论文部分内容阅读
【摘 要】我国政府会计处于初步构建阶段,很多方面都很不成熟,本文通过比较中西方政府会计的模式,希望可以为我国政府会计的构建提供可供参考的意见和建议
【关键词】非营利组织;政府会计
中图分类号:F23文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)06-0160-01
1 非营利组织会计的定义
按照美国会计理论界公认的、财务会计准则委员会提出的标准,凡是具备以下三个特征的,均应归属于非营利组织: (1)资财供应者提供的各种资源既不指望返还,也不期望取得经济利益上的回报; (2)对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的; (3)不存在可以出售、转让、赎买或一旦清算可以分享一份剩余资财的明确的所有者利益。
我国财政部2005年颁布的《民间非营利组织会计制度》规定民间非营利组织应符合以下条件:不以营利为目的;任何单位或个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权;收支结余不得向出资者分配;非营利组织一旦进行清算,清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。
与西方非营利组织会计概念相比,我国的事业单位会计概念能直观地体现会计管理和预算管理的联系,简洁明了,概念与内涵一致。
2 非营利组织会计的目标
美国《财务会计概念公告》第Ⅰ号规定, 政府会计与财务报告的总目标是提供:对经济、政治和社会决策及检验会计责任和管理职能有用的财务信息;对评价管理和组织业绩有用的信息。
我国《事业单位会计准则》规定“:会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要,并有利于事业单位加强内部经营管理。”但实际上《事业单位会计制度》是为了财政部门统计与决算的需要进行设计,较少能顾及到非营利组织自身财务管理的需要,并弱化了其成本核算职能。这样就使得非营利组织不能根据自身总体的财务情况作出相关决策。
3 非营利组织会计的会计主体
美国非营利组织的会计主体是各类基金,是以基金为基础来组织和运行的。每个基金都是独立的财务和会计主体,有自己的现金和非现金资源以及相关负债。并按照基金的用途分为不同的会计主体,但其会计核算方式制度是一致的。
我国大部分的行政事业单位等非营利组织,适用《事业单位会计制度》的规定,该制度规定,“事业单位有关基本投资的会计核算,按有关规定执行,不执行本制度” 。同时《事业单位会计准则》中并没有包括“在建工程”会计要素。虽然新颁布的《民间非营利组织会计制度》对这方面进行了改进,并增加了“在建工程”项目,但依然是将基建会计和预算会计分列,将其分属于不同的会计系统,执行不同的会计制度,分别开设银行账户,分别记账结账并编制会计报表。这样使得在同一组织下,人为的将一个会计主体分为了两个会计主体。
4 中外非营利组织的会计核算体系
国外基本上采用的是权责发生制和修正的权责发生制进行核算
我国民间非营利组织的会计核算一般以权责发生制为基础,但大部分行政事业单位是以收付实现制为基础,因此对尚未用现金支付的隐形债务则无法体现。另据我国《事业单位会计准则》规定“:会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”按此规定可能会造成事业单位会计核算上的混乱,影响会计信息的真实性。
目前,我国的预算会计制度仍然采用收付实现制的记账基础,但随着财政管理体制的改革及非营利组织经济业务的复杂化,收付实现制的弊端越来越明显.
5 中外非营利组织的报告体系
美国《非营利组织的财务报告》规定,非营利组织作为一个整体对外提供财务报告,包括组织的财务状况、业务活动和现金流量的信息。准则要求非营利组织编制和公布资产负债表、收入支出表和现金流量表;资产负债表中对资产、负债和基金余额按照基金用途分类列示;收入支出表按照资产负债表中划分的各类基金来报告与其相关的收入、费用和结余;现金流量表可以按直接法和间接法编制;要求非营利组织对那些不要求进行会计确认的事项做出揭示等。
我国《民间非营利组织会计制度》对原有的有关非营利组织对外提供的会计报告包括资产负债表、收入支出表、现金流量表、支出明细表和其他有关附表。但是我国大部分非营利组织按照《事业单位会计制度》等相关规定,事业单位会计报表体系包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等组成。事业单位资产负债表采用“科目余额表”的结构形式,将静态会计要素(资产、负债、净资产)与动态会计要素(收入、支出)集中反映在一张资产负债表上,这是不符合国际惯例的,也与收入支出表的内容重复,不便于会计信息的交流。
6 西方非营利组织会计对我国的启示
通过中西方非营利组织会计的比较,可以看出我国预算会计存在的问题主要有三个:固定资产不计提折旧,隐性负债未作记录,未核算和反映资产的运营情况。因此,在我国预算会计改革中,应考虑以下几个问题:
(1)继续深化政府会计改革。一方面,我们要根据近几年财政体制改革,发展和完善核算政府财政总预算、行政事业单位预算的预算会计;另一方面,可以考虑借鉴美国等国家的成功经验,尝试建立政府会计体系。(2)正确处理政府会计与预算的关系。(3)积极构建非营利组织会计体系。(4)完善政府内部控制制度。
(5)加强政府及非营利组织会计理论研究。(6)大力开展国际间政府会计交流。可以采用“请进来”的形式,也可以采用“走出去”的方式,不拘形式地开展这方面的交流与合作。
参考文献:
[1] 丁朝霞,黄亮.中美非营利组织会计比较分析, 财会通讯(学术版),2006,11
[2] 舒惠好,王鵬.学习国外成功经验推进中国政府及非营利组织会计改革———政府及非营利组织会计讲座综述,会计研究,2002,5
