论文部分内容阅读
随着互联网、大数据等新技术的不断涌现，科技创新作为企业发展的内生动力显得越来越重要。近年来，为提高企业的竞争力，许多企业不断加大研发投入，增强企业科技创新能力。国家在财税政策方面也大力支持企业创新，然而随着研发投入的不断增加，也出现了研发费用管理不规范、研发投入流程不顺畅、相关的税收政策优惠没有享受等问题。本文通过梳理企业研发管理过程中的存在的问题、产生的风险，提出相关的建议对策，以此来完善企业的研发管理体系，促进企业管理水平的提高。
一、企业研发费用管理过程中存在问题
（一）研发活动的界定不准确
财税【2015】119号文件所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。只有这些项目才能够纳入研发活动进行管理，享受国家的财税优惠政策。
在企业的经营管理中，财税人员负责研发费用的归集申报，技术研发人员负责研发活动的实施，技术人员对财税知识往往了解的不多，但没有技术人员进行审核认定，财务人员对研发活动的理解仅仅停留在字面的意思，如果单单依靠财务人员去界定一项活动是否是研发活动是很困难的。在企业的生产经营活动中，经营活动是多种多样的，每一家企业都不尽相同。企业不仅存在着技术革新、产品革新等重大研发投入项目。同时为增强企业职工的积极性、创造性，企业经常组织一些小发明、小革新、小改造、小设计、小建议等项目评优活动。“五小”项目被企业采纳利用，同样能够降低企业生产经营成本，提高经营效率，甚至能够作为发明专利进行申报。重大的研发项目纳入研发活动比较容易界定，这些“五小”项目是否属于研发活动，是否能够享受国家的财税优惠政策，企业有时界定不准确。此外，有些企业利用成熟的科研技术成果直接用于企业的生产经营，进行技术成果的孵化工作，以此来提高产品生产工艺流程的升级改造等，这些活动是否属于研发活动，是否纳入研发活动管理，企业有时同样界定不清楚。
（二）研发活动的管理流程不顺畅
研发活动对企业至关重要，但很多企业特别是小微企业往往没有专门负责管理的研发部门，企业研发性的活动缺乏集中性管理，所发生的研发费用比较分散，从研发支出预算安排、研发费用支出审核、研发费用的归集整理、研发支出的税费申报以及相关政府补助的申报等环节没有统一的管理安排。有些企业的研发项目有时存在多项同时进行，有些研发费用支出需要进行分摊归集整理，如果不对每一个研发项目进行准确的归集，必然会造成费用支出混乱，核算不准确等问题。此外研发费用的使用部门与财务资金的支持归集部门配合松散，研发项目的费用使用部门与财务核算部门存在着衔接不上、衔接不流畅等问题同样会导致研发费用支出归集混乱，研发费用结项缺乏投入产出分析，最终导致研发费用投入产出效果差、无法享受到政府的资金支持、税费减免等优惠措施等问题。
（三）研发费用归集账务处理不准确
企业会计准则规定，研发项目的研究阶段的各项支出考虑到研究阶段的探索性及成果的不确定性，在研究阶段的所有支出，在实际发生时全部计入当期损益，研究支出作费用化处理。当研发项目进入开发阶段的时候，研发项目转化为开发的成果的可能性还是比较大的，开发支出符合准则规定的五个条件的，即：1.完成该无形资產以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。同时有相关的证明资料来作为支撑，那么可以将开发阶段的支出确认为无形资产。若是无法区分是研究阶段支出还是费用化支出的，应该全部进行费用化处理。企业的研发活动往往是非常复杂的，没有标准化的模式可以参考借鉴，通常情况下，归集核算研发费用属于研发支出的后端处理，一些研发成果是费用化还是资本化对于财务人员来说，仅仅凭借准则的定义是很难对研发费用会计处理做出正确的判断，研发费用的支出费用化和资本化无法划分清楚。这样会导致企业的经营核算不准确，企业的研发活动投入产出分析工作所依赖的数据就不准确。进而影响企业的分析决策。
