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[摘 要]近年来我国税费制度的不断改革和创新，在一定程度上对企业的税负带来了或好或坏的影响。面对营改增制度对企业税负产生或者可能会产生的诸多影响，国家相关机构也针对实践中遇到的问题制定了相应的完善政策，用以保证企业平稳发展。本文探讨了营改增制度对不同行业企业税负产生的影响，并以此为出发点提出了相对应的完善对策。
[关键词]营改增；影响；完善对策
中图分类号：TM81 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2017）10-0289-01
前言：我国为调整产业税制结构，推出了营改增制度来进行结构性减税。这项制度是旨在扩大了增值税的增收范围，解决部分领域行业重复征税的现实问题，通过这一手段也可以缓解国家税务负担，促进税收制度的不断完善。李克强总理在国务院常务会议上提出，“从2014年1月1日起，决定将交通运输和邮政服务业纳入营改增制度的试点范围内，这也表明交通运输业全部纳入到营改增范围内。总理对这一制度的提出也表明了国家对营改增制度的重视程度。因此，探讨营改增制度对企业的税负影响并提出完善对策具有重要的现实意义。
必要性
1.“营改增”对企业税负产生的影响分析
1.1 “营改增”对物流企业负稅影响分析
“营改增”对小规模物流企业负稅人的影响是积极的。物流企业征收营业税的规定是“运输、装卸、搬运是3%；仓储、配送、代理是5%。营改增制度实施后对于小规模物流企业来说“增值税的征收率是3%，运输、装卸、搬运是3%，但实际的税率是2.91%。仓储、配送、代理缓解的税率降低了2%。增值税制度在小规模物流企业上进行的税收改革明显使企业税负大幅度降低。
“营改增”对一般纳税人来说影响是税负明显增加。一般纳税人增值税额是销项税额减去进项税额。这表明增值税税额等于不含税销售额乘以增值率乘以增值税税率。营业税额的计算方法为：含税销售额乘以营业税税率。增值税法定增值率等于法定增值额除以应税收入，增值税的法定增值额等于应税收入减掉成本中可抵扣的价值部分。对于物流企业的一般纳税人而言法定增值额主要是商品销售毛利减掉营业期内购入的固定资产以及非商品存货的部分。所以，衡量营改增制度对一般纳税企业税负的影响要考虑到平衡点法定增值率、企业自身毛利率以及成本中可进项部分。从物流企业的运营特殊性来看，在装卸搬运服务成本中几乎没有增值税可以抵扣，法定增值额与装卸货物的劳务成本持平。这对一般纳税人来说意味着营业税增加到6%，税负增加了3%。营改增制度推行后对小规模物流纳税人来说是减负或者基本保持不变的情况，带给一般纳税人的结果则是税负的大幅度提升。
1.2 “营改增”对交通运输企业负稅影响分析
“营改增”制度实施后对交通运输行业小规模纳税人的影响是积极的。我国的实际情况决定了交通运输行业的小规模纳税人纳税数额较小，但纳税企业数量众多，积少成多也使得小规模纳税人占有重要地位。我国“营改增”制度实施的试点地域数据表明该项制度对交通运输行业小规模纳税人产生的影响是积极的。他们这些企业税负都在不同程度上有所下降，调动小规模企业纳税积极性之外还体现出国家对微利企业发展的促进。
“营改增”制度实施后给交通运输行业一般纳税人负稅方面带来的变化是多样的，交通运输不同行业一般纳税人税负的变化不尽相同，不能单一用积极消极来加以评定。“营改增”制度是在2014年开始在交通运输行业全面实行的，推行的时间较短，而且各地域有其多样性，不能一概而论。全国交通运输业、部分现代服务业、邮政业以及电信业总体税负在营改增税制改革后都发生了巨大的变化。与其他行业税负明显降低不同，交通运输行业一般纳税人的企业税负出现了不减反增的现象，“营改增”制度推行以后交通运输业缴纳的营业税还涉及到了增值税销项税额的企业所购置货物或固定资产所缴纳的增值税进项税额。但是由于我国还是以小规模纳税人数量为主，所以税负增加的现象从整个交通运输行业来看并不十分凸显。但这终究不符合“营改增”制度结构性减税的初衷，不利于交通运输行业的稳定高速发展。