[3] 孟凡利.西方政府与非营利组织会计的基本特征,财会通讯,1995,11
【关键词】非营利组织;政府会计
中图分类号:F23文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)06-0160-01
1 非营利组织会计的定义
按照美国会计理论界公认的、财务会计准则委员会提出的标准,凡是具备以下三个特征的,均应归属于非营利组织: (1)资财供应者提供的各种资源既不指望返还,也不期望取得经济利益上的回报; (2)对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的; (3)不存在可以出售、转让、赎买或一旦清算可以分享一份剩余资财的明确的所有者利益。
我国财政部2005年颁布的《民间非营利组织会计制度》规定民间非营利组织应符合以下条件:不以营利为目的;任何单位或个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权;收支结余不得向出资者分配;非营利组织一旦进行清算,清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。
与西方非营利组织会计概念相比,我国的事业单位会计概念能直观地体现会计管理和预算管理的联系,简洁明了,概念与内涵一致。
2 非营利组织会计的目标
美国《财务会计概念公告》第Ⅰ号规定, 政府会计与财务报告的总目标是提供:对经济、政治和社会决策及检验会计责任和管理职能有用的财务信息;对评价管理和组织业绩有用的信息。
我国《事业单位会计准则》规定“:会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要,并有利于事业单位加强内部经营管理。”但实际上《事业单位会计制度》是为了财政部门统计与决算的需要进行设计,较少能顾及到非营利组织自身财务管理的需要,并弱化了其成本核算职能。这样就使得非营利组织不能根据自身总体的财务情况作出相关决策。
3 非营利组织会计的会计主体
美国非营利组织的会计主体是各类基金,是以基金为基础来组织和运行的。每个基金都是独立的财务和会计主体,有自己的现金和非现金资源以及相关负债。并按照基金的用途分为不同的会计主体,但其会计核算方式制度是一致的。
我国大部分的行政事业单位等非营利组织,适用《事业单位会计制度》的规定,该制度规定,“事业单位有关基本投资的会计核算,按有关规定执行,不执行本制度” 。同时《事业单位会计准则》中并没有包括“在建工程”会计要素。虽然新颁布的《民间非营利组织会计制度》对这方面进行了改进,并增加了“在建工程”项目,但依然是将基建会计和预算会计分列,将其分属于不同的会计系统,执行不同的会计制度,分别开设银行账户,分别记账结账并编制会计报表。这样使得在同一组织下,人为的将一个会计主体分为了两个会计主体。
4 中外非营利组织的会计核算体系
国外基本上采用的是权责发生制和修正的权责发生制进行核算
我国民间非营利组织的会计核算一般以权责发生制为基础,但大部分行政事业单位是以收付实现制为基础,因此对尚未用现金支付的隐形债务则无法体现。另据我国《事业单位会计准则》规定“:会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”按此规定可能会造成事业单位会计核算上的混乱,影响会计信息的真实性。
目前,我国的预算会计制度仍然采用收付实现制的记账基础,但随着财政管理体制的改革及非营利组织经济业务的复杂化,收付实现制的弊端越来越明显.
5 中外非营利组织的报告体系
美国《非营利组织的财务报告》规定,非营利组织作为一个整体对外提供财务报告,包括组织的财务状况、业务活动和现金流量的信息。准则要求非营利组织编制和公布资产负债表、收入支出表和现金流量表;资产负债表中对资产、负债和基金余额按照基金用途分类列示;收入支出表按照资产负债表中划分的各类基金来报告与其相关的收入、费用和结余;现金流量表可以按直接法和间接法编制;要求非营利组织对那些不要求进行会计确认的事项做出揭示等。
我国《民间非营利组织会计制度》对原有的有关非营利组织对外提供的会计报告包括资产负债表、收入支出表、现金流量表、支出明细表和其他有关附表。但是我国大部分非营利组织按照《事业单位会计制度》等相关规定,事业单位会计报表体系包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等组成。事业单位资产负债表采用“科目余额表”的结构形式,将静态会计要素(资产、负债、净资产)与动态会计要素(收入、支出)集中反映在一张资产负债表上,这是不符合国际惯例的,也与收入支出表的内容重复,不便于会计信息的交流。
6 西方非营利组织会计对我国的启示
通过中西方非营利组织会计的比较,可以看出我国预算会计存在的问题主要有三个:固定资产不计提折旧,隐性负债未作记录,未核算和反映资产的运营情况。因此,在我国预算会计改革中,应考虑以下几个问题:
(1)继续深化政府会计改革。一方面,我们要根据近几年财政体制改革,发展和完善核算政府财政总预算、行政事业单位预算的预算会计;另一方面,可以考虑借鉴美国等国家的成功经验,尝试建立政府会计体系。(2)正确处理政府会计与预算的关系。(3)积极构建非营利组织会计体系。(4)完善政府内部控制制度。
(5)加强政府及非营利组织会计理论研究。(6)大力开展国际间政府会计交流。可以采用“请进来”的形式,也可以采用“走出去”的方式,不拘形式地开展这方面的交流与合作。
参考文献:
[1] 丁朝霞,黄亮.中美非营利组织会计比较分析, 财会通讯(学术版),2006,11
[2] 舒惠好,王鵬.学习国外成功经验推进中国政府及非营利组织会计改革———政府及非营利组织会计讲座综述,会计研究,2002,5
[3] 孟凡利.西方政府与非营利组织会计的基本特征,财会通讯,1995,11