二、研发活动的存在问题的原因分析
研发活动是一项十分复杂的活动，每个企业对其管理都不相同，企业在研发活动中出现的问题主要原因有：
（一）企业管理人员的重视程度不够
企业研发活动可能会需要巨大的资金投入，一旦研发失败会给企业经营带来很大的风险，在企业经营活动正常开展的情况下，企业管理人员不愿意承担研发失败的风险。此外，大型企业集团往往采取的预算管理机制，股东对经营管理者进行考核更多的是企业营业收入、利润等指标的考核。研发活动投入很多，一旦研发失败，企业的营收、利润的指标无法完成，这样企业的经营管理者往往不愿意承担研发失败的风险。一些小型企业管理人员往往采取拿来主义，照搬其他企业的生产制造流程，虽然缺乏自主研发创新能力，不掌握核心技术，但能保证企业的正常经营，能够获取稳定的现金流，完成预算管理目标，不会考虑企业的长远发展，因此研发活动同样不受重视。企业管理人员往往忽视企业的研发创新活动，意识不到研发活动给企业发展带来的后劲，造成企业的研发活动投入少，研发活动缺乏统一的管理等现象。
（二）对研发活动统筹考虑不足
企业对研发活动缺乏整体考虑，从研发项目的立项申报、研发支出的预算管理、研发活动支出控制、研发活动管理的责任部门归口管理等没有一个统一的管理流程文件，对研发支出的投入产出缺乏系统的论证分析，缺乏对研发人员的激励政策。研发部门与财税部门配合不紧密，相关政策了解的不充分，导致研发活动混乱，投入产出的效果差，研发人员的积极性不高。 （三）企业人员对行业、国家政策理解不透彻
近年来，国家对企业的研发活动十分重视，鼓励企业搞研发，在财税政策上给予了极大的优惠，但很多企业的财务人员对国家的财税政策理解不够充分，在积极争取财政支持、税收申报减免等方面准备材料不足，导致很对优惠政策没有享受。此外财务人员与研发人员属于不同的领域，技术人员往往关注技术的研发活动，不了解、不掌握国家的财税政策，如果仅由财务人员靠概念去把握研发活动是不够的，研发人员与财务人员沟通不充分，财税的处理会出现差错，研发投入控制就会混乱，导致企业无法享受到国家财税政策的支持。
（四）研发活动缺乏核心竞争力
在企业的经营活动中，技术人员通常通过企业销售人员的产品反馈信息进行产品研发、升级换代。企业的销售人员反馈产品售后情况，研发活动很大程度上依赖于售后反馈的信息，这样的信息一般只是反馈那些销售情况好的产品相关信息，如产品的销售收入、销售量等指标，这些指标虽然反映出的产品的改进方向，但只是针对当前的产品情况，没有从根本上把握整个行业的发展方向，只是关注产品本身的技术活动，这样开发出的新产品、新技术往往最终会走向不能适销对路，研发活动与国家产业政策的发展方向相背离的结果。这样的研发活动缺乏核心竞争力，最终会加大企业的经营风险。
（五）研发活动的投入产出缺乏系统分析论证
研发活动是一项见效慢的活动，特别是一些重大的研发活动，要持续几年甚至是十几年，而企业的经营管理人员往往更多的是关注研发支出的效果，没有对研发活动投入情况进行系统分析，对于研发费用与营业收入的占比、材料费用投入与营业收入占比、工资与营业收入占比没有一个系统性分析。虽然对费用支出情况进行了归集，但对研发活动每一个阶段的费用支出情况缺乏客观的分析。而且对于一些没有形成研发成果的支出进行了一票否决，甚至以研发支出的成果作为科研人员工资绩效奖励挂钩的唯一指标。这样，会造成投入产出效果差，科研人员工作的积极性不高等问题、研发活动进展慢的情况的发生。
