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【摘 要】会计信息既是直接使用者进行经济决策的重要依据,也是国家统计信息及宏观经济信息的主要来源。会计信息失真是近几年来出现的一种严重社会现象,其失真也将对国家宏观经济管理政策的制订产生误导,严重失真已经对国家经济秩序构成了严重威胁,也是困扰会计界多年的问题,是我国会计领域的“顽症”。本文在分析其成因基础上,提出对会计信息失真的具体防范措施,可较好地满足国家这一主体对会计信息的需要,从而达到控制会计信息失真的目的。
【关键词】会计信息;失真;危害;对策
中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)08-0182-02
会计信息是市场经济的灵魂,是市场经济公平、高效运转的重要信息来源,具有协调利益分配的功能。然而现实中企业普遍存在会计信息失真现象,这不仅给资本市场上广大投资者带来了巨大的损失,而且还严重降低了资源配置效率,影响了生产力的发展与和谐社会的建设。因此,重塑会计诚信已迫在眉睫,刻不容缓。
1 会计信息失真概述
会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。
会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。
1.1 无意失真
无意失真是指基本会计信息的控制人员由于职业道德,专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响,造成的对政策法规理解不透,运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符。因此,无意失真也称为会计错误。 其主要内容包括: 原始记录和会计数据的计算,抄写错误;对事实的疏忽和误解;对会计政策的误用。
1.2 故意失真
故意失真是指故意的,有目的的,有预谋的,有针对性的财务造假和欺诈行为,也称为会计舞弊。 其主要内容包括:伪造,编造记录或凭证;侵占资产;隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易或事项;蓄意使用不当的会计政策。
2 会计信息失真原因及危害
2.1 会计信息失真的原因
2.1.1 我国人事管理制度改革滞后
(1)作为企业的领导者而言,他们的行为仍受到政府部门的制约,有浓厚的政治色彩,从而使企业的领导者担負着一个企业家与政治家的双重任务。他们寻求的目标不仅仅是企业如何正常运做,如何获得最大的经济效益,更重要的是怎样当“官”,怎样“升官”。在这种不良风气的领导下,企业倡导者为了实现自己的意志而提供出不切实际的会计信息,使会计信息失真。
(2)为特定目的提供虚假信息。企业领导出于筹资的目的、意图偷税漏税等授意暗示财务人员提供虚假的会计信息。
(3)企业管理人员的法律纳税意识不强。
2.1.2 监督机制不健全
(1)企业内部审计监督软弱
内部审计作为国家监督体系的组成部分之一,代表着国家利益,通过企业经济活动的监督和控制,保证国家财经法规的贯彻执行,同时内部审计又是加强企业经营管理的一个重要环节,代表着单位利益。许多企业领导认为内部审计实际上是一种代表国家实施的微观经济监督,其主要职能与国家审计没有多少实质性的差别,只是审计范围大小的不同。迫于国务院颁布的《国务院关于审计工作暂行规定》文件精神,不得不设立内部审计部门。这样内部审计机构在运行中不能被企业真正接纳,反而受企业排斥。
(2)社会监督不力。目前我国会计师事务所等中介机构迅速发展起来,但其发挥应有的“经济警察”的作用却不尽如人意,存在着一定现实问题。由于这些中介机构日益增多,从而出现了不正当竞争的现象。还有以下中介机构中能洞察事物本质的高素质人员较少,使审计工作出现问题,导致有些审计确认后的会计信息仍缺乏可靠性。
