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摘 要：公允价值在提高会计信息相关性方面具有其他计量属性不可比拟的优势， 但公允价值的可靠性问题一直在引发人们的争议。本文就此问题论述了如何更好地保证公允价值运用的实现。首先，论述了公允价值在国际和国内的发展情况以及发展前景；其次论述了我国公允价值运用现状。最后，针对上述问题提出了相应的措施和建议。
关键词：公允价值 应用现状 存在问题 应对措施
一、引言
随着社会经济的飞速发展，国际化进程的脚步也在加速。公允价值会计近年来成为国际上会计发展与研究中的一个热点话题。我国也非常重视公允价值的应用，出台了一系列的政策，有条件的应用公允价值。现就我对公允价值的理解做简要陈述。
二、公允价值在我国的发展
（一）1997年--2000年公允价值的引入阶段
1997 年--2000 年，我国财政部颁发了一系列的具体会计准则，其中，公允价值的概念在《债务重组》、《投资》、《非货币交易》准则中，首次被引入了。1998年6月发布的债务重组准则规定当债务人用非现金资产清偿债务时，该现金资产和转为股权的部分是按公允价值入账的，债务人可确认债务重组收益。1999年6月28日发布的非货币交易准则将资产分为同类与不同类两种。
（二）2001 年--2005 年公允价值使用受限阶段
2001年1月，财政部对《债务重组》、《投资》和《非货币性交易》3项会计准则进行了重新修订。修订后的债务重组准则要求债务人直接将重组债务的账面价值与转让的现金、非现金资产或股权的账面价值之间的差额确认为资本公积或当期损益，要求债权人按重组债权的账面价值确认受让的非现金资产、股权等。
（三）2006 年至今有条件的全面运用公允价值阶段
2006年2月15日，我国财政部颁发了《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第1 号——存货》等38 项具体准则，基本确立了适应我国社会主义市场经济发展需要、与国际会计惯例趋同的中国企业会计准则体系。新企业会计准则在坚持历史成本原则的同时，大量引入了公允价值计量。
三、公允价值在实际应用方面的局限性
由于我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不成熟，公允价值的使用必然会带来诸多问题，主要表现为以下几个方面。
（一）公允价值可靠性难以控制
对于公允价值的认定一般有三种方式：第一，存在活跃的交易市场，交易价格即公允价值。第二，在不存在实际交易事项的情况下，以同类或相类似交易的价格作为公允价值的计量基础。第三，如没有由市场直接决定的可观察到的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就可运用现值技术，也可以采用专业评估人员的评估结果。尽管公允价值很大程度上增强了会计信息的相关性，但是会计信息的可靠性却受到了质疑。
（二）公允价值计量有难度
有许多会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，因而现值计量的复杂性亦就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。
（三）公允价值计量为企业操纵盈余留下了隐患
非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。由于公允价值的计量具有弹性大、不确定性的特点，管理当局很可能根据需要通过非货币性交易或债务重组操纵盈余。因此如何确保公允价值计量的可靠性，防止管理当局利用公允价值操纵盈余，成为实施新会计准则面临的一项现实而严峻的问题。
四、完善公允价值会计的应对措施
由于我国的具体国情决定了公允价值在我国市场的应用存在诸多限制和问题，现就以上问题，提出如下建议：
（一）把握公允价值应用的绝对可靠性要求
若要使公允价值能够得到广泛的应用，就必须要加大对公允价值的绝对可靠性的要求，财务会计信息的两个最重要质量特征就是相关性和可靠性。社会上已经普遍认可了公允价值信息的相关性，所以要广泛应用公允价值的关键之一是保证公允价值的可靠性。
（二）采用多种计量属性并存的方法
公允价值计量虽然具有许多优点，但它也具有数据、资料不易取得，计量过程主观随意性较大，得出的信息不够可靠等缺点。因此，在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按公允价值进行计量，而应采用多种计量属性并存的做法，即在历史成本计量属性的基础上，尽量采用公允价值，以求得会计信息有用、相关、可靠。
（三）完善相关法律法规，保障公允价值可靠性的外部环境
监管部门制定严格的法律，对通过操纵公允价值操纵盈余的行为，实施经济处罚、行政处罚、市场准入等处罚手段，从外部环境上保障公允价值的可靠性。 当管理当局在权衡处罚成本与操作公允价值获得利益的高低时，更严厉的处罚能够震摄管理当局，从而在外部监管方面对公允价值的可靠性起到保障作用。
参考文献：
