论文部分内容阅读
摘 要 随着社会经济的发展,民间非营利组织（NGO）在社会经济中的地位和作用日渐凸现,逐渐形成了政府、企业和民间非营利组织三足鼎立的局面。民间非营利组织在一定程度上弥补了政府和企业在满足公众需求方面的不足,成为了社会经济中的第三大部门。改革开放至今,尤其是进入上世纪90年代以后，政府加大了对市场机制的改革,确立了“小政府,大社会”的改革目标,民间非营利组织得到了发展的空间,其数量和规模都有了显著的增长。然而,民间非营利组织在发展过程中,遇到了各种各样的问题,其中财务监管问题是关键问题之一。关键词 非营利组织 财务问题 建议中图分类号：F235
文献标识码：A一、我国非营利组织存在的问题
全面小康社会与和谐社会的建设,需要大力培育和发展非营利组织。非营利组织公众信任度不高导致其筹资困难,成为非营利组织发展的“瓶颈”。产生这些问题的一个很重要的原因就是非营利组织财务不透明。财务是非营利组织营运的基础,而财务的灵魂又在于它的透明度,高透明度意味着能够“透过现象看本质”。透明度需要一种相应的配套机制作为基础,技术上满足财务信息披露与制度上解决财务监管约束两者的结合才能确保财务高透明度的实现。我国非营利组织财务制度建设还较为落后，不仅所涉及的财务规范内容十分有限，而且缺乏系统性，难以有效指导和规范非营利组织财务活动。这给我国非营利组织财务管理带来了消极影响，使非营利组织暴露出如下一系列财务问题：（1）外部监督机制缺失，财务违规问题被隐匿；（2）缺乏财务自主性，财务运行异常；（3）治理结构不完善，治理主体权利义务意识淡薄；（4）财务活动违背非营利原则；（5）财务管理方法不规范，无法发挥应有的效用；（6）缺少成本效益意识，忽视成本费用控制。二、“北京太阳村”存在的财务问题
（一）处于监管尴尬区域，缺乏外部财务监督。
2003年6月12日，张淑琴以法人身份注册成立了“北京市太阳村特殊儿童救助研究中心”，注册资本3万元。2005年4月19日企业变更为“北京市太阳村儿童教育咨询中心”。如果是纯慈善组织，公益性收支就应详细公布，接受社会监督；如果是经营性企业，就要有合法的工商年检并依法纳税。太阳村显然两不靠。这样导致的结果是太阳村自成立以来，因为身份的尴尬，几乎没有部门对其进行真正监管，也很少有捐赠人依照法律程序，要求他们披露完整的财务报告。另外根据北京市工商局的记录显示，太阳村在2006年后就没有接受过年检。而正常的企业如果超过一年未年检则应吊销营业执照。从这个意义上来说，目前太阳村手里的营业执照早已经作废。由于其身份的特殊及其所担负的社会责任等因素，不论是行政部门、税务部门还是工商部门都对太阳村网开一面。然而这样过于宽松的外部环境对于太阳村来说未必是好事。外部监管的空白有可能致使太阳村在财务上出现黑洞，这对于一个肩负着巨大社会责任和具有敏感性的非营利性公益组织的长期生存及社会公信力都会产生极大的影响。
（二）非营利组织的营利性项目有争议。
北京太阳村爱心认树项目是一个NGO自办产业项目。爱心认树的具体方式是：认捐者每年一次向太阳村交纳认树款；收到款后，太阳村将出具收据，根据认捐者提供的信息将收据寄给认捐者；太阳村将写有认捐者姓名的铁牌挂在树上，并负责果树的管理。秋后树上所有果实归认捐者；认树超过一百株者，太阳村将制作20€?0cm的铜牌竖立在所认树林前；果实成熟季节，太阳村会用媒体、网络、电话、手机短讯、书面通知等方式通知认捐者前往采摘；如认捐者采摘确实有困难者，太阳村将尽可能将果实送到认捐者手中。它通过把农家乐这一目前商业运作已经比较成熟的城市郊区度假休闲项目引进到公益筹资项目当中，使捐赠者同时体验到献爱心和休闲娱乐的双重快乐，很好地解决了公益筹资项目中通常会遇到的两个重要问题，一是规避了公益产品的市场风险，包括生产风险、销售风险和支付风险；二是将公众临时性的捐赠行为，引导为长期的爱心消费。这样一种通过自办产业来维持组织的长期运作的方式虽然具有可持续性，能为太阳村带来稳定的收入，但要是相关的财务监管不到位的话，也有可能使这样一种营运模式在非营利性组织的运用中遭到诟病。