(3)政府监督不力。政府以行政、法律、经济等手段,鼓励部分产业、行业、企业优先发展,势必无益于形成良好的市场公平竞争机制。政府可以说是我国会计制度制定的唯一主体,它通过自上而下的方式制定会计制度往往过多考虑自身利益,这种由政府单一制定的会计制度必然是不完善的,因此其他利益主体弄虚作假以维护自身利益再所难免。国有企业改革并没有切断国有企业和政府之间千丝万缕的联系。在政府的保护下,国有企业可以通过会计造假来达到其偷税漏税的目的;另一方面通过虚报资产、利润等手段也常常用来粉饰地方政府业绩或者转移国有资产。一些地方政府部门为了一些所谓献礼工程指使或强迫会计单位造假。以上诸多因素都在一定程度上导致了会计信息的失真。
2.1.3 会计基础工作薄弱
(1)财务基础管理薄弱。如财务制度不健全、会计核算不规范、会计资料来源不完整、不真实。
(2)会计业务处理手段落后。目前企业使用会计核算仍大量采用手工做帐,会计电算化普及程度不高,财务数据处理仍处在低效率阶段。
(3)会计人员本身的素质不高。作为企业的一名会计人员本身的素质高低与会计信息质量有很大的关系。首先,会计人员职业道德薄弱;其次,业务素质不高。会计基础薄弱的单位,会计人员的业务量太少,因而得不到应有的锻炼;另一方面,部分单位忽视了对会计人员的继续教育,新的会计知识和会计处理方法得不到传授和应用。
(4)有法不依,执法不严也是会计失真的原因。由于有法不依,执法不严现象的出现,纵容了企业法律意识淡薄,削弱了自我约束能力。
2.2 会计信息失真产生的危害
2.2.1 破坏投资环境、影响经济资源的合理分配
在市场经济条件下,国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法。而投资主体也逐渐趋向多元化,企业也越来越依靠从投资市场筹集来的生产经营所需的资金。在投资市场上投资者是根据其出资的安全性、流动性与获利高低诸因素来决定其投资,而他们进行决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。若提供的会计资料虚增了投资额和成本,做出虚假的财务分析报告,则使企业失去市场机会,减少盈利,甚至亏损。
2.2.2 危及企业生存
企业的经营管理秩序离不开数据支持,在很大程度上以各方面的数据为基础,如,销售收入、利润水平、产品结构、成本费用、盈利能力等,这些大多通过数据反映,如果不真实,必然会引起经营管理的混乱,使企业难以做出正确的生产和经营决策。企业会计信息造假失真会伤害消费者的感情,降低企业在消费者心目中的形象,损害消费者的利益。消费者一定会转而购买企业竞争对手的产品,这会造成生产的产品不能销售,资金不能回笼,使企业的生产不能正常进行,严重危及企业的生存及发展。
2.2.3 导致国家资产大量流失
目前,我国税收的主要来源是企业交纳流转税和所得税。而一些企业账面收支不符,盈、亏不实,通过变造假帐、虚列支出、填报坏帐、盘亏、报废资产,故意将账目搞乱,隐瞒利润等手法使账面亏损,导致企业净资产由正变负,单位或国有资财大大流失,国家税收流失;同时也给税务部门征管工作造成了很大困难。
2.2.4 助长腐败之风,扰乱国家经济秩序
会计信息失真导致财务混乱给不法分子提供非法利益可乘,而且在一定程度上掩盖了不法分子的非法获利行为。错误的会计信息使国家财力不能有效集中,影响政府发挥职能,导致政策失误,以至扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱的另一方面是经济犯罪活动的产生,失真的会计信息是经济犯罪的保证,从而助长违法犯纪和贪污腐败之风的发生概率。
2.2.5 会计信息失真导致资源浪费,信用危机
虚增利润,粉饰业绩,把投资列入问题企业,导致了银行、广大投资者与股民的巨额损失,也动摇了投资者的信心,导致信用危机。同时也造成了资源浪费,使真正需要资金的企业得不到资金不能及时投资,延缓了它们的发展。
3 解决会计信息失真的对策
3.1 我国人事管理制度进行改革
要彻底取消企业的行政级别,把企业推向市场,由市场机制去配置企业的人力资源。企业用人要按现代企业制度的要求和程序办,充分引入竞争机制,要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系。摆脱政治色彩的束缚,使企业经营者把如何发展,维护企业的运作放在首位,将“当官”“升官”这种不良风气彻底抛开。
3.2 健全监督机制
