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【摘要】产品生命周期成本管理摒弃了传统成本管理只从生产领域研究成本降低的狭隘视角，从更为为宏观的产品生命周期的角度来统筹整个产品生命周期的成本管理。通过企业内外经营环境分析进行战略定位；从产品的研发入手，分析产品全生命周期成本的形成过程和影响因素；将成本按产品生命周期划分为几个典型的阶段，并针对每个阶段的特点，选择最适合的成本控制方法，从而最终实现企业的战略定位。
【关键词】产品生命周期；成本管理；产品成本
【中图分类号】F27 【文献标识码】A
【文章编号】1007-4309（2013）04-0080-2
将产品生命周期与成本管理相结合是成本管理理论的新领域，为成本管理理论提供了新的视角。它摒弃了传统的成本管理只从生产领域研究成本降低的狭隘视角，从更为宏观的产品生命周期的角度来统筹整个产品生命周期的成本理论进行了一些积极有益的探索和研究。
战略成本管理是立足于产品全生命周期的成本管理。它通过对产品在研发设计、制造、营销、售后服务及报废弃置各阶段成本实施有效成本管理，以获取成本竞争优势。是一种具有前瞻性、全面性、自控性、竞争性、长期性等特点的成本管理模式。本文从传统成本管理弊端分析出发，首先对基于产品生命周期的战略成本管理理论基础进行论述。然后对基于产品生命周期的战略成本管理内容和方法进行论述。
一、选题的背景及意义
随着经济全球化和科学技术的不断变化，企业的政治、经济、文化和自然环境与过去相比发生很大变化。从宏观看，全球经济一体化步骤不断加快，企业间竞争不断加剧，产品生命周期不断缩短，顾客需求变得多样化和个性化。从微观上看，由于企业所处竞争环境的变化，企业成本管理的范围不能仅仅局限在生产制造环节上，而更应该将范围向前延伸至产品的市场需求分析以及产品的设计，向后延伸到顾客的使用、维护和废弃处置。面对新环境，只注重生产过程本身的传统成本管理显然已经不再适应现代企业管理的要求。企业为取得竞争优势，必须站在战略的高度上进行成本管理，更新成本管理观念，确定新的成本管理范围，战略成本管理应运而生。战略成本管理是立足于产品全生命周期的成本管理。它通过对产品在研发设计、制造、营销、售后服务及报废弃置各阶段成本实施有效成本管理，以获取成本竞争优势。是一种具有前瞻性、全面性、自控性、竞争性、长期性等特点的成本管理模式。
二、基于产品生命周期战略成本管理理论基础
产品生命周期理论。产品生命周期理论是美国哈佛大学教授雷蒙德·弗农1966年在其《产品周期中的国际投资与国际贸易》一文中首次提出的。
产品生命周期（product life cycle），简称PLC，是产品的市场寿命，即一种新产品从开始进入市场到被市场淘汰的整个过程。费农认为：产品生命是指市上的营销生命，产品和人的生命一样，要经历形成、成长、成熟、衰退这样的周期。就产品而言，也就是要经历一个开发、引进、成长、成熟、衰退的阶段。而这个周期在不同的技术水平的国家里，发生的时间和过程是不一样的，期间存在一个较大的差距和时差，正是这一时差，表现为不同国家在技术上的差距，它反映了同一产品在不同国家市场上的竞争地位的差异，从而决定了国际贸易和国际投资的变化。为了便于区分，费农把这些国家依次分成创新国（一般为最发达国家）、一般发达国家、发展中国家。
典型的产品生命周期一般可以分成四个阶段，即介绍期（或引入期）、成长期、成熟期和衰退期。
产品生命周期是一个很重要的概念，它和企业制定产品策略以及营销策略有着直接的联系。管理者要想使他的产品有一个较长的销售周期，以便赚取足够的利润来补偿在推出该产品时所做出的一切努力和经受的一切风险，就必须认真研究和运用产品的生命周期理论，此外，产品生命周期也是营销人员用来描述产品和市场运作方法的有力工具。但是，在开发市场营销战略的过程中，产品生命周期却显得有点力不从心，因为战略既是产品生命周期的原因又是其结果，产品现状可以使人想到最好的营销战略，此外，在预测产品性能时产品生命周期的运用也受到限制。