（三）财务报告透明性不高，可能隐匿财务真实情况。
在与太阳村财务总监王青霞交谈的过程中，我们发现其言辞中有一些不实之处。在审计方面，王总监告知我们太阳村的审计是由毕马威来做的，而事实上，太阳村2010年度的财务审计是由中天信达出具的。在财务数据的披露方面，太阳村的财务报告显得些许模糊，只有收入大项“捐赠收入”、“种植收入”和“其他收入”，支出大项“儿童活动”、“业务活动成本”、“管理费用”和“各项税金”。至于每一大项的详细情况，无从得知。另外，“货币资金”科目余额为零，情况较为异常管理费用中志愿者的补贴数额畸高，也有与现实不符的嫌疑。三、对太阳村财务管理的建议
（一）强化本组织使命感，增强公信力。
一项非营利的筹款业务成功的必要条件之一，是该项业务与该组织的使命相关。否则，组织很容易陷入“身份危机”。从太阳村自己提供的数据来看，“2007年太阳村的种植收入为60.6万元，费用为21万元，筹资效率达到288%。”这样的效益是任何提供同类农家乐服务的商业性公司所不能达到的。这种高收益的背后，不能不说是“爱心认树”业务的公益性质所带来的一种“溢出效应”。从该业务的实际情况来看，它的确没有脱离太阳村的使命和目标。这项业务的开展离不开太阳村里孩子们的参与，他们的劳动部分地降低了种植的成本；更重要的是，他们用这种劳动实现了从完全被动的“受惠者”角色向凭借自身努力获得支持的“积极行动者”的角色转换。这种转换对于孩子的成长是有益和必需的。由此，理念、概念之类的“无形的东西”变得可视化，组织的使命也成为各个利益相关者可以感知的实际内容。“爱心认树”业务所得款项的用途对于其公益性质而言是另一个也许更为重要的证明。
（二）加强内控，接受外部监督。
在财务方面，目前财务只有一位负责人，捐赠的款项、认树款项以及接受的物资捐赠都由其一人收取及记录，内控制度存在问题。太阳村应当细化捐赠款项、捐赠物资的分管，详细记录每一笔收入与开销，真实核算盈余，如实披露财务数据，消除公众疑虑。
（三）注重营利性项目的核算和披露。
由于太阳村的营利性项目相对比较敏感，故而应强化此类项目的核算与披露，一方面明晰本组织的资金占用和来源，另一方面通过透明的财务状况消除捐赠者的疑虑，培养长期的资金贡献者。□
文献标识码：A一、我国非营利组织存在的问题
全面小康社会与和谐社会的建设,需要大力培育和发展非营利组织。非营利组织公众信任度不高导致其筹资困难,成为非营利组织发展的“瓶颈”。产生这些问题的一个很重要的原因就是非营利组织财务不透明。财务是非营利组织营运的基础,而财务的灵魂又在于它的透明度,高透明度意味着能够“透过现象看本质”。透明度需要一种相应的配套机制作为基础,技术上满足财务信息披露与制度上解决财务监管约束两者的结合才能确保财务高透明度的实现。我国非营利组织财务制度建设还较为落后，不仅所涉及的财务规范内容十分有限，而且缺乏系统性，难以有效指导和规范非营利组织财务活动。这给我国非营利组织财务管理带来了消极影响，使非营利组织暴露出如下一系列财务问题：（1）外部监督机制缺失，财务违规问题被隐匿；（2）缺乏财务自主性，财务运行异常；（3）治理结构不完善，治理主体权利义务意识淡薄；（4）财务活动违背非营利原则；（5）财务管理方法不规范，无法发挥应有的效用；（6）缺少成本效益意识，忽视成本费用控制。二、“北京太阳村”存在的财务问题
（一）处于监管尴尬区域，缺乏外部财务监督。