我国虚假会计信息现象普遍存在的一个重要原因是有关部门监督机制不健全造成的,只有从根本上加大和完善监督工作,才能在一定程度上提高会计信息质量。新《会计法》虽然对政府监督和社会监督做出了明确规定,尤其是规定了注册会计师审计和财政部门对注册会计师审计质量实施再监督,但更关键的是如何实施监督职能。在目前的内部审计模式之下,内部审计可以说是“名存实亡”。要使内部审计真正发挥内部监督作用,就必须将内部审计置于单位负责人控制范围之外,即亦可采用委派制,赋予其独立性和权威性,代表国家或产权主体的利益开展工作,这样才能使内部监督收到实质性的成效。与此同时,应加强国家监督和社会监督,国家监督主要是指财政、审计、税务机关等政府部门的监督,社会监督则主要指会计师事务所的审计监督。会计师事务所的审计监督要改变会计事务所受雇于被审计企业的现状;要改变会计师事务所对被审计企业业务涉足过深的现状;严格限定会计师事务所及审计师对同一企业审计的年限;完善社会监督体系。
3.3 加强会计基础工作
要提高会计信息的质量还应将会计基础工作放在首位,并使理论与实际相结合,做到会计基础工作的规范化、合法化。促进会计工作紧跟社会时代的潮流,为企业经济发展服务。
(1)建立、健全单位内部财务会计制度。把内部会计核算制度和会计工作规范化结合起来,使会计信息的真实性得到有力的保障。
(2)提高会计业务处理手段,实现会计核算的全面电子化。
(3)加强对会计人员的职业道德教育。国家和会计工作管理部门,应不断加强对会计人员的思想教育和业务素质的培训和检查,促进会计人员思想水平不断提高,使其能自觉抵制会计信息造假行为的发生,以不断提高我国会计信息的可信程度。
3.4 加强遵纪守法和诚信
结合普法活动,扎扎实实地开展会计法规的宣传和教育工作;加强诚信教育,诚信的含义包括良好的职业道德和职业荣誉、精湛的专业技术和技能、完善的品质和服务。面对虚假财务信息,仅靠“不能为,不敢为”(制度约束和经济赔偿)是不够的,还应当具备达到“不愿(屑)为”的诚信素质,要有平等意识、自主人格和虔敬的态度。建立和完善信用记录体系,为会计人建立“信用记录,”确保信用记录成为个人的必备档案。
参考文献:
[1] 魏哲妍 赵丽芳 《加强会计控制 治理信息失真》《财务与会计》 2007.1
[2] 邱滢.关于会计信息失真问题的探讨.经济师,2007.10
[3] 任强.浅析会计信息失真的原因及其治理對策.经济师,2008.1
[4] 谢阳春.会计信息失真的成因与治理,郑州轻 学院学报(社会科学版),2006.6。
【关键词】会计信息;失真;危害;对策
中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)08-0182-02
会计信息是市场经济的灵魂,是市场经济公平、高效运转的重要信息来源,具有协调利益分配的功能。然而现实中企业普遍存在会计信息失真现象,这不仅给资本市场上广大投资者带来了巨大的损失,而且还严重降低了资源配置效率,影响了生产力的发展与和谐社会的建设。因此,重塑会计诚信已迫在眉睫,刻不容缓。
1 会计信息失真概述
会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。
会计信息失真可分为无意失真和故意失真两种类型。
1.1 无意失真
无意失真是指基本会计信息的控制人员由于职业道德,专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响,造成的对政策法规理解不透,运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符。因此,无意失真也称为会计错误。 其主要内容包括: 原始记录和会计数据的计算,抄写错误;对事实的疏忽和误解;对会计政策的误用。
1.2 故意失真
故意失真是指故意的,有目的的,有预谋的,有针对性的财务造假和欺诈行为,也称为会计舞弊。 其主要内容包括:伪造,编造记录或凭证;侵占资产;隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易或事项;蓄意使用不当的会计政策。
2 会计信息失真原因及危害
2.1 会计信息失真的原因
2.1.1 我国人事管理制度改革滞后
