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摘 要：目前从世界范围看，“盈余管理”是困扰上市公司信息质量的一个主要问题，会计师事务所应对企业盈余管理的审计风险控制工作的开展是非常必要的。在分析盈余管理的特征及会计师事务所审计风险成因的基础上，针对性地提出会计师事务所行业专长对审计风险的控制策略，对审计行业的专业化经营与发展壮大具有一定的现实意义。
关键词：会计师事务所;行业专长;审计风险;盈余管理
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.06.052
近年来，由于盈余管理而被监管部门处罚的上市公司比比皆是，企业常通过盈余管理手段以实现特定目的，这不仅会降低企业财务信息的可靠性，减损企业价值，还会侵害投资者利益，对证券市场的健康稳步发展产生不利影响。因此，企业盈余管理水平的影响因素是什么，如何抑制企业盈余管理产生的审计风险，不仅是学术界的研究热点，也是外部监管机构和审计人员关心的重点。财务报表审计作为外部治理机制得到了广泛地认可，事务所行业专长能否有效控制盈余管理带来的审计风险，也受到了国内外学者的密切关注。无论在学术领域还是实务中，人们对于事务所行业专长发展的关注已经达到了一个新高度，鼓励事务所重视行业专长的培养对优化审计质量、应对审计风险、保证和促进审计行业健康长久发展意义重大。
1 盈余管理的特征
盈余管理是公司的治理层利用自身在获得信息方面的便利，运用会计制度、准则及法规方面的漏洞，有目的地对会计程序及方法进行抉择，对会计收益信息修整及管制，并公布企业对外财务报表，以达到本身利益最大化的手段。
盈余管理的特征主要表现为：
第一，在企业经营的一段时间内，盈余管理对企业的盈利的影响并不是非常明显，即不具有立竿见影的成效。
第二，盈余管理包含的主体对象是企业高层管理，即便操作盈余管理的动机不同，但都会给企业对外的报表带来一定的干扰， 从而会使企业盈余信息有不可避免的偏差，容易给社会上的投资者造成困惑。
第三，盈余管理的方法，是在会计准则可控的范围内这一前提下，综合使用会计及非会计方法来实现对会计收益的管控。首先是会计政策、会计方式和会计预估的选用和变动。其次是應计事项的管控。最后是交易的产生，即企业高层对公司交易所作的一系列准备工作。值得一提的是，可以进行盈余管理，但都应该是在有效允许的范围内开展的，若是利润调整的程度超过法律所能允许的范围，就是利润操纵行为。
2 会计师事务所审计风险的成因
2.1 科学审计环境缺失
外部审计环境对于审计风险控制工作开展产生的影响是比较明显的，现阶段我国会计师事务所审计业务活动进行过程中有效的外部监督体系没有得到建立，一般情况下风险控制还是由会计师事务所内部完成的，在社会监督体系缺失的基础上，如果会计师事务所的注册会计师缺乏行业专长，那么对于审计风险管控工作的有效约束必然会缺失。而且现阶段会计师事务所的执业环境不够科学，并没有结合具体的审计活动内容来对相关业务管理流程及内容进行有效的约束，审计活动开展的主观随意性较强，这也必然会制约审计风险控制能力的提高。虽然我国提高了对于行业专长的重视程度，但是相较于西方发达国家良好的职业环境构建仍然是存在一定差距的，迫切需要进行有效的调整。
2.2 风险管控能力不足
会计师事务所的风险管控能力将直接影响审计活动风险控制工作的开展，由于在整个审计活动进行过程中会计师事务所仍然是审计活动开展的主体，其相关业务活动对于审计风险产生的影响是比较明显的，自身风险管控能力提高就能够及时提升对于风险的识别能力并加以有效的控制，最终提升会计师事务所的风险管控水平。但是现阶段有效的风险防控体系尚未建立，行业的收费标准不够规范，总体上来看我国会计师事务所的净利润率比较高，这也是由于审计活动从本质上仍然属于技术性业务。但是在收费标准不完善的基础上部分公司很可能为了进行财务舞弊及造假给予会计师事务所较高水平的服务费用，最终提升了会计师事务所的违规行为动机。
2.3 项目审计难度较大
