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摘 要：行政事业单位是我国行政职能的行使主体，其工作效能直接关系到国家公共服务质量。内部控制是行政事业单位规范性举措中的核心部分，强化内部控制，就是要对行政事业单位业务流程进行梳理，在优化顶层设计的基础上不断强化工作能力及效率，从而使行政事业单位为提供高质量的社会公共服务做出更大努力。本文对行政事业单位内部控制问题进行了简要分析，从普遍性出发，有针对性地对行政事业单位内部控制问题提出了一些建议。
关键词：行政事业单位 内部控制 问题及对策
一、影响行政事业单位内部控制效能的关键性因素
1.内部控制的环境因素。内部控制环境是指构成一个组织的内部控制氛围，包括事业单位的组织结构、人员素质、职权分配以及控制意识等重要内容。它是事业单位内部人员对内部控制的一种特有的态度，是内部控制得以实施的基础。目前，很多事业单位对内部控制的认识程度较低，片面的认为不需要设立独立的内部控制部门，单位内部控制就是财务部门的工作，与其他部门无关，忽视了不同参与主体之间的互相监督和控制。在一些已经建立了内部控制系统的事业单位中，因为缺少相应的规章制度，使其内部控制不能很好的实行，从而降低了内部控制应有的效果。
2.评价与监督因素。事业单位应该设立相关的管理人员对各个部门进行独立的评价和持续的监督，监督机制应对内部控制的执行情况进行严格的检查，及时向相关部门反映内部控制在单位内部实施的进程和效果，并根据预先设定的目标和战略等对单位内部控制的运行轨道进行及时修正，使内部控制能够达到预期目标。
3.信息系统和沟通因素。信息系统与沟通是事业单位内部控制的一个重要条件，及时准确的信息共享和反馈对内部控制的效率有着极大的影响，其目的是实现单位内部控制的目标。内部控制是整个单位的工程，它要求每个员工的积极参与。所以，事业单位需要建立一个可靠的信息系统和有效的交流渠道，确保所有员工能够获得足够多的准确信息。目前，我国事业单位在信息系统和沟通方面存在很多问题，如：信息可信度不高、信息沟通渠道太少等。
4.控制活动因素。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，它是内部控制实施的重要手段，事业单位是否能够实现内部控制目的在很大程度上取决于控制活动的合理性和有效性的高低。事业单位应结合单位内部的实际情况来制定控制活动；控制活动内容应包括单位经营管理的各个方面，和单位的各项经济活动，以及单位经营管理的重要方面和重要环节等。但是在实际运用中，许多事业单位存在内部控制措施不够完善等问题，如：岗位安排不尽合理、授权审批制度缺乏科学性、内部结构设置不够规范等。
二、行政事业单位内部控制问题
1.理解层次较浅，责任主体落实较为模糊。长期以来，行政事业单位作为行政管理体系下的单位，内部控制建设上具有明显的滞后性特征。在传统思想及习惯势力的影响下，行政事业单位内部控制层次结构划分不合理，从管理层出发，内部控制建设已经存在一定缺陷。同时，虽然当前大多行政事业单位对于内部控制的认识有了一定提升，但总体理解层次较浅，认为内部控制就是单纯的会计控制与职能牵制，职能归属财务部与审计部，未能及时健全制度，或者将过去的财经管理制度稍作改变，以财务管理工作经验来处理内部控制工作。如，某些领导不重视内控责任主体，经济活动中实质上仍实行“一支笔”、“一言堂”，人治多于制度治理，或使用例外原则，直接降低了内部控制的权威性，无法实现资源管控，内部控制处于形式管理的尴尬境地。
