论文部分内容阅读
摘 要：随着市场经济的繁荣和企业创新追求的提升，众多优秀的企业选择上市进入更高的平台。然而，由于企业内部控制失效而出现的财务舞弊案例层出不穷，因此，研究企业内部控制有效性问题具有现实意义。2019年5月17日，证监会公布了康美药业案件初步调查结果，对于公开的康美药业2016年至2018年的财务报告有重大虚假嫌疑。消息一出，康美药业的声誉形象严重受损，股价一路下跌。本文从康美药业的事件出发，从内部控制的角度探讨企业的问题并找出优化战略，对其他企业的内部控制具有一定的借鉴意义。
关键词：内部控制;缺陷披露;康美药业;优化
引言：
医药行业联系着千家万户，关系着人民的生命安全和生活健康，业务量大，生产需求高，具有特殊性。医药公司严格受国家和法律管制，在生产运营上风险较大。围绕康美药业重大缺陷披露事件，深入分析内部控制存在的问题及原因，发现其缺陷主要体现在制度环境不健全、管理层设置不合理、企业治理重大缺陷等。这些问题不仅让企业本身陷入难以挽回的困境，也严重破坏和影响了资本市场的秩序，不利于市场的长久健康发展。本文基于内部控制缺陷披露的研究视角，对康美药业财务造假的原因进行分析，并提出改进措施。
正文：
一：内部控制的概述
内部控制在企业中至关重要。它贯穿于管理过程始终，所有的业务领域和操作环节都离不开内部控制系统。将内部控制运用有效，可以起到预防提示作用，为财务决策提供合理帮助，还能降低交易成本，规划企业未来战略。
以往的文献指出了企业内部控制的重要性。Mc Vay（2000）提出内部控制关系到企业的收入和成本时，有效的内部控制环境会准确的预估出精确数字，这直接说明了内部控制的有效或无效直接影响着企业的未来发展方向。也有众多前辈学者揭露了目前我国内部控制的问题，如李爽（2010）在其研究中发现我国上市公司的信息披露存在规范不统一、披露的总体不合规、界定不清晰等问题，在问题的基础上对相关法规进行实践统一分析，寻找其中的原因，并得出如何规避等方案。
二：康美药业案例介绍
（一）康美药业公司简介
康美药业股份有限公司（600518）成立于1997年，于2001年在上交所上市。是中醫药全产业链精准服务型“智慧+”大健康产业上市企业，国家高新技术企业。
康美药业的业务贯穿中医药产业链的全部内容，从药材种植，到中间交易，再到销售批发，它有效的参与了整个产业。
康美药业上市十八年，业绩和发展一直在行业获得一致好评，是医药股的一匹“白马”。（二）事件回顾
2018年12月28日，康美药业因涉嫌违规披露信息而被证监会调查。下一年4月30日其被出具保留意见的2018年审计报告被公开，声称由于会计处理错误多记了近299亿元。康美药业市值大跌近1100亿元。每股收益从0.78元到0.37元，一路跌停，企业的名誉和股东利益造成巨大损害。
（三）内部控制的缺陷及原因
1、药材采购存在个人交易，存货管理失效
因为康美药业属于一条龙、全链条式的医药企业，环节之间的交替就可能有空可钻。药材采购个人交易居多，2018年外否中药材前五大采购对象均为个人，并且占总交易金额的41.32%，个人关联交易最容易出现漏洞，美其名曰降低成本，实则在可能给人为不良行为提供作案空间的同时，没有考虑存货管理，大量存货囤积，入的出不完，造成资金囤积和浪费。
2、内部控制缺陷披露认定标准不完善，评价报告失效
康美药业以定量和定性两个标准来披露内控的缺陷。定性的标准大多笼统、不完善，没有对缺陷进行具体的描述和定义。而在定量标准方面，对于1-2万元的直接财产损失额没有归集在哪一种缺陷等级，所以其缺陷认定标准存在问题，造成内控评价报告在16-17年并未认定出存在缺陷。
3 监事会成员设置不合理，监管失效
康美药业监事会主要成员大多担任过企业高管，副总经理已82岁高龄，由马焕洲代理事务，马焕洲同为监事会成员，自己管自己，不符合不相容职权分离原则。监事会成为老年俱乐部，形同虚设，因此不能对董事会权利起到制约作用。
4 公司股东结构存在弊端，治理失效
康美药业大股东马兴田，系公司董事长兼总经理，持股32.75%，其妻子担任公司副董事长、副总经理，持股1.97%，在股东中排名第七。马兴田夫妻二人控股比例偏高，造成股权集中，使公司治理不能实现相互制衡的作用，股东结构有所偏差，权利集中必然不能形成上下完整的公司结构，致使治理失效。
三：内部控制的优化策略