三、完善研发费用的管理对策和建议
（一）强化研发活动的立项管理
成立专门的研发部门负责研发的申报立项工作，从行业、技术的角度审核立项的可行性。要做好市场调研，研发人员要面向市场，充分考虑行业、市场的动态，不仅接收销售人员对产品的售后反馈，也要充分结合市场需求变化，从不同的方面和角度思考问题。针对不同的产品需求做好分析工作，从整体上把握行业的发展趋势。同时技术部门要与财务部门结合，严格区分研究阶段、开发阶段，细化研发活动支出项目，对每一个支出所发生的费用归口归集，形成完整的研发预算。财税部门要与技术部门配合，细化研发活动支出的资金管理，严格控制研发支出，对费用支出进行细化归口管理，形成完整的研发费用控制明细。
（二）完善相关的考核机制提高员工素质
人力资源是企业重要的资源，企业要高度重视员工的发展。在企业的研发活动中，核心团队、关键人员对研发活动的成功与否起着决定性作用。因此，要出台各项措施提高员工的积极性。首先要强化绩效考核工作，提高员工工作积极性，研发活动是一项十分复杂的科研活动，不能以研发活动出成果为奖励标准，要按照研发投入的多少，进展情况进行考核奖励。其次可适当的引进股权激励机制，属于研发人员一定的企业股权，激发员工的创造热情。再次在企业的日常经营管理中，要加强人力资源管理建设，对员工进行定期培训，进行学历教育的提升，让员工接受新知识、新理念、新思维，拓展视野，这不仅对员工个人是提升，对企业的发展也至关重要。在提高员工本人的工資待遇的同时也要关心员工的生活，必要条件下提供住房、医疗等生活福利待遇，在感情上留住员工，保证企业的持续健康发展。
（三）加强管理、充分享受国家产业、财税政策支持
国家出台了很多优惠措施，鼓励企业搞研发创新活动，对企业研发活动进行了很大的支持。因此企业的研发活动要充分收集整理国家对本行业、本地区的政策信息。这样，企业的研发活动不仅能符合国家的产业政策，同时还可能享受一些国家财政补贴，国家对企业的研发活动有财政支持要积极争取、积极申报国家的资金支持。国家在财税政策上对企业的研发活动也有很多优惠，企业的经营管理人员，特别是企业的财务人员要对财税政策弄懂吃透，细化财税申报资料的整理，优化财税申报的流程，使企业充分享受财税优惠，减轻企业负担。有了国家财政资金的支持、相关税费的减免，企业不仅获得了资金帮助，而且同时也减免了企业的税务负担，能够增强企业发展的动力。
（四）提高管理人员的重视程度、做好研发支出与投入的分析工作
首先要对研发活动进行独立的归集核算，对研发活动进行细化，明确研发活动每一个阶段支出投入预算目标，每一个阶段投入的项目是什么、投入多少，达到什么样的程度和结果要有明确的目标，研发活动支出与产出有独立清晰的认识。其次定期召开研发活动推进会议，汇报当前研发活动的支出情况、当前的进展程度、存在的问题等，及时解决当前存在的问题，持续推进研发活动开展。最后要对产出情况进行客观分析，结合产品的营业收入情况进行理性分析。不能一味的追求研发产出效果，减少必要的投入。也不能盲目加大支出，造成资源的浪费。同时财务人员要准确提高财税优惠政策数据，在进行投入产出分析的过程中要加入财税的政策优惠的因素分析，考虑国家财税政策对减轻企业负担的影响因素。
四、结语
研发是企业发展的不竭动力，已成为推动当今世界发展的重要因素，时代的发展进步离不开科技的发展，国家在产业政策、财税政策上对企业的研发活动给予了充分的支持。企业要从整体层面加强研发费用的管理，通过研发活动立项、预算审核、费用支出的合理归集、产出投入比分析、申请政府补助资金及税费减免等方面加强研发费用的管理。同时要营造出良好的研发活动氛围，重视提高员工的整体素质，完善考核机制。这样企业从多方面齐抓共管，注重企业的研发活动，增强企业的内在实力，提高企业的竞争力，这样才能使企业不断的发展壮大，促进我国经济的发展。
