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摘 要：文章提出了当前烟草企业内部控制及评价工作的实施现状，分析其中存在的主要问题，并结合烟草行业和企业的发展情况，提出如何科学构建烟草企业内部控制规范体系及评价长效机制，从而提高烟草企业内部控制效率和效果，进而促进烟草企业的长远稳定发展。
关键词：烟草企业；内部控制及评价；规范体系；问题；长效机制
引言
烟草行业属于国民经济的支柱行业和纳税大户，从2014年起至2017年连续四年税利总额超过1万亿元，从2015年起至2017年连续三年上缴财政总额超过1万亿元，为国民经济和社会发展特别是国家财政增收作出了重要贡献。但面对全球经济下行、卷烟提税顺价、控烟框架公约的严峻形势和巨大压力，要想在竞争愈发激烈烟草市场中占据有利地位，烟草企业在稳增长调结构的同时，需要针对当前的发展形势，不断完善内部控制机制，建立科学的内部控制评价体系，有效防范和降低经营风险，提高经营效率和效益，促进企业的长远发展。
一、目前烟草企业内部控制及评价实施现状
在上个世纪末之前，烟草企业进行内部控制主要是着眼于企业的财务收支情况，目的是通过内部控制措施，了解企业内部财务存在的错漏、弊端等异常问题。但随着21世纪初，烟草企业逐渐进行企业制度创新和改革，目标是建立以现代企业制度为基础的新的公司治理架构。同时国家也提出要推进企业联合重组，促进烟草行业的整合和发展。随着现代企业制度改革的步伐，烟草企业的内部控制逐渐成型，向内部管理体制改革、企业文化建设、内部监管和规范化经营、对标管理、信息化建设等方面进行推进，希望借此加强内部控制力度，建立完善的内部控制体系。在目前来看，烟草公司在内部控制体系的建设、实施和评价方面取得了初步成效，具体表现为：对内部控制的重视程度提高，经营管理水平提升，风险防范和应对能力增强，内部审计监督作用凸显等。但相对的，烟草企业在内部控制及评价实施方面还存在一些亟待解决的问题。
二、烟草企业内部控制及评价实施中存在的主要问题
（一）内控重视程度有所松懈
2002年行业启动财经秩序专项整顿以来，十多年来烟草企业一直将“严格规范”视为行业持续健康发展的生命线，但仍有部分企业、部门和人员纪律规矩意识淡薄，法制观念弱化，丧失基本操守，有令不行、有禁不止，严重影响行业规范自律形象。部分决策者和领导者对于内部控制的认知存在错误，认为内部控制规范的实施只是为了满足监管要求，没有意识到其对风险防范和提高管理水平的重要作用；甚至有的管理层视内部控制制度于无物，存在滥用职权、以权谋私、对内部控制实施漠不关心或监管不力等现象，导致内部控制的实施不到位，形式化严重。
（二）内控制度不健全
部分企业未能建立有效的内控制度和财务管理规范，对国家和行业制度规定仅停留于文件的转发，而未能结合本单位实际制定贯彻实施办法、具体操作规范；个别单位的制度办法甚至与国家和行业制度规定相冲突。同时，部分企业没有对内部控制体系的内容進行及时更新，这就使得一些最新的政策内容没有出现在制度当中，从而使内部控制体系不能对各个流程的运作进行很好地管理。此外，开展内部控制需要各个部门之间的配合，但不同部门之间缺乏沟通，相互之间的信息交流比较滞后，这就使企业不能全方位进行内部控制，从而影响了企业内部控制管理工作的顺利开展。
（三）风险管控不足
烟草行业属于垄断行业，在国民经济中处于相对稳定的地位，长期稳定的发展使得整个行业的风险意识不强，管理层在做出决策时存在按照经验或主观意志直接决定的情况；企业缺乏对风险进行专门的管理的组织，对于风险的评估工作不到位；信息化的发展使企业信息越来越公开，企业内部控制的细节内容也越来越透明，这样企业所面对的市场经济环境就会更加复杂、变动更多，给内部控制带来一定的影响；缺乏风险管理的有效策略，一般都是事后控制，发生风险是不能及时进行风险分析和预案，导致同类型风险多次发生，特别有的基层单位简单粗放的经济运行模式未能彻底转变，为实现短期经营目标触碰规范红线，由于经营管理上的违规行为直接导致财务管理、会计核算不规范操作，恶劣影响逐级放大；风险管理部门职责不清晰，缺乏对不同层次和不同职位的风险管理要求，没有规范化的风险管理流程。