不同类型审计业务活动的风险不同，现阶段在审计业务活动进行过程中往往对于公司经营发展具体业务项目的审计活动开展难度比较大，审计工作人员无法深入到具体的项目审计环节中，必然会造成对于项目经营过程中的相关信息了解不够充分，不利于项目审计活动的有效开展。而且审计工作人员现阶段缺失有效的审计工具来形成对项目审计活动的有效约束。由于项目的经营发展内容构成比较复杂，部分企业的经营项目具有明显的专业性，审计工作人员对于项目经营内容了解不足必然使相关资源的使用情况、具体的财务风险等活动的审计开展受阻，这也不利于项目审计活动的科学开展。
3 会计师事务所审计风险控制的对策建议
3.1 建立适宜的外部审计环境
3.1.1 强化外部监督
科学的外部审计环境需要强化外部监督来实现，外部监督力量的提升不但能够形成对会计师事务所相关业务活动的有效约束，同时也能够避免单一监督而产生的各类违规操作行为。为了使外部监督体系得以科学构建，需要结合现阶段行业监管存在的弊端针对性的对管理制度进行优化。对于会计师事务所的相关审计活动及时进行有效的信息披露，同时积极鼓励社会机构来参与外部监督工作，使科学的外部审计体系得以构建，同时通过社会监督体系的构建也能够使我国居民对于会计师事务所的相关活动了解更加充分，这有助于提升会计师事务所业务活动的影响力。
3.1.2 优化执业环境
优化执业环境对于审计环境的有效构建也是非常有效的，现阶段西方发达国家对于会计师事务所执业环境构建的重视程度较高，往往会结合审计活动开展过程中可能出现的各类风险来及时进行职业环境的优化。对于准入条款的调整、相关业务活动准则都不断进行改进，不但能够体现出政府对会计师事务所相关业务活动开展的监管重视，同时也能够使会计师事务所为了满足政府及相关监管政策的需求针对性的来对自身的业务结构及内容进行优化。在优化执业环境的过程中我国政府及相关监管单位可以结合我国会计师事务所行业发展的特点对职业环境进行调整，使职业环境能够更好的支持审计工作的开展。 3.1.3 完善法律法规
法律法规制度的优化能够从法律角度来形成对会计师事务所审计活动的约束，同时也能够体现出我国对于会计业务活动法律法规建设工作的重视程度。在法律法规体系优化的过程中应该充分做好有效的调研工作，结合现阶段会计师事务所相关审计活动开展过程中法律存在的空白来对相关条款进行调整，同时对于法律调整时应该及时开展有效公示工作，聆听社会及会计师事务所的声音对于法律法规完善及优化产生积极影响，在法律法规相关条款完成编制以后还应该及时进行有效的信息披露，让社会及会计师事务所都能够了解现阶段法律法规对于相关审计活动产生的新要求，使法律法规的作用得到进一步发挥。
3.2 构建有效的风险防控体系
3.2.1 事务所行业专长的培养仍需深入
目前行业专家虽然能对企业的盈余管理行为起到一定的抑制作用，然而在非常规战略企业中，行业专家对盈余管理的抑制作用却被显著削弱，除此之外，行业专家也无法有效抑制企业的负向盈余管理行为。由此可知，在行业发展规划的引导下，事务所虽建立起一定的行业专长，但是行业专长的质量并不高，负向盈余管理审计和非常规战略公司审计仍然是行业专家的“短板”。如果不能及时弥补这些“短板”必将阻碍注册会计师行业专长的发展，抑制审计质量的提高，进而影响资本市场的健康发展。因此，有关机构在引导事务所培养行业专长的同时也要关注行业专长质量的发展情况，大力加强与战略差异和负向盈余管理有关的行业专长培养，助力我国事务所行业专长发展更上一层楼。
3.2.2 完善人力资源管理措施
会计师事务所为了形成风险管控活动的有效开展，还应该对人力资源管理措施进行调整与优化，降低审计工作人员的流失率、提升审计团队工作的稳定性。对会计师事务所来说，审计工作人员的流失不但使自身的综合业务活动开展受阻，同时对于过去部分审计业务开展的具体情况也无法进行有效的追溯，这必然会造成审计风险的提升，所以会计师事務所应该充分结合现阶段审计业务活动开展的需求针对性的对自身的人力资源管理制度进行完善，结合审计业务活动的需要来进行员工培训活动的开展，同时也需要建立有效的员工激励与考核制度来提升审计工作人员的工作积极性。
3.2.3 构建行业合伙保障制度