2.预算控制力度不足，风险观念淡薄。行政事业单位经费主要来源与财政拨款，公益性基本属性下，行政事业单位基本不考虑风险，开展业务活动前，不开展风险分析与风险点把控，没有系统的风险评估机制，预防不足。随着部门预算改革的深入，行政事业单位预算控制水平有了一定提升，但是，实际操作中，部分预算控制力度仍然不足。以科研单位为例，科研项目本身存在不确定性，开展项目之前，项目组由于没有对工作流程进行梳理，没有评估科研过程中设备损耗、材料损耗等费用，导致项目经费超支，为研究需要，单位又不得不为项目拨付超限资金，这就造成了资金浪费，无法体现出预算的严谨性。
3.内部审计职能弱化。合署办公现象是不少行政事业单位工作中共同存在的问题，内审工作开展不力。人事管理上，内部审计负责人与业务人员通常由单位以行政任命的方式确定，职能人员的绩效及福利也由单位发放，人事关系处于管理体系内部，导致内部审计监督职能弱化，机构独立性与权威性受损。同时，内部审计本身就是专业性极强的工作，非审计部门的人员对业务进行指导监督，就会造成工作对接上的专业性问题，监督检查职能容易受到削弱，此外，有的行政事业单位对内部审计采取外包模式，这种模式虽然能够很大程度上保障单位内部审计的独立性与权威性，但是外包模式带来的成本费用是不容小觑的，与勤俭节约的预算控制理念有出入。
三、行政事业单位内部控制的强化性建议
1.强化顶层设计，细化内控流程。首先，要切实强化单位负责人的内部控制认识，将负责人作为内部控制机制建设的责任主体，明确多方职责，提高财务报告完整性、真实性以及内部控制的有效性，要在全单位范围构建内控氛围，强化顶层设计，细化内控流程。如，报销控制上，可明确各部门重视报销工作，安排熟悉业务的人员办理业务，按照“谁借款、谁报销”原则落实责任人，实行经费负责人、经办人、验收证明人三方签字流程，形成多方监督，保障内控有效性。其次，要有计划的安排领导与业务骨干进行内部控制设计与实施工作，可出台具体如《内部控制建设细则》的文本规范，分阶段，分重点进行工作建设。最后，应当开展持续性培训工作，避免短期行为。
2.持续推进预算管理机制的完善，严控风险。行政事业单位首先要树立经费管理意识，然后梳理好财务管理部门、审计部门、资产管理部门之间的关系，明确各个部门的职责和权限，避免出现职责重叠或责任盲区的现象。确保项目从项目申报到合同订立、项目研究、中期检查、项目结项的每一个环节都有有效部门进行监管，避免經费运用到以上环节外的方面上。行政事业单位的审计部门要主动参与项目经费的审计工作，保证审计方法的科学性，确保审计方法与项目相适应，保证审计结果的科学合理和有效真实。审计部门要完善项目结题审计制度，确保经费管理不留死角。此外，资产管理部门也要参与到对资产的管理工作当中，建立健全资产交接手续和回收制度，从而落实各项工作，把购置资产真正纳入单位资产的统一管理之中。
3.基于监督考核提升监督效力，强化人才素质建设。监督上，事业单位可采用多方监督机制，协同内外部监督力量实现监督，构建立体监督网络，实现廉政。一方面，要不断深化内部审计职能，采用日常监督与专项监督结合形式进行持续性检查；另一方面，要坚持信息公开，以制度形式确立信息公开标准，增加单位信息透明度，接受社会监督；最后，要建立健全奖惩机制，适度调整绩效考核范围，通过奖惩来实现人员激励，促使内部控制实效，同时激励人员素质提升。此外，在人才素质建设上，行政事业单位应当积极引进复合型人才，以强化岗位职能发挥效能，推动单位内部控制的建设及改进。
4.实现内部控制的信息化。事业单位应促进内部控制管理的信息化水平，以提高监督、控制、信息交流效率。可以构建内部控制信息共享平台，如：内部控制信息共享网站、内部控制信息公示栏等，把单位内部各部门人员联系起来，使用现代化技术实现全面、及时的信息公布，使员工可以及时了解到单位的所有信息，促使其培养成共同学习、共同解决问题的能力。
参考文献：
[1]王幸. 略论如何加强行政事业单位会计内部控制[J]. 中国连锁，2014，07：142+141.