2003年6月12日，张淑琴以法人身份注册成立了“北京市太阳村特殊儿童救助研究中心”，注册资本3万元。2005年4月19日企业变更为“北京市太阳村儿童教育咨询中心”。如果是纯慈善组织，公益性收支就应详细公布，接受社会监督；如果是经营性企业，就要有合法的工商年检并依法纳税。太阳村显然两不靠。这样导致的结果是太阳村自成立以来，因为身份的尴尬，几乎没有部门对其进行真正监管，也很少有捐赠人依照法律程序，要求他们披露完整的财务报告。另外根据北京市工商局的记录显示，太阳村在2006年后就没有接受过年检。而正常的企业如果超过一年未年检则应吊销营业执照。从这个意义上来说，目前太阳村手里的营业执照早已经作废。由于其身份的特殊及其所担负的社会责任等因素，不论是行政部门、税务部门还是工商部门都对太阳村网开一面。然而这样过于宽松的外部环境对于太阳村来说未必是好事。外部监管的空白有可能致使太阳村在财务上出现黑洞，这对于一个肩负着巨大社会责任和具有敏感性的非营利性公益组织的长期生存及社会公信力都会产生极大的影响。
（二）非营利组织的营利性项目有争议。
北京太阳村爱心认树项目是一个NGO自办产业项目。爱心认树的具体方式是：认捐者每年一次向太阳村交纳认树款；收到款后，太阳村将出具收据，根据认捐者提供的信息将收据寄给认捐者；太阳村将写有认捐者姓名的铁牌挂在树上，并负责果树的管理。秋后树上所有果实归认捐者；认树超过一百株者，太阳村将制作20€?0cm的铜牌竖立在所认树林前；果实成熟季节，太阳村会用媒体、网络、电话、手机短讯、书面通知等方式通知认捐者前往采摘；如认捐者采摘确实有困难者，太阳村将尽可能将果实送到认捐者手中。它通过把农家乐这一目前商业运作已经比较成熟的城市郊区度假休闲项目引进到公益筹资项目当中，使捐赠者同时体验到献爱心和休闲娱乐的双重快乐，很好地解决了公益筹资项目中通常会遇到的两个重要问题，一是规避了公益产品的市场风险，包括生产风险、销售风险和支付风险；二是将公众临时性的捐赠行为，引导为长期的爱心消费。这样一种通过自办产业来维持组织的长期运作的方式虽然具有可持续性，能为太阳村带来稳定的收入，但要是相关的财务监管不到位的话，也有可能使这样一种营运模式在非营利性组织的运用中遭到诟病。
（三）财务报告透明性不高，可能隐匿财务真实情况。
在与太阳村财务总监王青霞交谈的过程中，我们发现其言辞中有一些不实之处。在审计方面，王总监告知我们太阳村的审计是由毕马威来做的，而事实上，太阳村2010年度的财务审计是由中天信达出具的。在财务数据的披露方面，太阳村的财务报告显得些许模糊，只有收入大项“捐赠收入”、“种植收入”和“其他收入”，支出大项“儿童活动”、“业务活动成本”、“管理费用”和“各项税金”。至于每一大项的详细情况，无从得知。另外，“货币资金”科目余额为零，情况较为异常管理费用中志愿者的补贴数额畸高，也有与现实不符的嫌疑。三、对太阳村财务管理的建议
（一）强化本组织使命感，增强公信力。
一项非营利的筹款业务成功的必要条件之一，是该项业务与该组织的使命相关。否则，组织很容易陷入“身份危机”。从太阳村自己提供的数据来看，“2007年太阳村的种植收入为60.6万元，费用为21万元，筹资效率达到288%。”这样的效益是任何提供同类农家乐服务的商业性公司所不能达到的。这种高收益的背后，不能不说是“爱心认树”业务的公益性质所带来的一种“溢出效应”。从该业务的实际情况来看，它的确没有脱离太阳村的使命和目标。这项业务的开展离不开太阳村里孩子们的参与，他们的劳动部分地降低了种植的成本；更重要的是，他们用这种劳动实现了从完全被动的“受惠者”角色向凭借自身努力获得支持的“积极行动者”的角色转换。这种转换对于孩子的成长是有益和必需的。由此，理念、概念之类的“无形的东西”变得可视化，组织的使命也成为各个利益相关者可以感知的实际内容。“爱心认树”业务所得款项的用途对于其公益性质而言是另一个也许更为重要的证明。
（二）加强内控，接受外部监督。
在财务方面，目前财务只有一位负责人，捐赠的款项、认树款项以及接受的物资捐赠都由其一人收取及记录，内控制度存在问题。太阳村应当细化捐赠款项、捐赠物资的分管，详细记录每一笔收入与开销，真实核算盈余，如实披露财务数据，消除公众疑虑。
（三）注重营利性项目的核算和披露。
由于太阳村的营利性项目相对比较敏感，故而应强化此类项目的核算与披露，一方面明晰本组织的资金占用和来源，另一方面通过透明的财务状况消除捐赠者的疑虑，培养长期的资金贡献者。□