合伙人如果能够对会计风险的了解比较充分，同时能够及时形成对审计业务活动的有效约束，必然会使会计师事务所的违规操作风险控制能力提升。针对该情况会计师事务所应该结合自身风险管控性在行业内选择合伙人，合伙人据需要对整个审计业务活动的法律规范及相关需求了解比较充分，同时在具体的业务活动进行过程中也能够发挥自身的作用形成对审计活动的有效约束。而在合伙保障制度构建的过程中，会计师事务所应该为合伙人支付相应的薪酬福利待遇或构建股权激励模式使合伙人能够真正参与到会计师事务所审计风险管控活动的进行过程中，使合伙保障制度得以科学构建。
3.3 形成全过程项目审计模式
3.3.1 形成项目跟踪
为了形成全过程的项目审计模式，使审计工作人员对于各类经营项目的了解内容更加充分，应该致力于构建全过程的项目跟踪审计模式。在项目开始之前审计工作人员就应该结合项目运营发展的具体情况来及时构建有效的审计活动深入到具体的项目运营发展中。同时在项目的相关业务活动进行时，审计工作人员应该充分收集相关信息，对于所有产生财务信息的环节都有所涉足。在进行项目跟踪的过程中审计工作人员还应该发挥自身行业专长作用，在企业经营发展活动中存在不合理行为时审计工作人员也应该适度地提出对策与建议。
3.3.2 科学内控评判
内部控制对于企业经营项目产生的影响是比较明显的，同时也是企业风险管控工作开展的重要途径。那么在进行审计活动是审计工作人员就应该结合经营项目内部控制活动开展的具体情况来进行内部控制工作开展的有效评估。当企业的内部控制活动开展科学能够结合企业项目经营过程中的相关财务风险来及时进行内控活动的进行，那么审计工作开展必然会事半功倍，审计工作人员结合内部控制所输出的相关数据来进行审计活动也能够使审计业务的全面性得到保障。
3.3.3 重视项目沟通
审计活动的开展离不开信息的有效传递，通过信息的有效沟通不但能够使审计工作人员更好的了解项目经发展的信息，同时也能够让审计工作人员深入到项目经发展的具体环节中，所以审计工作人员应该积极进行有效的项目沟通工作。首先，在审计活动开始之前就应该针对审计活动开展过程中的相关沟通需求，针对性的来对管理制度进行完善，并及时的进行信息记录，使审计工作人员能够参与到审计活动中。其次，审计工作人员在沟通业务活动进行过程中应该充分发挥自身的作用，积极的进行数据信息的审计并结合数据信息的变化来及时对相关业务负责人进行有效的信息沟通工作，了解信息产生及变化的原因，使工作人员对于项目经发展情况了解更加充分。
参考文献
[1]蔡嘉琦.会计师事务所的审计风险及其规避[D].天津：天津商业大学，2017.
[2]蔡利.真实盈余管理与审计师认知[J].会计研究，2017，（11）：17-22.
[3]李敏.权力制衡、内部控制与盈余管理[J].财会通讯，2017，（05）：22-65.
关键词：会计师事务所;行业专长;审计风险;盈余管理
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.06.052
近年来，由于盈余管理而被监管部门处罚的上市公司比比皆是，企业常通过盈余管理手段以实现特定目的，这不仅会降低企业财务信息的可靠性，减损企业价值，还会侵害投资者利益，对证券市场的健康稳步发展产生不利影响。因此，企业盈余管理水平的影响因素是什么，如何抑制企业盈余管理产生的审计风险，不仅是学术界的研究热点，也是外部监管机构和审计人员关心的重点。财务报表审计作为外部治理机制得到了广泛地认可，事务所行业专长能否有效控制盈余管理带来的审计风险，也受到了国内外学者的密切关注。无论在学术领域还是实务中，人们对于事务所行业专长发展的关注已经达到了一个新高度，鼓励事务所重视行业专长的培养对优化审计质量、应对审计风险、保证和促进审计行业健康长久发展意义重大。
1 盈余管理的特征
盈余管理是公司的治理层利用自身在获得信息方面的便利，运用会计制度、准则及法规方面的漏洞，有目的地对会计程序及方法进行抉择，对会计收益信息修整及管制，并公布企业对外财务报表，以达到本身利益最大化的手段。
盈余管理的特征主要表现为：
第一，在企业经营的一段时间内，盈余管理对企业的盈利的影响并不是非常明显，即不具有立竿见影的成效。