现在本文以典型案例康美药业为基础，以点带面为上市公司中的内控缺陷改善问题提出一些意见，希望能为其他公司提供参考。
（一）提升公司内部控制的重视程度
从国内多个典型案例来分析，内部控制一直是公司稳定发展的重要基石，应该得到重视。所以领导层应该多多强调内控的重要性，为内控建设给与充分重视，同时设立信用制度，出台公平的绩效考核，鼓励员工积极工作，实现上行下效。
（二）打破多位一体的治理结构局面
我国大部分上市公司的结构都是实际控制人、控股股东董事长、公司董事长、公司总经理等高管职位一人分饰多角，所以相互制衡。治理结构缺陷，致使控制环境在本质上存在漏洞，尤其出现自我管制，不符合不相容职位相分离的要求，只有推陈出新，让各方相互制约、监督，才能形成健康有效的公司治理，改善局面。
（三）完善会计核算制度和监督体系
会计核算和监督工作贯穿始终，统一口径，规范程序，保证会计信息的质量，关乎内部控制的成效。在监督层面，上市公司应完善内部监督机制，鼓励员工互相监督，必要时互相举报，形成良性竞争，也对违反乱纪行为施加压力。
四：结束语
内控对于一个公司而言举足轻重，如果不加以合理管治，这一把双刃剑就会给企业造成不可挽回的损失。随着信息技术的发展，会计核算愈发完善，人为处理的事情越来决定公司生死，做好内部控制，将有利于企业创造更大的财富。
参考文献：
[1]刘迪. 医药类上市企业内部控制优化研究[D].河北师范大学，2020.
[2]魏璇.浅析上市公司财务造假——以康美药业为例[J].山西农经，2020（10）：160-161.
[3]卞海蓥.上市公司内部控制案例研究——以康美药业为例[J].现代商贸工业，2020，41（16）：110-113.
[4]廖周婧. 基于内部控制视角的财务舞弊案例0].云南财经大学，2020.
[5]王沈桥.康美药业内部控制缺陷披露及改进研究[J].现代审计与会计，2020（04）：19-22.
[6]唐昆.基于康美药业内控失败的案例分析[J].现代商贸工业，2019，40（26）：164-165.
[7]马梓晗. 基于舞弊风险因子理论的财务舞弊识别与防范研究[D].云南财经大学，2020.
[8]陈正花.药业公司的内部控制现状和优化策略[J].财会学习，2020（10）：243-244.
[9]陈华桢. 企业内部控制问题探讨[D].江西财经大学，2020.
通讯录作者：（刘雨倩91997年6月出生），汉族，会计专业硕士.
关键词：内部控制;缺陷披露;康美药业;优化
引言：
医药行业联系着千家万户，关系着人民的生命安全和生活健康，业务量大，生产需求高，具有特殊性。医药公司严格受国家和法律管制，在生产运营上风险较大。围绕康美药业重大缺陷披露事件，深入分析内部控制存在的问题及原因，发现其缺陷主要体现在制度环境不健全、管理层设置不合理、企业治理重大缺陷等。这些问题不仅让企业本身陷入难以挽回的困境，也严重破坏和影响了资本市场的秩序，不利于市场的长久健康发展。本文基于内部控制缺陷披露的研究视角，对康美药业财务造假的原因进行分析，并提出改进措施。
正文：
一：内部控制的概述
内部控制在企业中至关重要。它贯穿于管理过程始终，所有的业务领域和操作环节都离不开内部控制系统。将内部控制运用有效，可以起到预防提示作用，为财务决策提供合理帮助，还能降低交易成本，规划企业未来战略。
以往的文献指出了企业内部控制的重要性。Mc Vay（2000）提出内部控制关系到企业的收入和成本时，有效的内部控制环境会准确的预估出精确数字，这直接说明了内部控制的有效或无效直接影响着企业的未来发展方向。也有众多前辈学者揭露了目前我国内部控制的问题，如李爽（2010）在其研究中发现我国上市公司的信息披露存在规范不统一、披露的总体不合规、界定不清晰等问题，在问题的基础上对相关法规进行实践统一分析，寻找其中的原因，并得出如何规避等方案。
二：康美药业案例介绍
（一）康美药业公司简介
康美药业股份有限公司（600518）成立于1997年，于2001年在上交所上市。是中醫药全产业链精准服务型“智慧+”大健康产业上市企业，国家高新技术企业。
康美药业的业务贯穿中医药产业链的全部内容，从药材种植，到中间交易，再到销售批发，它有效的参与了整个产业。
康美药业上市十八年，业绩和发展一直在行业获得一致好评，是医药股的一匹“白马”。（二）事件回顾