战略成本管理理论。关于战略成本管理的含义，不同的学者有不同的解释。根据之前不同学者的研究成果来看，我们可以得出各学者对战略成本管理不同的认识。桑克多次阐述战略成本管理包含三个内容：价值链分析、战略定位分析、成本动因分析，并以此作为战略成本管理的三种重要工具。格兰迪强调从战略成本管理的目的来阐述，认为战略成本管理既为了获得收益也为了取得竞争优势，总体上与桑克的理论相同。库珀强调战略成本管理是一种既可以降低成本同时保持企业竞争地位的一种理论，他提出了战略成本管理的目标导向，但对其内涵没有深刻的认识。而布洛切强调战略成本管理的信息提供，认为战略成本管理是成本管理信息在企业战略管理、促进管理职能履行等方面的应用，战略成本管理不仅提供财务信息，同时提供非财务信息。国内学者夏宽云认为战略成本管理是在保持企业竞争优势的同时进行成本管理，提出战略成本管理应该以提高企业核心竞争力为出发点，并以此设计企业成本管理的基本理念。此外，他还认为战略成本管理的应包括价值链分析、战略定位、战略成本动因分析、战略业绩评价。他在桑克的基础上拓宽了战略成本管理的含义。尽管各学者对战略成本管理的含义表述各有不同，但他们的观点均从不同角度阐述了战略成本管理的目标就是要将成本信息的分析和利用贯穿于整个战略管理。战略成本管理不仅仅是单纯的降低成本，而是为战略管理每个步骤提供战略性信息，为竞争优势的形成及成本的持续降低提供条件。
综上所述，战略成本管理应包含两层含义：一是从成本管理的角度分析、选择和优化企业战略。二是从战略管理的角度考虑如何对企业成本实施更好的控制。它将战略管理和成本管理向结合，强调在成本管理过程中不仅要降低成本，同时保持竞争优势，从战略高度根据企业内外部环境变化，对企业自身从产品设计开发、供应、生产、销售及售后使用及废弃等一系列活动有关的成本信息及所处行业、竞争对手的成本信息进行分析、考核、评价，建立全面成本管理体系，获取或保持企业长期竞争优势。 三、基于产品生命周期不同阶段的成本管理策略选择
投入期——对研发成本及测试成本的管理。根据投入期的成本特征分析，该时期的成本管理策略可侧重以下方面。研发成本的管理。企业为开发新产品所进行的研发活动，最重要的是要有明确、可行的方向，弄清楚开发何种产品才能以最低的成本最大限度地满足顾客需求以顺利实现销售。这样，投入的成本才能有可观的效益。具体可通过以下方式实现。
问卷调查法。这是指向企业现有客户进行书面调查询问，明确他们希望新产品有哪些性能或外观上的改进以及需要满足哪些需求，以确定新产品的研发方向。产品业绩回顾法。该方法要求企业对现有产品或以往产品的业绩进行综合回顾，以全面了解各类产品的赢利性，据此在满足企业既定赢利目标的前提下确定新产品的研发方向。
测试及验证成本管理。对于刚刚诞生的新产品，还要关注产品的测试及验证阶段以及此阶段的成本管理，因为它将直接关系后期的产品担保和维修费用支出的额度。
成长期——生产成本的分阶段管理。产品成长期的成本管理应侧重于对生产成本的管理，这一方面是因为成长期的产品成本逐渐膨胀，另一方面，此时的产品成本管理能为成熟期的持续节约打下良好基础。现代企业的生产成本管理主要包括成本计划、成本预测、成本核算、成本分析、成本考核等工作，笔者将其概括为产前生产成本管理、产中生产成本管理以及产后生产成本管理三大部分。