第二，盈余管理包含的主体对象是企业高层管理，即便操作盈余管理的动机不同，但都会给企业对外的报表带来一定的干扰， 从而会使企业盈余信息有不可避免的偏差，容易给社会上的投资者造成困惑。
第三，盈余管理的方法，是在会计准则可控的范围内这一前提下，综合使用会计及非会计方法来实现对会计收益的管控。首先是会计政策、会计方式和会计预估的选用和变动。其次是應计事项的管控。最后是交易的产生，即企业高层对公司交易所作的一系列准备工作。值得一提的是，可以进行盈余管理，但都应该是在有效允许的范围内开展的，若是利润调整的程度超过法律所能允许的范围，就是利润操纵行为。
2 会计师事务所审计风险的成因
2.1 科学审计环境缺失
外部审计环境对于审计风险控制工作开展产生的影响是比较明显的，现阶段我国会计师事务所审计业务活动进行过程中有效的外部监督体系没有得到建立，一般情况下风险控制还是由会计师事务所内部完成的，在社会监督体系缺失的基础上，如果会计师事务所的注册会计师缺乏行业专长，那么对于审计风险管控工作的有效约束必然会缺失。而且现阶段会计师事务所的执业环境不够科学，并没有结合具体的审计活动内容来对相关业务管理流程及内容进行有效的约束，审计活动开展的主观随意性较强，这也必然会制约审计风险控制能力的提高。虽然我国提高了对于行业专长的重视程度，但是相较于西方发达国家良好的职业环境构建仍然是存在一定差距的，迫切需要进行有效的调整。
2.2 风险管控能力不足
会计师事务所的风险管控能力将直接影响审计活动风险控制工作的开展，由于在整个审计活动进行过程中会计师事务所仍然是审计活动开展的主体，其相关业务活动对于审计风险产生的影响是比较明显的，自身风险管控能力提高就能够及时提升对于风险的识别能力并加以有效的控制，最终提升会计师事务所的风险管控水平。但是现阶段有效的风险防控体系尚未建立，行业的收费标准不够规范，总体上来看我国会计师事务所的净利润率比较高，这也是由于审计活动从本质上仍然属于技术性业务。但是在收费标准不完善的基础上部分公司很可能为了进行财务舞弊及造假给予会计师事务所较高水平的服务费用，最终提升了会计师事务所的违规行为动机。
2.3 项目审计难度较大
不同类型审计业务活动的风险不同，现阶段在审计业务活动进行过程中往往对于公司经营发展具体业务项目的审计活动开展难度比较大，审计工作人员无法深入到具体的项目审计环节中，必然会造成对于项目经营过程中的相关信息了解不够充分，不利于项目审计活动的有效开展。而且审计工作人员现阶段缺失有效的审计工具来形成对项目审计活动的有效约束。由于项目的经营发展内容构成比较复杂，部分企业的经营项目具有明显的专业性，审计工作人员对于项目经营内容了解不足必然使相关资源的使用情况、具体的财务风险等活动的审计开展受阻，这也不利于项目审计活动的科学开展。
3 会计师事务所审计风险控制的对策建议
3.1 建立适宜的外部审计环境
3.1.1 强化外部监督
科学的外部审计环境需要强化外部监督来实现，外部监督力量的提升不但能够形成对会计师事务所相关业务活动的有效约束，同时也能够避免单一监督而产生的各类违规操作行为。为了使外部监督体系得以科学构建，需要结合现阶段行业监管存在的弊端针对性的对管理制度进行优化。对于会计师事务所的相关审计活动及时进行有效的信息披露，同时积极鼓励社会机构来参与外部监督工作，使科学的外部审计体系得以构建，同时通过社会监督体系的构建也能够使我国居民对于会计师事务所的相关活动了解更加充分，这有助于提升会计师事务所业务活动的影响力。
3.1.2 优化执业环境
优化执业环境对于审计环境的有效构建也是非常有效的，现阶段西方发达国家对于会计师事务所执业环境构建的重视程度较高，往往会结合审计活动开展过程中可能出现的各类风险来及时进行职业环境的优化。对于准入条款的调整、相关业务活动准则都不断进行改进，不但能够体现出政府对会计师事务所相关业务活动开展的监管重视，同时也能够使会计师事务所为了满足政府及相关监管政策的需求针对性的来对自身的业务结构及内容进行优化。在优化执业环境的过程中我国政府及相关监管单位可以结合我国会计师事务所行业发展的特点对职业环境进行调整，使职业环境能够更好的支持审计工作的开展。 3.1.3 完善法律法规