2018年12月28日，康美药业因涉嫌违规披露信息而被证监会调查。下一年4月30日其被出具保留意见的2018年审计报告被公开，声称由于会计处理错误多记了近299亿元。康美药业市值大跌近1100亿元。每股收益从0.78元到0.37元，一路跌停，企业的名誉和股东利益造成巨大损害。
（三）内部控制的缺陷及原因
1、药材采购存在个人交易，存货管理失效
因为康美药业属于一条龙、全链条式的医药企业，环节之间的交替就可能有空可钻。药材采购个人交易居多，2018年外否中药材前五大采购对象均为个人，并且占总交易金额的41.32%，个人关联交易最容易出现漏洞，美其名曰降低成本，实则在可能给人为不良行为提供作案空间的同时，没有考虑存货管理，大量存货囤积，入的出不完，造成资金囤积和浪费。
2、内部控制缺陷披露认定标准不完善，评价报告失效
康美药业以定量和定性两个标准来披露内控的缺陷。定性的标准大多笼统、不完善，没有对缺陷进行具体的描述和定义。而在定量标准方面，对于1-2万元的直接财产损失额没有归集在哪一种缺陷等级，所以其缺陷认定标准存在问题，造成内控评价报告在16-17年并未认定出存在缺陷。
3 监事会成员设置不合理，监管失效
康美药业监事会主要成员大多担任过企业高管，副总经理已82岁高龄，由马焕洲代理事务，马焕洲同为监事会成员，自己管自己，不符合不相容职权分离原则。监事会成为老年俱乐部，形同虚设，因此不能对董事会权利起到制约作用。
4 公司股东结构存在弊端，治理失效
康美药业大股东马兴田，系公司董事长兼总经理，持股32.75%，其妻子担任公司副董事长、副总经理，持股1.97%，在股东中排名第七。马兴田夫妻二人控股比例偏高，造成股权集中，使公司治理不能实现相互制衡的作用，股东结构有所偏差，权利集中必然不能形成上下完整的公司结构，致使治理失效。
三：内部控制的优化策略
现在本文以典型案例康美药业为基础，以点带面为上市公司中的内控缺陷改善问题提出一些意见，希望能为其他公司提供参考。
（一）提升公司内部控制的重视程度
从国内多个典型案例来分析，内部控制一直是公司稳定发展的重要基石，应该得到重视。所以领导层应该多多强调内控的重要性，为内控建设给与充分重视，同时设立信用制度，出台公平的绩效考核，鼓励员工积极工作，实现上行下效。
（二）打破多位一体的治理结构局面
我国大部分上市公司的结构都是实际控制人、控股股东董事长、公司董事长、公司总经理等高管职位一人分饰多角，所以相互制衡。治理结构缺陷，致使控制环境在本质上存在漏洞，尤其出现自我管制，不符合不相容职位相分离的要求，只有推陈出新，让各方相互制约、监督，才能形成健康有效的公司治理，改善局面。
（三）完善会计核算制度和监督体系
会计核算和监督工作贯穿始终，统一口径，规范程序，保证会计信息的质量，关乎内部控制的成效。在监督层面，上市公司应完善内部监督机制，鼓励员工互相监督，必要时互相举报，形成良性竞争，也对违反乱纪行为施加压力。
四：结束语
内控对于一个公司而言举足轻重，如果不加以合理管治，这一把双刃剑就会给企业造成不可挽回的损失。随着信息技术的发展，会计核算愈发完善，人为处理的事情越来决定公司生死，做好内部控制，将有利于企业创造更大的财富。
参考文献：
[1]刘迪. 医药类上市企业内部控制优化研究[D].河北师范大学，2020.
[2]魏璇.浅析上市公司财务造假——以康美药业为例[J].山西农经，2020（10）：160-161.
[3]卞海蓥.上市公司内部控制案例研究——以康美药业为例[J].现代商贸工业，2020，41（16）：110-113.
[4]廖周婧. 基于内部控制视角的财务舞弊案例0].云南财经大学，2020.
[5]王沈桥.康美药业内部控制缺陷披露及改进研究[J].现代审计与会计，2020（04）：19-22.
[6]唐昆.基于康美药业内控失败的案例分析[J].现代商贸工业，2019，40（26）：164-165.
[7]马梓晗. 基于舞弊风险因子理论的财务舞弊识别与防范研究[D].云南财经大学，2020.
[8]陈正花.药业公司的内部控制现状和优化策略[J].财会学习，2020（10）：243-244.
[9]陈华桢. 企业内部控制问题探讨[D].江西财经大学，2020.
通讯录作者：（刘雨倩91997年6月出生），汉族，会计专业硕士.