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会计制度同税收法规的关系在国际上大致可以分为会税统一和会税分离两种模式。我国在九十年代之前，是以税法为导向的财税合一模式;会计改革和税制改革之后，开始走上了会计制度同税法相互分离的道路。 可以看到，在会计制度与税法相互协调的两大模式之间，我国会计实务的选择同美国会税分离模式相近.但是这种模式削弱了税收法规对财务信息质量的控制作用，一定程度上导致了华尔街财务丑闻的发生。面对前车之鉴，必须认真考虑应该如何看待会计制度与税法的差异、怎样把握会计制度同税法相分离的“度”的问题。本文仅从会计制度与企业所得税法所涉及的所得税事项差异即所得税差异的角度，对以上问题做了初步的探讨。 概括地讲，笔者在论文的写作过程中主要进行了两项工作:第一，完成对所得税差异的系统化;第二，探讨所得税差异分析对于我国会税模式的启示。 笔者认为，研究所得税差异首先要解决的问题就是对差异本身的了解和把握，不能泛泛而谈。论文首先分析了所得税差异产生的理论根源——克拉尼斯基定律。之后，笔者将目光集中到所得税差异本身，对我国的所得税差异进行了系统化，系统化的内容包括对所得税差异的归集汇总、所得税差异静态研究和所得税差异动态研究三个方面。 从八五开始，中国税务学会把税务会计问题作为规划课题之一.目前理论界的研究主要集中在税务会计的方法、体系、特征和财务会计与税务会计的关系上，对于差异本身则关注较少.笔者综合自己对企业会计制度和会计准则的理解，并结合企业所得税纳税指南方面的书籍，对我国的所得税差异进行了归集和汇总，形成《所得税差异汇总表》，以附件的形式列于正文之后.在表中，笔者按照收入、成本、费用、营业外支出和其他项目五个部分，共逐条列示出差异79项，并标明了各项差异在所得税差异静态分析中所属的类别。 所谓的所得税差异静态研究，就是笔者针对我国所得税差异的现状，将差异汇总表中的79项差异按照性质进行分类的工作。所得税税基的确定，是在会计制度规定的基础上进行必要的纳税调整的过程.所得税法对会计制度的偏离，一方面反映在税法对会计原则采取的“有利则用，不利则弃”的态度，比如税法对谨慎性原则的有限度的承认、对重要性原则的否定、对实现原则的肯定等.另一方面，税法的基本目标是保证财政收入，在市场经济下还要调节经济、维护公平。因此，笔者从所得税法偏离会计制度的动因入手，将所得税差异分为三种类型:原则性差异、税基保全差异和政策导向差异，并分别阐述了各类差异的成因、特征，列举了具体差异事项。 在所得税差异动态研究中，笔者探讨了我国所得税差异的历史演变，说明了我国由财税合一模式向市场化转变的进程.但是会计制度与税法的分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目地追求甚至人为地扩大两者的差异.目前差异协调已经得到实务上的重视，笔者在文中举出了四个例证:借款费用、接受捐赠、坏账准备和租赁分类标准，在具体标准、概念和核算方法上，体现了会计制度与税法在分离的基础上逐步统一的倾向。 在对所得税差异系统化的基础上，笔者对我国会税模式的选择做了进一步的讨论。从所得税差异分析来看，我国的所得税差异经过了一个从无到有的过程，并且差异有逐步显著化的趋势.对于差异的发展方向，有观点主张借鉴法德等国家的会税统一模式，逐步消除差异。不可否认这一模式对于我国有很多可借鉴之处，但是，出于以下两方面的考虑，笔者认为这种模式不适合我国:其一，会计制度与税法的目标差异不可消除;其二，我国经济环境中存在诸多的制约因素.此外，从会税统一模式的发展趋势来看，近年来，欧洲各国纷纷进行会计制度改革，准备接受国际会计准则.因此，笔者认为，在我国会计国际协调的今天，在已经形成一定规模的所得税差异的前提下，采用会税统一模式不是一个明智的选择。 所得税差异动态分析表明，我国从财税合一的会税模式走出来，选择了近于美国的会税分离模式.但是，笔者认为会税分离模式的弊端之一在于它在一定程度上削弱了税收法规对财务信息质量的控制作用，为公司的操纵行为创造了条件.因此，笔者的观点是，在我国会税模式的发展进程中，会计制度与税法分离是必要的前提，但是，必须警惕过分追随美国式的会税分离模式，应该在分离的基础上，适当协调所得税差异。 最后，以上述分析为基础，笔者在论文中对所得税差异协调提出了几点建议。 首先，笔者提倡所得税会计的研究.无论财务会计和税务会计的关系如何，加强所得税会计的研究都有重大的实践意义.运用所得税会计，可以关注所得税差异的处理、寻求会计制度和税法的共同点、协调两者的政策和方法，为会计信息的使用者提供更加真实有用的信息。 其次，笔者从目前所得税法的不足出发，强调会税协调过程中完善税法的重要性。 再有，笔者在论文中提出了初步的会税协调方案.方案认为，一方面，部分所得税差异将会永久存在，包括直接针对国家利益、不利于税基保全的差异，企业违法支出、违法经营活动支付的行政罚款和司法罚金，以及所得税优惠差异.另一方面，部分差异将由于税法向会计制度的靠拢而消除，并列举了我国在实务中的协调表现。