成熟期——售后成本与促销成本的集中管理。在产品的成熟期，企业的竞争对手减少，竞争却最为激烈，产品在市场上开始呈现饱和状态，产品的销售量虽然继续增长，但是销售增长率降低并维持在一定水平上，同时产品的市场占有率较高，企业的利润将达到最离峰。在产晶的成熟期，企业往往采用低成本战略，以赢得目标客户，以维持其已有的市场占有率。企业成熟期成本管理的重点是企业生产阶段的成本管理和客户服务的成本管理。一方面，激烈的市场竞争要求产品的价格降低，较低的价格和企业的目标利润要求企业产品的成本较低，而在成熟期，产品的研发设计已经定型，又不能再扩大市场份额，只有压缩企业生产阶段的成本；另一方面，企业要维持其已有的市场占石率.必须加强产品的质量和客户服务水
衰退期——处置成本的重点管理。在产品衰退期的研发成本管理与投入期类似，因此应重点研究对处置成本的管理。对于即将退出市场的衰退期产品，处置成本主要针对材料与固定资产两部分。材料是指为生产该产品所购入的各种材料以及未产出的半成品。为最大限度地降低因处置剩余材料而产生的损失，企业可采用“先外后内”的处置原则。针对这部分的成本管理，应尽可能地将材料以市价或稍低的价格对外售出，以最大限度降低其处置成本。但由于产品衰退期的外销疲软，企业往往不能实现材料的对外销售，这时就应考虑内部充分利用，可以寻找企业现有的其他类似产品，如果这部分材料可以代替其他产品的生产原料又不影响质量和功效，则可将其转移利用。总之，要尽快找到材料的利用方向，以降低其无谓的存储费用。至于固定资产的处置成本管理策略，企业通常可以考虑将其向同业售出或租出。由于固定资产的维护及存放成本十分高昂，且废置太久很可能会因技术落后或自然腐蚀而彻底报废，造成极大的浪费，所以更要尽快处理。
我们要加快企业发展，提高企业竞争能力，就必须要重视产品的全生命周期的成本管理，特别是产品设计成本的管理。把降低成本与增强企业竞争力结合起来，树立企业各有关部门节约意识，从设计、采购、生产、销售及售后等各个环节入手，把成本费用的观念渗透到企业生产经营的每个环节，站在战略角度对企业进行全方位、全过程地成本管理。
【参考文献】
[1]康玉梅.成本控制观念变化探讨.会计之友，2005（7）.
[2]龚光明，刘建英.管理会计学.长沙：湖南人民出版社，2007.
【作者简介】邸楠楠（1987-）：女，河北石家庄人，天津财经大学MPA会计硕士，研究方向：成本管理与公司财务。
【关键词】产品生命周期；成本管理；产品成本
【中图分类号】F27 【文献标识码】A
【文章编号】1007-4309（2013）04-0080-2
将产品生命周期与成本管理相结合是成本管理理论的新领域，为成本管理理论提供了新的视角。它摒弃了传统的成本管理只从生产领域研究成本降低的狭隘视角，从更为宏观的产品生命周期的角度来统筹整个产品生命周期的成本理论进行了一些积极有益的探索和研究。
战略成本管理是立足于产品全生命周期的成本管理。它通过对产品在研发设计、制造、营销、售后服务及报废弃置各阶段成本实施有效成本管理，以获取成本竞争优势。是一种具有前瞻性、全面性、自控性、竞争性、长期性等特点的成本管理模式。本文从传统成本管理弊端分析出发，首先对基于产品生命周期的战略成本管理理论基础进行论述。然后对基于产品生命周期的战略成本管理内容和方法进行论述。
一、选题的背景及意义
随着经济全球化和科学技术的不断变化，企业的政治、经济、文化和自然环境与过去相比发生很大变化。从宏观看，全球经济一体化步骤不断加快，企业间竞争不断加剧，产品生命周期不断缩短，顾客需求变得多样化和个性化。从微观上看，由于企业所处竞争环境的变化，企业成本管理的范围不能仅仅局限在生产制造环节上，而更应该将范围向前延伸至产品的市场需求分析以及产品的设计，向后延伸到顾客的使用、维护和废弃处置。面对新环境，只注重生产过程本身的传统成本管理显然已经不再适应现代企业管理的要求。企业为取得竞争优势，必须站在战略的高度上进行成本管理，更新成本管理观念，确定新的成本管理范围，战略成本管理应运而生。战略成本管理是立足于产品全生命周期的成本管理。它通过对产品在研发设计、制造、营销、售后服务及报废弃置各阶段成本实施有效成本管理，以获取成本竞争优势。是一种具有前瞻性、全面性、自控性、竞争性、长期性等特点的成本管理模式。