（作者单位：开滦（集团）有限责任公司设备管理中心）
一、企业研发费用管理过程中存在问题
（一）研发活动的界定不准确
财税【2015】119号文件所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。只有这些项目才能够纳入研发活动进行管理，享受国家的财税优惠政策。
在企业的经营管理中，财税人员负责研发费用的归集申报，技术研发人员负责研发活动的实施，技术人员对财税知识往往了解的不多，但没有技术人员进行审核认定，财务人员对研发活动的理解仅仅停留在字面的意思，如果单单依靠财务人员去界定一项活动是否是研发活动是很困难的。在企业的生产经营活动中，经营活动是多种多样的，每一家企业都不尽相同。企业不仅存在着技术革新、产品革新等重大研发投入项目。同时为增强企业职工的积极性、创造性，企业经常组织一些小发明、小革新、小改造、小设计、小建议等项目评优活动。“五小”项目被企业采纳利用，同样能够降低企业生产经营成本，提高经营效率，甚至能够作为发明专利进行申报。重大的研发项目纳入研发活动比较容易界定，这些“五小”项目是否属于研发活动，是否能够享受国家的财税优惠政策，企业有时界定不准确。此外，有些企业利用成熟的科研技术成果直接用于企业的生产经营，进行技术成果的孵化工作，以此来提高产品生产工艺流程的升级改造等，这些活动是否属于研发活动，是否纳入研发活动管理，企业有时同样界定不清楚。
（二）研发活动的管理流程不顺畅
研发活动对企业至关重要，但很多企业特别是小微企业往往没有专门负责管理的研发部门，企业研发性的活动缺乏集中性管理，所发生的研发费用比较分散，从研发支出预算安排、研发费用支出审核、研发费用的归集整理、研发支出的税费申报以及相关政府补助的申报等环节没有统一的管理安排。有些企业的研发项目有时存在多项同时进行，有些研发费用支出需要进行分摊归集整理，如果不对每一个研发项目进行准确的归集，必然会造成费用支出混乱，核算不准确等问题。此外研发费用的使用部门与财务资金的支持归集部门配合松散，研发项目的费用使用部门与财务核算部门存在着衔接不上、衔接不流畅等问题同样会导致研发费用支出归集混乱，研发费用结项缺乏投入产出分析，最终导致研发费用投入产出效果差、无法享受到政府的资金支持、税费减免等优惠措施等问题。
（三）研发费用归集账务处理不准确
企业会计准则规定，研发项目的研究阶段的各项支出考虑到研究阶段的探索性及成果的不确定性，在研究阶段的所有支出，在实际发生时全部计入当期损益，研究支出作费用化处理。当研发项目进入开发阶段的时候，研发项目转化为开发的成果的可能性还是比较大的，开发支出符合准则规定的五个条件的，即：1.完成该无形资產以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。同时有相关的证明资料来作为支撑，那么可以将开发阶段的支出确认为无形资产。若是无法区分是研究阶段支出还是费用化支出的，应该全部进行费用化处理。企业的研发活动往往是非常复杂的，没有标准化的模式可以参考借鉴，通常情况下，归集核算研发费用属于研发支出的后端处理，一些研发成果是费用化还是资本化对于财务人员来说，仅仅凭借准则的定义是很难对研发费用会计处理做出正确的判断，研发费用的支出费用化和资本化无法划分清楚。这样会导致企业的经营核算不准确，企业的研发活动投入产出分析工作所依赖的数据就不准确。进而影响企业的分析决策。