(1)作为企业的领导者而言,他们的行为仍受到政府部门的制约,有浓厚的政治色彩,从而使企业的领导者担負着一个企业家与政治家的双重任务。他们寻求的目标不仅仅是企业如何正常运做,如何获得最大的经济效益,更重要的是怎样当“官”,怎样“升官”。在这种不良风气的领导下,企业倡导者为了实现自己的意志而提供出不切实际的会计信息,使会计信息失真。
(2)为特定目的提供虚假信息。企业领导出于筹资的目的、意图偷税漏税等授意暗示财务人员提供虚假的会计信息。
(3)企业管理人员的法律纳税意识不强。
2.1.2 监督机制不健全
(1)企业内部审计监督软弱
内部审计作为国家监督体系的组成部分之一,代表着国家利益,通过企业经济活动的监督和控制,保证国家财经法规的贯彻执行,同时内部审计又是加强企业经营管理的一个重要环节,代表着单位利益。许多企业领导认为内部审计实际上是一种代表国家实施的微观经济监督,其主要职能与国家审计没有多少实质性的差别,只是审计范围大小的不同。迫于国务院颁布的《国务院关于审计工作暂行规定》文件精神,不得不设立内部审计部门。这样内部审计机构在运行中不能被企业真正接纳,反而受企业排斥。
(2)社会监督不力。目前我国会计师事务所等中介机构迅速发展起来,但其发挥应有的“经济警察”的作用却不尽如人意,存在着一定现实问题。由于这些中介机构日益增多,从而出现了不正当竞争的现象。还有以下中介机构中能洞察事物本质的高素质人员较少,使审计工作出现问题,导致有些审计确认后的会计信息仍缺乏可靠性。
(3)政府监督不力。政府以行政、法律、经济等手段,鼓励部分产业、行业、企业优先发展,势必无益于形成良好的市场公平竞争机制。政府可以说是我国会计制度制定的唯一主体,它通过自上而下的方式制定会计制度往往过多考虑自身利益,这种由政府单一制定的会计制度必然是不完善的,因此其他利益主体弄虚作假以维护自身利益再所难免。国有企业改革并没有切断国有企业和政府之间千丝万缕的联系。在政府的保护下,国有企业可以通过会计造假来达到其偷税漏税的目的;另一方面通过虚报资产、利润等手段也常常用来粉饰地方政府业绩或者转移国有资产。一些地方政府部门为了一些所谓献礼工程指使或强迫会计单位造假。以上诸多因素都在一定程度上导致了会计信息的失真。
2.1.3 会计基础工作薄弱
(1)财务基础管理薄弱。如财务制度不健全、会计核算不规范、会计资料来源不完整、不真实。
(2)会计业务处理手段落后。目前企业使用会计核算仍大量采用手工做帐,会计电算化普及程度不高,财务数据处理仍处在低效率阶段。
(3)会计人员本身的素质不高。作为企业的一名会计人员本身的素质高低与会计信息质量有很大的关系。首先,会计人员职业道德薄弱;其次,业务素质不高。会计基础薄弱的单位,会计人员的业务量太少,因而得不到应有的锻炼;另一方面,部分单位忽视了对会计人员的继续教育,新的会计知识和会计处理方法得不到传授和应用。
(4)有法不依,执法不严也是会计失真的原因。由于有法不依,执法不严现象的出现,纵容了企业法律意识淡薄,削弱了自我约束能力。
2.2 会计信息失真产生的危害
2.2.1 破坏投资环境、影响经济资源的合理分配
在市场经济条件下,国家改变了过去那种单一的由财政拨款的做法。而投资主体也逐渐趋向多元化,企业也越来越依靠从投资市场筹集来的生产经营所需的资金。在投资市场上投资者是根据其出资的安全性、流动性与获利高低诸因素来决定其投资,而他们进行决策的主要依据就是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。若提供的会计资料虚增了投资额和成本,做出虚假的财务分析报告,则使企业失去市场机会,减少盈利,甚至亏损。
2.2.2 危及企业生存
企业的经营管理秩序离不开数据支持,在很大程度上以各方面的数据为基础,如,销售收入、利润水平、产品结构、成本费用、盈利能力等,这些大多通过数据反映,如果不真实,必然会引起经营管理的混乱,使企业难以做出正确的生产和经营决策。企业会计信息造假失真会伤害消费者的感情,降低企业在消费者心目中的形象,损害消费者的利益。消费者一定会转而购买企业竞争对手的产品,这会造成生产的产品不能销售,资金不能回笼,使企业的生产不能正常进行,严重危及企业的生存及发展。
