在对资产总额、负债总额、所有者权益总额及利润总额内容的变化。新准则为财务报表带来的变化直接影响企业经营业绩主要指标目标值的核定和考核结果的确认。
本文以央企控股上市公司中制造业(机械设备仪表业、石油化工业)为研究对象,沪深两市2006、2007年年报为依据,按照盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面,分析了新准则对央企绩效评价财务指标体系中核心指标的影响。盈利能力状况方面,新准则的实施使净资产收益率增大,总资产报酬率上下波动。新准则在一些方面扩大了利润的操纵空间,这也在一定程度上降低了盈利能力评价的可靠性；资产质量状况方面,新准则的实施使总资产周转率和应收账款周转率都增大了。由于新准则对营业收入列报的变化,衡量资产质量状况的两个指标的含义也随之发生了变化；债务风险状况方面,新准则的实施对资产负债率在数值上没产生很大影响,使已获利息倍数出现了波动。新准则的实施要求央企的出资者更加关注企业债务负担对企业持续经营的影响；经营增长状况方面,新准则的实施使销售增长率和资本保值增值率都增大了。新准则引入资产负债观后,要求央企出资者更加关注企业的可持续发展战略。当然,影响绩效评价财务指标的因素还有很多,因此,在分析新准则对绩效评价财务指标影响时,2007年个别财务指标受新准则影响表现变化并不显著。
新准则的实施给绩效评价财务指标体系理念和核心指标带来影响的同时,也给央企的出资者对企业的绩效评价提出了更高的要求。本文针对新准则下重构央企绩效评价财务指标体系提出以下几点建议:首先,保存国资委颁布的中央企业综合绩效评价实施细则的基本特色。其次,“三表一体”提高央企评价财务指标体系体系的完整性。再次,广泛采用现金流量指标和深层挖掘所有者权益变动表信息,增强央企评价财务指标评价体系的可靠性。最后,凸显出新准则的资产负债观,强调央企的可持续发展,深化、拓宽现行的绩效评价财务指标体系。