[1] 苑凤儒、孟俊婷：《新会计准则下公允价值的探析》，天津商业大学商学院，2010年11月
[2] 葛家澍：《关于公允价值会计的研究—面向财务会计的本质特征》，会计研究，2009年
[3] 葛家澍：《关于在财务会计中采用公允价值的探讨》，会计研究，2007年11月
关键词：公允价值 应用现状 存在问题 应对措施
一、引言
随着社会经济的飞速发展，国际化进程的脚步也在加速。公允价值会计近年来成为国际上会计发展与研究中的一个热点话题。我国也非常重视公允价值的应用，出台了一系列的政策，有条件的应用公允价值。现就我对公允价值的理解做简要陈述。
二、公允价值在我国的发展
（一）1997年--2000年公允价值的引入阶段
1997 年--2000 年，我国财政部颁发了一系列的具体会计准则，其中，公允价值的概念在《债务重组》、《投资》、《非货币交易》准则中，首次被引入了。1998年6月发布的债务重组准则规定当债务人用非现金资产清偿债务时，该现金资产和转为股权的部分是按公允价值入账的，债务人可确认债务重组收益。1999年6月28日发布的非货币交易准则将资产分为同类与不同类两种。
（二）2001 年--2005 年公允价值使用受限阶段
2001年1月，财政部对《债务重组》、《投资》和《非货币性交易》3项会计准则进行了重新修订。修订后的债务重组准则要求债务人直接将重组债务的账面价值与转让的现金、非现金资产或股权的账面价值之间的差额确认为资本公积或当期损益，要求债权人按重组债权的账面价值确认受让的非现金资产、股权等。
（三）2006 年至今有条件的全面运用公允价值阶段
2006年2月15日，我国财政部颁发了《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第1 号——存货》等38 项具体准则，基本确立了适应我国社会主义市场经济发展需要、与国际会计惯例趋同的中国企业会计准则体系。新企业会计准则在坚持历史成本原则的同时，大量引入了公允价值计量。
三、公允价值在实际应用方面的局限性
由于我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不成熟，公允价值的使用必然会带来诸多问题，主要表现为以下几个方面。
（一）公允价值可靠性难以控制
对于公允价值的认定一般有三种方式：第一，存在活跃的交易市场，交易价格即公允价值。第二，在不存在实际交易事项的情况下，以同类或相类似交易的价格作为公允价值的计量基础。第三，如没有由市场直接决定的可观察到的价格，却有合约规定的或可以预期的未来现金流量加以估计，就可运用现值技术，也可以采用专业评估人员的评估结果。尽管公允价值很大程度上增强了会计信息的相关性，但是会计信息的可靠性却受到了质疑。
（二）公允价值计量有难度
有许多会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，因而现值计量的复杂性亦就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。
（三）公允价值计量为企业操纵盈余留下了隐患
非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。由于公允价值的计量具有弹性大、不确定性的特点，管理当局很可能根据需要通过非货币性交易或债务重组操纵盈余。因此如何确保公允价值计量的可靠性，防止管理当局利用公允价值操纵盈余，成为实施新会计准则面临的一项现实而严峻的问题。
四、完善公允价值会计的应对措施
由于我国的具体国情决定了公允价值在我国市场的应用存在诸多限制和问题，现就以上问题，提出如下建议：
（一）把握公允价值应用的绝对可靠性要求
若要使公允价值能够得到广泛的应用，就必须要加大对公允价值的绝对可靠性的要求，财务会计信息的两个最重要质量特征就是相关性和可靠性。社会上已经普遍认可了公允价值信息的相关性，所以要广泛应用公允价值的关键之一是保证公允价值的可靠性。
（二）采用多种计量属性并存的方法
公允价值计量虽然具有许多优点，但它也具有数据、资料不易取得，计量过程主观随意性较大，得出的信息不够可靠等缺点。因此，在现阶段不可能、也不应将所有的会计要素都按公允价值进行计量，而应采用多种计量属性并存的做法，即在历史成本计量属性的基础上，尽量采用公允价值，以求得会计信息有用、相关、可靠。
（三）完善相关法律法规，保障公允价值可靠性的外部环境
监管部门制定严格的法律，对通过操纵公允价值操纵盈余的行为，实施经济处罚、行政处罚、市场准入等处罚手段，从外部环境上保障公允价值的可靠性。 当管理当局在权衡处罚成本与操作公允价值获得利益的高低时，更严厉的处罚能够震摄管理当局，从而在外部监管方面对公允价值的可靠性起到保障作用。
参考文献：
[1] 苑凤儒、孟俊婷：《新会计准则下公允价值的探析》，天津商业大学商学院，2010年11月
[2] 葛家澍：《关于公允价值会计的研究—面向财务会计的本质特征》，会计研究，2009年
[3] 葛家澍：《关于在财务会计中采用公允价值的探讨》，会计研究，2007年11月