[2]杨碧霞. 行政事业单位内部控制规范的问题与建议[J]. 现代营销（学苑版），2014，11：38.
关键词：行政事业单位 内部控制 问题及对策
一、影响行政事业单位内部控制效能的关键性因素
1.内部控制的环境因素。内部控制环境是指构成一个组织的内部控制氛围，包括事业单位的组织结构、人员素质、职权分配以及控制意识等重要内容。它是事业单位内部人员对内部控制的一种特有的态度，是内部控制得以实施的基础。目前，很多事业单位对内部控制的认识程度较低，片面的认为不需要设立独立的内部控制部门，单位内部控制就是财务部门的工作，与其他部门无关，忽视了不同参与主体之间的互相监督和控制。在一些已经建立了内部控制系统的事业单位中，因为缺少相应的规章制度，使其内部控制不能很好的实行，从而降低了内部控制应有的效果。
2.评价与监督因素。事业单位应该设立相关的管理人员对各个部门进行独立的评价和持续的监督，监督机制应对内部控制的执行情况进行严格的检查，及时向相关部门反映内部控制在单位内部实施的进程和效果，并根据预先设定的目标和战略等对单位内部控制的运行轨道进行及时修正，使内部控制能够达到预期目标。
3.信息系统和沟通因素。信息系统与沟通是事业单位内部控制的一个重要条件，及时准确的信息共享和反馈对内部控制的效率有着极大的影响，其目的是实现单位内部控制的目标。内部控制是整个单位的工程，它要求每个员工的积极参与。所以，事业单位需要建立一个可靠的信息系统和有效的交流渠道，确保所有员工能够获得足够多的准确信息。目前，我国事业单位在信息系统和沟通方面存在很多问题，如：信息可信度不高、信息沟通渠道太少等。
4.控制活动因素。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，它是内部控制实施的重要手段，事业单位是否能够实现内部控制目的在很大程度上取决于控制活动的合理性和有效性的高低。事业单位应结合单位内部的实际情况来制定控制活动；控制活动内容应包括单位经营管理的各个方面，和单位的各项经济活动，以及单位经营管理的重要方面和重要环节等。但是在实际运用中，许多事业单位存在内部控制措施不够完善等问题，如：岗位安排不尽合理、授权审批制度缺乏科学性、内部结构设置不够规范等。
二、行政事业单位内部控制问题
1.理解层次较浅，责任主体落实较为模糊。长期以来，行政事业单位作为行政管理体系下的单位，内部控制建设上具有明显的滞后性特征。在传统思想及习惯势力的影响下，行政事业单位内部控制层次结构划分不合理，从管理层出发，内部控制建设已经存在一定缺陷。同时，虽然当前大多行政事业单位对于内部控制的认识有了一定提升，但总体理解层次较浅，认为内部控制就是单纯的会计控制与职能牵制，职能归属财务部与审计部，未能及时健全制度，或者将过去的财经管理制度稍作改变，以财务管理工作经验来处理内部控制工作。如，某些领导不重视内控责任主体，经济活动中实质上仍实行“一支笔”、“一言堂”，人治多于制度治理，或使用例外原则，直接降低了内部控制的权威性，无法实现资源管控，内部控制处于形式管理的尴尬境地。
2.预算控制力度不足，风险观念淡薄。行政事业单位经费主要来源与财政拨款，公益性基本属性下，行政事业单位基本不考虑风险，开展业务活动前，不开展风险分析与风险点把控，没有系统的风险评估机制，预防不足。随着部门预算改革的深入，行政事业单位预算控制水平有了一定提升，但是，实际操作中，部分预算控制力度仍然不足。以科研单位为例，科研项目本身存在不确定性，开展项目之前，项目组由于没有对工作流程进行梳理，没有评估科研过程中设备损耗、材料损耗等费用，导致项目经费超支，为研究需要，单位又不得不为项目拨付超限资金，这就造成了资金浪费，无法体现出预算的严谨性。