（四）监督执行不到位
现在的烟草企业一般都有内部审计、财务管理、法律事务、纪检监察等相关部门，但在进行内部控制及评价体系的构建时，各部门更多的是在各自的职责范围内开展工作，缺乏科学设置牵头负责人、关键控制点和环节，以及有效的评价标准，导致内部控制流于形式。有部分单位把规章制度挂在墙上、写在纸上、停留在口头上，就是没有落实到行动上，制度执行存在明显缺陷；有部分单位监管责任不落实，对苗头性、倾向性问题查处不严，发现问题不及时报告，搞内部消化，监督问责宽松软；有部分单位对监管信息系统预警设置和警示处理流程把控不严，致使监管系统未能有效发挥应有作用。
三、科学构建企业内部控制规范体系及评价长效机制
内部控制体系的构建是为了保证企业运营过程中，各个经营活动的效益性、财务报告的可靠性以及对法律法规的遵守程度，而进行的自我检查、制约和调整经营活动的一种自律系统，应贯穿于企业经营活动的整个过程，涵盖各个阶段和层次。一直以来，烟草行业都很重视管理会计体系建设，在管理会计实践和理论上进行了积极的探究，提出以创新促进管理会计的发展。
（一）落实内部控制建设与评价责任
市场经济体制的出现，使各行各业之间的竞争越来越激烈，而烟草企业要想在竞争中有立足之地，就要不断完善内部控制体制，明确内部控制规范体系构建、实施和评价的责任主体，这样才能实现管理监督职责的分离。首先要规范治理结构，按照法律规定和内部控制要求，建立相关的决策机构、执行机构和监督机构，保证权责明确且相互制衡。其次要设置专门的内部控制组织，由董事会负责，领导内部控制工作的落实，并建立配套的内部审计部门，对内部控制工作的实施进行审查。最后是明确企业的内部控制职责，结合烟草企业的发展理念、企业文化建设、业务特点以及内部控制要求等，合理设置内部职能机构，明确各自的职责和权限并进行落实，禁止职能交叉、权限过于集中等问题；合理设置岗位职责，进行科学划分，职责权限对等。
（二）构建内部控制规范体系
首先是明确烟草企业内部控制目标，结合当前和未来的发展战略进行制定，而且要保证目标的灵活性，能够随着企业的改变和内控要求的变化进行变化。其次是坚持系统性、经济性、效率性与预防性相结合，按照烟草企业的具体情况，建立最符合实际和有发展前景的内部控制规范体系。再次是规范设计流程，围绕制定好的内部控制目标，开展企业情况的资料收集、汇总分析、流程描述、风险评估、控制点和环节确定、确定控制措施、明确控制责任等流程。
（三）强化内控评价程序和报告
一方面是加强过程监控，将重心放在过程而不是结果，合理评估内部控制过程是否存在流程风险、是否合理、执行是否彻底等，内部控制设计是否存在缺陷、执行是否到位、内部监督是否及时有效等，保证整个内部控制规范体系及评价机制的全面性、重点突出，合理规避实施过程中出现的风险。另一方面是对内部控制缺陷进行改造，主要是针对内部控制存在的不足和问题进行改变，先是要做好内部缺陷的认定，根据日常监督和专项监督结果，确定存在的缺陷，并进行重复审核和分析；规范缺陷的认定标准，对内部控制评价过程中出现的问题，结合企业实际和管理现状以及内部控制要求，进行定性和定量分析，判定缺陷的存在和标准；分析成因，深入分析导致缺陷的原因，并汇总成统一的数据表，提出最终的认定意见后向上级报告，并进行缺陷的改进工作。
四、结束语
内部控制工作是一项复杂的长期任务，伴随着企业内外部环境的变化和发展，不可能一劳永逸。因此烟草企业需要高度重视内部控制规范体系及评价长效机制的建立，通过对管理流程的梳理和优化，促进内部控制的标准化、规范化和制度化发展，进行内部控制工作的规范化实施与评价，建立起防范化解风险的长效机制，推动企业内部的精细化管理，降低运营成本，提高运营效率，促进烟草企业的健康持续发展。
参考文献：
[1 ]郑昊天.SY烟草公司内部控制问题分析及对策研究 [J ].沈阳理工大学，2017.