二、研发活动的存在问题的原因分析
研发活动是一项十分复杂的活动，每个企业对其管理都不相同，企业在研发活动中出现的问题主要原因有：
（一）企业管理人员的重视程度不够
企业研发活动可能会需要巨大的资金投入，一旦研发失败会给企业经营带来很大的风险，在企业经营活动正常开展的情况下，企业管理人员不愿意承担研发失败的风险。此外，大型企业集团往往采取的预算管理机制，股东对经营管理者进行考核更多的是企业营业收入、利润等指标的考核。研发活动投入很多，一旦研发失败，企业的营收、利润的指标无法完成，这样企业的经营管理者往往不愿意承担研发失败的风险。一些小型企业管理人员往往采取拿来主义，照搬其他企业的生产制造流程，虽然缺乏自主研发创新能力，不掌握核心技术，但能保证企业的正常经营，能够获取稳定的现金流，完成预算管理目标，不会考虑企业的长远发展，因此研发活动同样不受重视。企业管理人员往往忽视企业的研发创新活动，意识不到研发活动给企业发展带来的后劲，造成企业的研发活动投入少，研发活动缺乏统一的管理等现象。
（二）对研发活动统筹考虑不足
企业对研发活动缺乏整体考虑，从研发项目的立项申报、研发支出的预算管理、研发活动支出控制、研发活动管理的责任部门归口管理等没有一个统一的管理流程文件，对研发支出的投入产出缺乏系统的论证分析，缺乏对研发人员的激励政策。研发部门与财税部门配合不紧密，相关政策了解的不充分，导致研发活动混乱，投入产出的效果差，研发人员的积极性不高。 （三）企业人员对行业、国家政策理解不透彻
近年来，国家对企业的研发活动十分重视，鼓励企业搞研发，在财税政策上给予了极大的优惠，但很多企业的财务人员对国家的财税政策理解不够充分，在积极争取财政支持、税收申报减免等方面准备材料不足，导致很对优惠政策没有享受。此外财务人员与研发人员属于不同的领域，技术人员往往关注技术的研发活动，不了解、不掌握国家的财税政策，如果仅由财务人员靠概念去把握研发活动是不够的，研发人员与财务人员沟通不充分，财税的处理会出现差错，研发投入控制就会混乱，导致企业无法享受到国家财税政策的支持。
（四）研发活动缺乏核心竞争力
在企业的经营活动中，技术人员通常通过企业销售人员的产品反馈信息进行产品研发、升级换代。企业的销售人员反馈产品售后情况，研发活动很大程度上依赖于售后反馈的信息，这样的信息一般只是反馈那些销售情况好的产品相关信息，如产品的销售收入、销售量等指标，这些指标虽然反映出的产品的改进方向，但只是针对当前的产品情况，没有从根本上把握整个行业的发展方向，只是关注产品本身的技术活动，这样开发出的新产品、新技术往往最终会走向不能适销对路，研发活动与国家产业政策的发展方向相背离的结果。这样的研发活动缺乏核心竞争力，最终会加大企业的经营风险。
（五）研发活动的投入产出缺乏系统分析论证
研发活动是一项见效慢的活动，特别是一些重大的研发活动，要持续几年甚至是十几年，而企业的经营管理人员往往更多的是关注研发支出的效果，没有对研发活动投入情况进行系统分析，对于研发费用与营业收入的占比、材料费用投入与营业收入占比、工资与营业收入占比没有一个系统性分析。虽然对费用支出情况进行了归集，但对研发活动每一个阶段的费用支出情况缺乏客观的分析。而且对于一些没有形成研发成果的支出进行了一票否决，甚至以研发支出的成果作为科研人员工资绩效奖励挂钩的唯一指标。这样，会造成投入产出效果差，科研人员工作的积极性不高等问题、研发活动进展慢的情况的发生。
三、完善研发费用的管理对策和建议
（一）强化研发活动的立项管理