1.3 “营改增”对建筑企业负稅影响分析
“营改增”制度的推行对建筑企业负稅的影响是消极的。有数据调查显示在税收改革推行前某建筑企业的城建税附加为56，223.12元，而税改推行后统一建筑企业城建税增长为137，633.40元，这一数字是之前的2.45倍。这组数据较为明晰的说明“营改增”制度的推行后建筑企业的税收负担发生了天翻地覆的变化。在利润总额和净利润方面，“营改增”制度使得建筑企业的利润总额下降了一倍，按照净利润进行计算下降幅度更为明显。“营改增”制度推行后，由于材料购进所产生的增值税直接影响企业的税负水平，而任何一个建筑施工项目的建设都离不开原材料。钢筋、水泥和木材这三大主要材料在税制改革后所负担的税种相应改变，由营业税转变为增值税，成本也随之大幅提高。施工过程中必不可少的砖块、碎石、沙土等辅助材料，由于价值低、数量少，适合建筑企业在工程当地就近购买。在这一过程中由于私营业主不能开具增值税发票而是由税务机关代开发票，通过计算，这些地材的抵扣税率在“营改增”推行后使建筑企业的成本减少了2.9%。混凝土构件的税率为6%，比建筑业税率低5%，改革后在在混凝土构件方面会增加企业的税收负担。总体来说“营改增”制度的推行增加了建筑企业的税收负担。
2.企业应对“营改增”带来的税负影响的相应对策
2.1 国家层面出台有利于企业的税收优惠政策
世界各国在税收领域多会基于经济、政治、征管等方面的考量出台一些税收优惠政策，对增值税规定有条件的、部分的减税政策。还有部分国家和地区在对交通运输行业征收增值税时会根据不同业务情况实施不同条件下的免税政策。我国“营改增”制度的推行在交通运输行业和建筑行业都对企业税负产生了一些消极的影响，但这与我国税制改革的长期目标并不冲突。在制度的实践磨合阶段这都属于正常的现象。但长期考量处于我国经济发展的需求，相关政策制定部门应对不同行业做出相应的政策调整。比如针对“营改增”制度推行后对交通运输一般纳税人的企业带来的税负增加问题，可以短期内推出企业扶持、资金拨付政策来应对营改增制度初推行造成的企业税负失衡。同时运用具体问题具体分析的原则对不同的交通运输行业进行归类，实施相适应的财政补贴政策。“营改增”制度推行过程中增加的那一部分负稅，政府可以根据情况酌情予以返还，增加交通运输业企业的发展活力与运行积极性。
2.2 企业层面加大探究力度，科学筹划税收
在应对营改增税制改革过程中企业也应该给出相应的应对策略。税制改革旨在通过增值税抵扣链条的完善平衡负稅情况，对中小行业进行负稅减压，刺激中小企业更好更快发展。企业需要深入解读营改增的税收改革制度，全面分析理解即將出现的税制变化以及对本企业可能会产生的影响，基于此来制定企业经营模式来应对税制改革带来的改变与挑战。在此基础上企业应加强与税务机关和相关部门的沟通联系，了解相关政策实施的同时还能提供有效的反馈，使企业规避相应的税务风险。在以营改增制度政策探究的前提与基础上，企业还要对企业运营流程进行统筹优化，设立全局观念，明晰各部门的权责分工，科学、有序、专业的对税务进行管理和筹划。
3.结语
“营改增”制度推行对企业来说及时难得的机遇也是巨大的挑战，了解“营改增”制度的推行对本行业在日常管理经营上所产生的巨大影响，严格把控企业的财务管理，统筹优化企业的税务管理，严格遵守国家的税收法规的同时保护自身的合法利益，使企业在变革中不断实现提升与发展。
参考文献
[1] 王善平.营改增对交通运输业的影响及对策研究[D].首都经济贸易大学，2014.