作者简介：周年耀，云南中烟工业有限责任公司。
关键词：烟草企业；内部控制及评价；规范体系；问题；长效机制
引言
烟草行业属于国民经济的支柱行业和纳税大户，从2014年起至2017年连续四年税利总额超过1万亿元，从2015年起至2017年连续三年上缴财政总额超过1万亿元，为国民经济和社会发展特别是国家财政增收作出了重要贡献。但面对全球经济下行、卷烟提税顺价、控烟框架公约的严峻形势和巨大压力，要想在竞争愈发激烈烟草市场中占据有利地位，烟草企业在稳增长调结构的同时，需要针对当前的发展形势，不断完善内部控制机制，建立科学的内部控制评价体系，有效防范和降低经营风险，提高经营效率和效益，促进企业的长远发展。
一、目前烟草企业内部控制及评价实施现状
在上个世纪末之前，烟草企业进行内部控制主要是着眼于企业的财务收支情况，目的是通过内部控制措施，了解企业内部财务存在的错漏、弊端等异常问题。但随着21世纪初，烟草企业逐渐进行企业制度创新和改革，目标是建立以现代企业制度为基础的新的公司治理架构。同时国家也提出要推进企业联合重组，促进烟草行业的整合和发展。随着现代企业制度改革的步伐，烟草企业的内部控制逐渐成型，向内部管理体制改革、企业文化建设、内部监管和规范化经营、对标管理、信息化建设等方面进行推进，希望借此加强内部控制力度，建立完善的内部控制体系。在目前来看，烟草公司在内部控制体系的建设、实施和评价方面取得了初步成效，具体表现为：对内部控制的重视程度提高，经营管理水平提升，风险防范和应对能力增强，内部审计监督作用凸显等。但相对的，烟草企业在内部控制及评价实施方面还存在一些亟待解决的问题。
二、烟草企业内部控制及评价实施中存在的主要问题
（一）内控重视程度有所松懈
2002年行业启动财经秩序专项整顿以来，十多年来烟草企业一直将“严格规范”视为行业持续健康发展的生命线，但仍有部分企业、部门和人员纪律规矩意识淡薄，法制观念弱化，丧失基本操守，有令不行、有禁不止，严重影响行业规范自律形象。部分决策者和领导者对于内部控制的认知存在错误，认为内部控制规范的实施只是为了满足监管要求，没有意识到其对风险防范和提高管理水平的重要作用；甚至有的管理层视内部控制制度于无物，存在滥用职权、以权谋私、对内部控制实施漠不关心或监管不力等现象，导致内部控制的实施不到位，形式化严重。
（二）内控制度不健全
部分企业未能建立有效的内控制度和财务管理规范，对国家和行业制度规定仅停留于文件的转发，而未能结合本单位实际制定贯彻实施办法、具体操作规范；个别单位的制度办法甚至与国家和行业制度规定相冲突。同时，部分企业没有对内部控制体系的内容進行及时更新，这就使得一些最新的政策内容没有出现在制度当中，从而使内部控制体系不能对各个流程的运作进行很好地管理。此外，开展内部控制需要各个部门之间的配合，但不同部门之间缺乏沟通，相互之间的信息交流比较滞后，这就使企业不能全方位进行内部控制，从而影响了企业内部控制管理工作的顺利开展。
（三）风险管控不足
烟草行业属于垄断行业，在国民经济中处于相对稳定的地位，长期稳定的发展使得整个行业的风险意识不强，管理层在做出决策时存在按照经验或主观意志直接决定的情况；企业缺乏对风险进行专门的管理的组织，对于风险的评估工作不到位；信息化的发展使企业信息越来越公开，企业内部控制的细节内容也越来越透明，这样企业所面对的市场经济环境就会更加复杂、变动更多，给内部控制带来一定的影响；缺乏风险管理的有效策略，一般都是事后控制，发生风险是不能及时进行风险分析和预案，导致同类型风险多次发生，特别有的基层单位简单粗放的经济运行模式未能彻底转变，为实现短期经营目标触碰规范红线，由于经营管理上的违规行为直接导致财务管理、会计核算不规范操作，恶劣影响逐级放大；风险管理部门职责不清晰，缺乏对不同层次和不同职位的风险管理要求，没有规范化的风险管理流程。
（四）监督执行不到位