二、基于产品生命周期战略成本管理理论基础
产品生命周期理论。产品生命周期理论是美国哈佛大学教授雷蒙德·弗农1966年在其《产品周期中的国际投资与国际贸易》一文中首次提出的。
产品生命周期（product life cycle），简称PLC，是产品的市场寿命，即一种新产品从开始进入市场到被市场淘汰的整个过程。费农认为：产品生命是指市上的营销生命，产品和人的生命一样，要经历形成、成长、成熟、衰退这样的周期。就产品而言，也就是要经历一个开发、引进、成长、成熟、衰退的阶段。而这个周期在不同的技术水平的国家里，发生的时间和过程是不一样的，期间存在一个较大的差距和时差，正是这一时差，表现为不同国家在技术上的差距，它反映了同一产品在不同国家市场上的竞争地位的差异，从而决定了国际贸易和国际投资的变化。为了便于区分，费农把这些国家依次分成创新国（一般为最发达国家）、一般发达国家、发展中国家。
典型的产品生命周期一般可以分成四个阶段，即介绍期（或引入期）、成长期、成熟期和衰退期。
产品生命周期是一个很重要的概念，它和企业制定产品策略以及营销策略有着直接的联系。管理者要想使他的产品有一个较长的销售周期，以便赚取足够的利润来补偿在推出该产品时所做出的一切努力和经受的一切风险，就必须认真研究和运用产品的生命周期理论，此外，产品生命周期也是营销人员用来描述产品和市场运作方法的有力工具。但是，在开发市场营销战略的过程中，产品生命周期却显得有点力不从心，因为战略既是产品生命周期的原因又是其结果，产品现状可以使人想到最好的营销战略，此外，在预测产品性能时产品生命周期的运用也受到限制。
战略成本管理理论。关于战略成本管理的含义，不同的学者有不同的解释。根据之前不同学者的研究成果来看，我们可以得出各学者对战略成本管理不同的认识。桑克多次阐述战略成本管理包含三个内容：价值链分析、战略定位分析、成本动因分析，并以此作为战略成本管理的三种重要工具。格兰迪强调从战略成本管理的目的来阐述，认为战略成本管理既为了获得收益也为了取得竞争优势，总体上与桑克的理论相同。库珀强调战略成本管理是一种既可以降低成本同时保持企业竞争地位的一种理论，他提出了战略成本管理的目标导向，但对其内涵没有深刻的认识。而布洛切强调战略成本管理的信息提供，认为战略成本管理是成本管理信息在企业战略管理、促进管理职能履行等方面的应用，战略成本管理不仅提供财务信息，同时提供非财务信息。国内学者夏宽云认为战略成本管理是在保持企业竞争优势的同时进行成本管理，提出战略成本管理应该以提高企业核心竞争力为出发点，并以此设计企业成本管理的基本理念。此外，他还认为战略成本管理的应包括价值链分析、战略定位、战略成本动因分析、战略业绩评价。他在桑克的基础上拓宽了战略成本管理的含义。尽管各学者对战略成本管理的含义表述各有不同，但他们的观点均从不同角度阐述了战略成本管理的目标就是要将成本信息的分析和利用贯穿于整个战略管理。战略成本管理不仅仅是单纯的降低成本，而是为战略管理每个步骤提供战略性信息，为竞争优势的形成及成本的持续降低提供条件。
综上所述，战略成本管理应包含两层含义：一是从成本管理的角度分析、选择和优化企业战略。二是从战略管理的角度考虑如何对企业成本实施更好的控制。它将战略管理和成本管理向结合，强调在成本管理过程中不仅要降低成本，同时保持竞争优势，从战略高度根据企业内外部环境变化，对企业自身从产品设计开发、供应、生产、销售及售后使用及废弃等一系列活动有关的成本信息及所处行业、竞争对手的成本信息进行分析、考核、评价，建立全面成本管理体系，获取或保持企业长期竞争优势。 三、基于产品生命周期不同阶段的成本管理策略选择