成立专门的研发部门负责研发的申报立项工作，从行业、技术的角度审核立项的可行性。要做好市场调研，研发人员要面向市场，充分考虑行业、市场的动态，不仅接收销售人员对产品的售后反馈，也要充分结合市场需求变化，从不同的方面和角度思考问题。针对不同的产品需求做好分析工作，从整体上把握行业的发展趋势。同时技术部门要与财务部门结合，严格区分研究阶段、开发阶段，细化研发活动支出项目，对每一个支出所发生的费用归口归集，形成完整的研发预算。财税部门要与技术部门配合，细化研发活动支出的资金管理，严格控制研发支出，对费用支出进行细化归口管理，形成完整的研发费用控制明细。
（二）完善相关的考核机制提高员工素质
人力资源是企业重要的资源，企业要高度重视员工的发展。在企业的研发活动中，核心团队、关键人员对研发活动的成功与否起着决定性作用。因此，要出台各项措施提高员工的积极性。首先要强化绩效考核工作，提高员工工作积极性，研发活动是一项十分复杂的科研活动，不能以研发活动出成果为奖励标准，要按照研发投入的多少，进展情况进行考核奖励。其次可适当的引进股权激励机制，属于研发人员一定的企业股权，激发员工的创造热情。再次在企业的日常经营管理中，要加强人力资源管理建设，对员工进行定期培训，进行学历教育的提升，让员工接受新知识、新理念、新思维，拓展视野，这不仅对员工个人是提升，对企业的发展也至关重要。在提高员工本人的工資待遇的同时也要关心员工的生活，必要条件下提供住房、医疗等生活福利待遇，在感情上留住员工，保证企业的持续健康发展。
（三）加强管理、充分享受国家产业、财税政策支持
国家出台了很多优惠措施，鼓励企业搞研发创新活动，对企业研发活动进行了很大的支持。因此企业的研发活动要充分收集整理国家对本行业、本地区的政策信息。这样，企业的研发活动不仅能符合国家的产业政策，同时还可能享受一些国家财政补贴，国家对企业的研发活动有财政支持要积极争取、积极申报国家的资金支持。国家在财税政策上对企业的研发活动也有很多优惠，企业的经营管理人员，特别是企业的财务人员要对财税政策弄懂吃透，细化财税申报资料的整理，优化财税申报的流程，使企业充分享受财税优惠，减轻企业负担。有了国家财政资金的支持、相关税费的减免，企业不仅获得了资金帮助，而且同时也减免了企业的税务负担，能够增强企业发展的动力。
（四）提高管理人员的重视程度、做好研发支出与投入的分析工作
首先要对研发活动进行独立的归集核算，对研发活动进行细化，明确研发活动每一个阶段支出投入预算目标，每一个阶段投入的项目是什么、投入多少，达到什么样的程度和结果要有明确的目标，研发活动支出与产出有独立清晰的认识。其次定期召开研发活动推进会议，汇报当前研发活动的支出情况、当前的进展程度、存在的问题等，及时解决当前存在的问题，持续推进研发活动开展。最后要对产出情况进行客观分析，结合产品的营业收入情况进行理性分析。不能一味的追求研发产出效果，减少必要的投入。也不能盲目加大支出，造成资源的浪费。同时财务人员要准确提高财税优惠政策数据，在进行投入产出分析的过程中要加入财税的政策优惠的因素分析，考虑国家财税政策对减轻企业负担的影响因素。
四、结语
研发是企业发展的不竭动力，已成为推动当今世界发展的重要因素，时代的发展进步离不开科技的发展，国家在产业政策、财税政策上对企业的研发活动给予了充分的支持。企业要从整体层面加强研发费用的管理，通过研发活动立项、预算审核、费用支出的合理归集、产出投入比分析、申请政府补助资金及税费减免等方面加强研发费用的管理。同时要营造出良好的研发活动氛围，重视提高员工的整体素质，完善考核机制。这样企业从多方面齐抓共管，注重企业的研发活动，增强企业的内在实力，提高企业的竞争力，这样才能使企业不断的发展壮大，促进我国经济的发展。
（作者单位：开滦（集团）有限责任公司设备管理中心）