现在的烟草企业一般都有内部审计、财务管理、法律事务、纪检监察等相关部门，但在进行内部控制及评价体系的构建时，各部门更多的是在各自的职责范围内开展工作，缺乏科学设置牵头负责人、关键控制点和环节，以及有效的评价标准，导致内部控制流于形式。有部分单位把规章制度挂在墙上、写在纸上、停留在口头上，就是没有落实到行动上，制度执行存在明显缺陷；有部分单位监管责任不落实，对苗头性、倾向性问题查处不严，发现问题不及时报告，搞内部消化，监督问责宽松软；有部分单位对监管信息系统预警设置和警示处理流程把控不严，致使监管系统未能有效发挥应有作用。
三、科学构建企业内部控制规范体系及评价长效机制
内部控制体系的构建是为了保证企业运营过程中，各个经营活动的效益性、财务报告的可靠性以及对法律法规的遵守程度，而进行的自我检查、制约和调整经营活动的一种自律系统，应贯穿于企业经营活动的整个过程，涵盖各个阶段和层次。一直以来，烟草行业都很重视管理会计体系建设，在管理会计实践和理论上进行了积极的探究，提出以创新促进管理会计的发展。
（一）落实内部控制建设与评价责任
市场经济体制的出现，使各行各业之间的竞争越来越激烈，而烟草企业要想在竞争中有立足之地，就要不断完善内部控制体制，明确内部控制规范体系构建、实施和评价的责任主体，这样才能实现管理监督职责的分离。首先要规范治理结构，按照法律规定和内部控制要求，建立相关的决策机构、执行机构和监督机构，保证权责明确且相互制衡。其次要设置专门的内部控制组织，由董事会负责，领导内部控制工作的落实，并建立配套的内部审计部门，对内部控制工作的实施进行审查。最后是明确企业的内部控制职责，结合烟草企业的发展理念、企业文化建设、业务特点以及内部控制要求等，合理设置内部职能机构，明确各自的职责和权限并进行落实，禁止职能交叉、权限过于集中等问题；合理设置岗位职责，进行科学划分，职责权限对等。
（二）构建内部控制规范体系
首先是明确烟草企业内部控制目标，结合当前和未来的发展战略进行制定，而且要保证目标的灵活性，能够随着企业的改变和内控要求的变化进行变化。其次是坚持系统性、经济性、效率性与预防性相结合，按照烟草企业的具体情况，建立最符合实际和有发展前景的内部控制规范体系。再次是规范设计流程，围绕制定好的内部控制目标，开展企业情况的资料收集、汇总分析、流程描述、风险评估、控制点和环节确定、确定控制措施、明确控制责任等流程。
（三）强化内控评价程序和报告
一方面是加强过程监控，将重心放在过程而不是结果，合理评估内部控制过程是否存在流程风险、是否合理、执行是否彻底等，内部控制设计是否存在缺陷、执行是否到位、内部监督是否及时有效等，保证整个内部控制规范体系及评价机制的全面性、重点突出，合理规避实施过程中出现的风险。另一方面是对内部控制缺陷进行改造，主要是针对内部控制存在的不足和问题进行改变，先是要做好内部缺陷的认定，根据日常监督和专项监督结果，确定存在的缺陷，并进行重复审核和分析；规范缺陷的认定标准，对内部控制评价过程中出现的问题，结合企业实际和管理现状以及内部控制要求，进行定性和定量分析，判定缺陷的存在和标准；分析成因，深入分析导致缺陷的原因，并汇总成统一的数据表，提出最终的认定意见后向上级报告，并进行缺陷的改进工作。
四、结束语
内部控制工作是一项复杂的长期任务，伴随着企业内外部环境的变化和发展，不可能一劳永逸。因此烟草企业需要高度重视内部控制规范体系及评价长效机制的建立，通过对管理流程的梳理和优化，促进内部控制的标准化、规范化和制度化发展，进行内部控制工作的规范化实施与评价，建立起防范化解风险的长效机制，推动企业内部的精细化管理，降低运营成本，提高运营效率，促进烟草企业的健康持续发展。
参考文献：
[1 ]郑昊天.SY烟草公司内部控制问题分析及对策研究 [J ].沈阳理工大学，2017.
作者简介：周年耀，云南中烟工业有限责任公司。