[2] 潘文轩.营改增中部分试点企业税负上升的成因分析[J].中国财政，2013（15）.
[关键词]营改增；影响；完善对策
中图分类号：TM81 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2017）10-0289-01
前言：我国为调整产业税制结构，推出了营改增制度来进行结构性减税。这项制度是旨在扩大了增值税的增收范围，解决部分领域行业重复征税的现实问题，通过这一手段也可以缓解国家税务负担，促进税收制度的不断完善。李克强总理在国务院常务会议上提出，“从2014年1月1日起，决定将交通运输和邮政服务业纳入营改增制度的试点范围内，这也表明交通运输业全部纳入到营改增范围内。总理对这一制度的提出也表明了国家对营改增制度的重视程度。因此，探讨营改增制度对企业的税负影响并提出完善对策具有重要的现实意义。
必要性
1.“营改增”对企业税负产生的影响分析
1.1 “营改增”对物流企业负稅影响分析
“营改增”对小规模物流企业负稅人的影响是积极的。物流企业征收营业税的规定是“运输、装卸、搬运是3%；仓储、配送、代理是5%。营改增制度实施后对于小规模物流企业来说“增值税的征收率是3%，运输、装卸、搬运是3%，但实际的税率是2.91%。仓储、配送、代理缓解的税率降低了2%。增值税制度在小规模物流企业上进行的税收改革明显使企业税负大幅度降低。
“营改增”对一般纳税人来说影响是税负明显增加。一般纳税人增值税额是销项税额减去进项税额。这表明增值税税额等于不含税销售额乘以增值率乘以增值税税率。营业税额的计算方法为：含税销售额乘以营业税税率。增值税法定增值率等于法定增值额除以应税收入，增值税的法定增值额等于应税收入减掉成本中可抵扣的价值部分。对于物流企业的一般纳税人而言法定增值额主要是商品销售毛利减掉营业期内购入的固定资产以及非商品存货的部分。所以，衡量营改增制度对一般纳税企业税负的影响要考虑到平衡点法定增值率、企业自身毛利率以及成本中可进项部分。从物流企业的运营特殊性来看，在装卸搬运服务成本中几乎没有增值税可以抵扣，法定增值额与装卸货物的劳务成本持平。这对一般纳税人来说意味着营业税增加到6%，税负增加了3%。营改增制度推行后对小规模物流纳税人来说是减负或者基本保持不变的情况，带给一般纳税人的结果则是税负的大幅度提升。
1.2 “营改增”对交通运输企业负稅影响分析
“营改增”制度实施后对交通运输行业小规模纳税人的影响是积极的。我国的实际情况决定了交通运输行业的小规模纳税人纳税数额较小，但纳税企业数量众多，积少成多也使得小规模纳税人占有重要地位。我国“营改增”制度实施的试点地域数据表明该项制度对交通运输行业小规模纳税人产生的影响是积极的。他们这些企业税负都在不同程度上有所下降，调动小规模企业纳税积极性之外还体现出国家对微利企业发展的促进。
“营改增”制度实施后给交通运输行业一般纳税人负稅方面带来的变化是多样的，交通运输不同行业一般纳税人税负的变化不尽相同，不能单一用积极消极来加以评定。“营改增”制度是在2014年开始在交通运输行业全面实行的，推行的时间较短，而且各地域有其多样性，不能一概而论。全国交通运输业、部分现代服务业、邮政业以及电信业总体税负在营改增税制改革后都发生了巨大的变化。与其他行业税负明显降低不同，交通运输行业一般纳税人的企业税负出现了不减反增的现象，“营改增”制度推行以后交通运输业缴纳的营业税还涉及到了增值税销项税额的企业所购置货物或固定资产所缴纳的增值税进项税额。但是由于我国还是以小规模纳税人数量为主，所以税负增加的现象从整个交通运输行业来看并不十分凸显。但这终究不符合“营改增”制度结构性减税的初衷，不利于交通运输行业的稳定高速发展。