3.内部审计职能弱化。合署办公现象是不少行政事业单位工作中共同存在的问题，内审工作开展不力。人事管理上，内部审计负责人与业务人员通常由单位以行政任命的方式确定，职能人员的绩效及福利也由单位发放，人事关系处于管理体系内部，导致内部审计监督职能弱化，机构独立性与权威性受损。同时，内部审计本身就是专业性极强的工作，非审计部门的人员对业务进行指导监督，就会造成工作对接上的专业性问题，监督检查职能容易受到削弱，此外，有的行政事业单位对内部审计采取外包模式，这种模式虽然能够很大程度上保障单位内部审计的独立性与权威性，但是外包模式带来的成本费用是不容小觑的，与勤俭节约的预算控制理念有出入。
三、行政事业单位内部控制的强化性建议
1.强化顶层设计，细化内控流程。首先，要切实强化单位负责人的内部控制认识，将负责人作为内部控制机制建设的责任主体，明确多方职责，提高财务报告完整性、真实性以及内部控制的有效性，要在全单位范围构建内控氛围，强化顶层设计，细化内控流程。如，报销控制上，可明确各部门重视报销工作，安排熟悉业务的人员办理业务，按照“谁借款、谁报销”原则落实责任人，实行经费负责人、经办人、验收证明人三方签字流程，形成多方监督，保障内控有效性。其次，要有计划的安排领导与业务骨干进行内部控制设计与实施工作，可出台具体如《内部控制建设细则》的文本规范，分阶段，分重点进行工作建设。最后，应当开展持续性培训工作，避免短期行为。
2.持续推进预算管理机制的完善，严控风险。行政事业单位首先要树立经费管理意识，然后梳理好财务管理部门、审计部门、资产管理部门之间的关系，明确各个部门的职责和权限，避免出现职责重叠或责任盲区的现象。确保项目从项目申报到合同订立、项目研究、中期检查、项目结项的每一个环节都有有效部门进行监管，避免經费运用到以上环节外的方面上。行政事业单位的审计部门要主动参与项目经费的审计工作，保证审计方法的科学性，确保审计方法与项目相适应，保证审计结果的科学合理和有效真实。审计部门要完善项目结题审计制度，确保经费管理不留死角。此外，资产管理部门也要参与到对资产的管理工作当中，建立健全资产交接手续和回收制度，从而落实各项工作，把购置资产真正纳入单位资产的统一管理之中。
3.基于监督考核提升监督效力，强化人才素质建设。监督上，事业单位可采用多方监督机制，协同内外部监督力量实现监督，构建立体监督网络，实现廉政。一方面，要不断深化内部审计职能，采用日常监督与专项监督结合形式进行持续性检查；另一方面，要坚持信息公开，以制度形式确立信息公开标准，增加单位信息透明度，接受社会监督；最后，要建立健全奖惩机制，适度调整绩效考核范围，通过奖惩来实现人员激励，促使内部控制实效，同时激励人员素质提升。此外，在人才素质建设上，行政事业单位应当积极引进复合型人才，以强化岗位职能发挥效能，推动单位内部控制的建设及改进。
4.实现内部控制的信息化。事业单位应促进内部控制管理的信息化水平，以提高监督、控制、信息交流效率。可以构建内部控制信息共享平台，如：内部控制信息共享网站、内部控制信息公示栏等，把单位内部各部门人员联系起来，使用现代化技术实现全面、及时的信息公布，使员工可以及时了解到单位的所有信息，促使其培养成共同学习、共同解决问题的能力。
参考文献：
[1]王幸. 略论如何加强行政事业单位会计内部控制[J]. 中国连锁，2014，07：142+141.
[2]杨碧霞. 行政事业单位内部控制规范的问题与建议[J]. 现代营销（学苑版），2014，11：38.