投入期——对研发成本及测试成本的管理。根据投入期的成本特征分析，该时期的成本管理策略可侧重以下方面。研发成本的管理。企业为开发新产品所进行的研发活动，最重要的是要有明确、可行的方向，弄清楚开发何种产品才能以最低的成本最大限度地满足顾客需求以顺利实现销售。这样，投入的成本才能有可观的效益。具体可通过以下方式实现。
问卷调查法。这是指向企业现有客户进行书面调查询问，明确他们希望新产品有哪些性能或外观上的改进以及需要满足哪些需求，以确定新产品的研发方向。产品业绩回顾法。该方法要求企业对现有产品或以往产品的业绩进行综合回顾，以全面了解各类产品的赢利性，据此在满足企业既定赢利目标的前提下确定新产品的研发方向。
测试及验证成本管理。对于刚刚诞生的新产品，还要关注产品的测试及验证阶段以及此阶段的成本管理，因为它将直接关系后期的产品担保和维修费用支出的额度。
成长期——生产成本的分阶段管理。产品成长期的成本管理应侧重于对生产成本的管理，这一方面是因为成长期的产品成本逐渐膨胀，另一方面，此时的产品成本管理能为成熟期的持续节约打下良好基础。现代企业的生产成本管理主要包括成本计划、成本预测、成本核算、成本分析、成本考核等工作，笔者将其概括为产前生产成本管理、产中生产成本管理以及产后生产成本管理三大部分。
成熟期——售后成本与促销成本的集中管理。在产品的成熟期，企业的竞争对手减少，竞争却最为激烈，产品在市场上开始呈现饱和状态，产品的销售量虽然继续增长，但是销售增长率降低并维持在一定水平上，同时产品的市场占有率较高，企业的利润将达到最离峰。在产晶的成熟期，企业往往采用低成本战略，以赢得目标客户，以维持其已有的市场占有率。企业成熟期成本管理的重点是企业生产阶段的成本管理和客户服务的成本管理。一方面，激烈的市场竞争要求产品的价格降低，较低的价格和企业的目标利润要求企业产品的成本较低，而在成熟期，产品的研发设计已经定型，又不能再扩大市场份额，只有压缩企业生产阶段的成本；另一方面，企业要维持其已有的市场占石率.必须加强产品的质量和客户服务水
衰退期——处置成本的重点管理。在产品衰退期的研发成本管理与投入期类似，因此应重点研究对处置成本的管理。对于即将退出市场的衰退期产品，处置成本主要针对材料与固定资产两部分。材料是指为生产该产品所购入的各种材料以及未产出的半成品。为最大限度地降低因处置剩余材料而产生的损失，企业可采用“先外后内”的处置原则。针对这部分的成本管理，应尽可能地将材料以市价或稍低的价格对外售出，以最大限度降低其处置成本。但由于产品衰退期的外销疲软，企业往往不能实现材料的对外销售，这时就应考虑内部充分利用，可以寻找企业现有的其他类似产品，如果这部分材料可以代替其他产品的生产原料又不影响质量和功效，则可将其转移利用。总之，要尽快找到材料的利用方向，以降低其无谓的存储费用。至于固定资产的处置成本管理策略，企业通常可以考虑将其向同业售出或租出。由于固定资产的维护及存放成本十分高昂，且废置太久很可能会因技术落后或自然腐蚀而彻底报废，造成极大的浪费，所以更要尽快处理。
我们要加快企业发展，提高企业竞争能力，就必须要重视产品的全生命周期的成本管理，特别是产品设计成本的管理。把降低成本与增强企业竞争力结合起来，树立企业各有关部门节约意识，从设计、采购、生产、销售及售后等各个环节入手，把成本费用的观念渗透到企业生产经营的每个环节，站在战略角度对企业进行全方位、全过程地成本管理。
【参考文献】
[1]康玉梅.成本控制观念变化探讨.会计之友，2005（7）.
[2]龚光明，刘建英.管理会计学.长沙：湖南人民出版社，2007.
【作者简介】邸楠楠（1987-）：女，河北石家庄人，天津财经大学MPA会计硕士，研究方向：成本管理与公司财务。