1.3 “营改增”对建筑企业负稅影响分析
“营改增”制度的推行对建筑企业负稅的影响是消极的。有数据调查显示在税收改革推行前某建筑企业的城建税附加为56，223.12元，而税改推行后统一建筑企业城建税增长为137，633.40元，这一数字是之前的2.45倍。这组数据较为明晰的说明“营改增”制度的推行后建筑企业的税收负担发生了天翻地覆的变化。在利润总额和净利润方面，“营改增”制度使得建筑企业的利润总额下降了一倍，按照净利润进行计算下降幅度更为明显。“营改增”制度推行后，由于材料购进所产生的增值税直接影响企业的税负水平，而任何一个建筑施工项目的建设都离不开原材料。钢筋、水泥和木材这三大主要材料在税制改革后所负担的税种相应改变，由营业税转变为增值税，成本也随之大幅提高。施工过程中必不可少的砖块、碎石、沙土等辅助材料，由于价值低、数量少，适合建筑企业在工程当地就近购买。在这一过程中由于私营业主不能开具增值税发票而是由税务机关代开发票，通过计算，这些地材的抵扣税率在“营改增”推行后使建筑企业的成本减少了2.9%。混凝土构件的税率为6%，比建筑业税率低5%，改革后在在混凝土构件方面会增加企业的税收负担。总体来说“营改增”制度的推行增加了建筑企业的税收负担。
2.企业应对“营改增”带来的税负影响的相应对策
2.1 国家层面出台有利于企业的税收优惠政策
世界各国在税收领域多会基于经济、政治、征管等方面的考量出台一些税收优惠政策，对增值税规定有条件的、部分的减税政策。还有部分国家和地区在对交通运输行业征收增值税时会根据不同业务情况实施不同条件下的免税政策。我国“营改增”制度的推行在交通运输行业和建筑行业都对企业税负产生了一些消极的影响，但这与我国税制改革的长期目标并不冲突。在制度的实践磨合阶段这都属于正常的现象。但长期考量处于我国经济发展的需求，相关政策制定部门应对不同行业做出相应的政策调整。比如针对“营改增”制度推行后对交通运输一般纳税人的企业带来的税负增加问题，可以短期内推出企业扶持、资金拨付政策来应对营改增制度初推行造成的企业税负失衡。同时运用具体问题具体分析的原则对不同的交通运输行业进行归类，实施相适应的财政补贴政策。“营改增”制度推行过程中增加的那一部分负稅，政府可以根据情况酌情予以返还，增加交通运输业企业的发展活力与运行积极性。
2.2 企业层面加大探究力度，科学筹划税收
在应对营改增税制改革过程中企业也应该给出相应的应对策略。税制改革旨在通过增值税抵扣链条的完善平衡负稅情况，对中小行业进行负稅减压，刺激中小企业更好更快发展。企业需要深入解读营改增的税收改革制度，全面分析理解即將出现的税制变化以及对本企业可能会产生的影响，基于此来制定企业经营模式来应对税制改革带来的改变与挑战。在此基础上企业应加强与税务机关和相关部门的沟通联系，了解相关政策实施的同时还能提供有效的反馈，使企业规避相应的税务风险。在以营改增制度政策探究的前提与基础上，企业还要对企业运营流程进行统筹优化，设立全局观念，明晰各部门的权责分工，科学、有序、专业的对税务进行管理和筹划。
3.结语
“营改增”制度推行对企业来说及时难得的机遇也是巨大的挑战，了解“营改增”制度的推行对本行业在日常管理经营上所产生的巨大影响，严格把控企业的财务管理，统筹优化企业的税务管理，严格遵守国家的税收法规的同时保护自身的合法利益，使企业在变革中不断实现提升与发展。
参考文献
[1] 王善平.营改增对交通运输业的影响及对策研究[D].首都经济贸易大学，2014.
[2] 潘文轩.营改增中部分试点企业税负上升的成因分析[J].中国财政，2013（15）.