2.2.3 导致国家资产大量流失
目前,我国税收的主要来源是企业交纳流转税和所得税。而一些企业账面收支不符,盈、亏不实,通过变造假帐、虚列支出、填报坏帐、盘亏、报废资产,故意将账目搞乱,隐瞒利润等手法使账面亏损,导致企业净资产由正变负,单位或国有资财大大流失,国家税收流失;同时也给税务部门征管工作造成了很大困难。
2.2.4 助长腐败之风,扰乱国家经济秩序
会计信息失真导致财务混乱给不法分子提供非法利益可乘,而且在一定程度上掩盖了不法分子的非法获利行为。错误的会计信息使国家财力不能有效集中,影响政府发挥职能,导致政策失误,以至扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱的另一方面是经济犯罪活动的产生,失真的会计信息是经济犯罪的保证,从而助长违法犯纪和贪污腐败之风的发生概率。
2.2.5 会计信息失真导致资源浪费,信用危机
虚增利润,粉饰业绩,把投资列入问题企业,导致了银行、广大投资者与股民的巨额损失,也动摇了投资者的信心,导致信用危机。同时也造成了资源浪费,使真正需要资金的企业得不到资金不能及时投资,延缓了它们的发展。
3 解决会计信息失真的对策
3.1 我国人事管理制度进行改革
要彻底取消企业的行政级别,把企业推向市场,由市场机制去配置企业的人力资源。企业用人要按现代企业制度的要求和程序办,充分引入竞争机制,要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系。摆脱政治色彩的束缚,使企业经营者把如何发展,维护企业的运作放在首位,将“当官”“升官”这种不良风气彻底抛开。
3.2 健全监督机制
我国虚假会计信息现象普遍存在的一个重要原因是有关部门监督机制不健全造成的,只有从根本上加大和完善监督工作,才能在一定程度上提高会计信息质量。新《会计法》虽然对政府监督和社会监督做出了明确规定,尤其是规定了注册会计师审计和财政部门对注册会计师审计质量实施再监督,但更关键的是如何实施监督职能。在目前的内部审计模式之下,内部审计可以说是“名存实亡”。要使内部审计真正发挥内部监督作用,就必须将内部审计置于单位负责人控制范围之外,即亦可采用委派制,赋予其独立性和权威性,代表国家或产权主体的利益开展工作,这样才能使内部监督收到实质性的成效。与此同时,应加强国家监督和社会监督,国家监督主要是指财政、审计、税务机关等政府部门的监督,社会监督则主要指会计师事务所的审计监督。会计师事务所的审计监督要改变会计事务所受雇于被审计企业的现状;要改变会计师事务所对被审计企业业务涉足过深的现状;严格限定会计师事务所及审计师对同一企业审计的年限;完善社会监督体系。
3.3 加强会计基础工作
要提高会计信息的质量还应将会计基础工作放在首位,并使理论与实际相结合,做到会计基础工作的规范化、合法化。促进会计工作紧跟社会时代的潮流,为企业经济发展服务。
(1)建立、健全单位内部财务会计制度。把内部会计核算制度和会计工作规范化结合起来,使会计信息的真实性得到有力的保障。
(2)提高会计业务处理手段,实现会计核算的全面电子化。
(3)加强对会计人员的职业道德教育。国家和会计工作管理部门,应不断加强对会计人员的思想教育和业务素质的培训和检查,促进会计人员思想水平不断提高,使其能自觉抵制会计信息造假行为的发生,以不断提高我国会计信息的可信程度。
3.4 加强遵纪守法和诚信
结合普法活动,扎扎实实地开展会计法规的宣传和教育工作;加强诚信教育,诚信的含义包括良好的职业道德和职业荣誉、精湛的专业技术和技能、完善的品质和服务。面对虚假财务信息,仅靠“不能为,不敢为”(制度约束和经济赔偿)是不够的,还应当具备达到“不愿(屑)为”的诚信素质,要有平等意识、自主人格和虔敬的态度。建立和完善信用记录体系,为会计人建立“信用记录,”确保信用记录成为个人的必备档案。
参考文献:
[1] 魏哲妍 赵丽芳 《加强会计控制 治理信息失真》《财务与会计》 2007.1
[2] 邱滢.关于会计信息失真问题的探讨.经济师,2007.10
[3] 任强.浅析会计信息失真的原因及其治理對策.经济师,2008.1
[4] 谢阳春.会计信息失真的成因与治理,郑州轻 学院学报(社会科学版),2006.6。