法律法规制度的优化能够从法律角度来形成对会计师事务所审计活动的约束，同时也能够体现出我国对于会计业务活动法律法规建设工作的重视程度。在法律法规体系优化的过程中应该充分做好有效的调研工作，结合现阶段会计师事务所相关审计活动开展过程中法律存在的空白来对相关条款进行调整，同时对于法律调整时应该及时开展有效公示工作，聆听社会及会计师事务所的声音对于法律法规完善及优化产生积极影响，在法律法规相关条款完成编制以后还应该及时进行有效的信息披露，让社会及会计师事务所都能够了解现阶段法律法规对于相关审计活动产生的新要求，使法律法规的作用得到进一步发挥。
3.2 构建有效的风险防控体系
3.2.1 事务所行业专长的培养仍需深入
目前行业专家虽然能对企业的盈余管理行为起到一定的抑制作用，然而在非常规战略企业中，行业专家对盈余管理的抑制作用却被显著削弱，除此之外，行业专家也无法有效抑制企业的负向盈余管理行为。由此可知，在行业发展规划的引导下，事务所虽建立起一定的行业专长，但是行业专长的质量并不高，负向盈余管理审计和非常规战略公司审计仍然是行业专家的“短板”。如果不能及时弥补这些“短板”必将阻碍注册会计师行业专长的发展，抑制审计质量的提高，进而影响资本市场的健康发展。因此，有关机构在引导事务所培养行业专长的同时也要关注行业专长质量的发展情况，大力加强与战略差异和负向盈余管理有关的行业专长培养，助力我国事务所行业专长发展更上一层楼。
3.2.2 完善人力资源管理措施
会计师事务所为了形成风险管控活动的有效开展，还应该对人力资源管理措施进行调整与优化，降低审计工作人员的流失率、提升审计团队工作的稳定性。对会计师事务所来说，审计工作人员的流失不但使自身的综合业务活动开展受阻，同时对于过去部分审计业务开展的具体情况也无法进行有效的追溯，这必然会造成审计风险的提升，所以会计师事務所应该充分结合现阶段审计业务活动开展的需求针对性的对自身的人力资源管理制度进行完善，结合审计业务活动的需要来进行员工培训活动的开展，同时也需要建立有效的员工激励与考核制度来提升审计工作人员的工作积极性。
3.2.3 构建行业合伙保障制度
合伙人如果能够对会计风险的了解比较充分，同时能够及时形成对审计业务活动的有效约束，必然会使会计师事务所的违规操作风险控制能力提升。针对该情况会计师事务所应该结合自身风险管控性在行业内选择合伙人，合伙人据需要对整个审计业务活动的法律规范及相关需求了解比较充分，同时在具体的业务活动进行过程中也能够发挥自身的作用形成对审计活动的有效约束。而在合伙保障制度构建的过程中，会计师事务所应该为合伙人支付相应的薪酬福利待遇或构建股权激励模式使合伙人能够真正参与到会计师事务所审计风险管控活动的进行过程中，使合伙保障制度得以科学构建。
3.3 形成全过程项目审计模式
3.3.1 形成项目跟踪
为了形成全过程的项目审计模式，使审计工作人员对于各类经营项目的了解内容更加充分，应该致力于构建全过程的项目跟踪审计模式。在项目开始之前审计工作人员就应该结合项目运营发展的具体情况来及时构建有效的审计活动深入到具体的项目运营发展中。同时在项目的相关业务活动进行时，审计工作人员应该充分收集相关信息，对于所有产生财务信息的环节都有所涉足。在进行项目跟踪的过程中审计工作人员还应该发挥自身行业专长作用，在企业经营发展活动中存在不合理行为时审计工作人员也应该适度地提出对策与建议。
3.3.2 科学内控评判
内部控制对于企业经营项目产生的影响是比较明显的，同时也是企业风险管控工作开展的重要途径。那么在进行审计活动是审计工作人员就应该结合经营项目内部控制活动开展的具体情况来进行内部控制工作开展的有效评估。当企业的内部控制活动开展科学能够结合企业项目经营过程中的相关财务风险来及时进行内控活动的进行，那么审计工作开展必然会事半功倍，审计工作人员结合内部控制所输出的相关数据来进行审计活动也能够使审计业务的全面性得到保障。
3.3.3 重视项目沟通
审计活动的开展离不开信息的有效传递，通过信息的有效沟通不但能够使审计工作人员更好的了解项目经发展的信息，同时也能够让审计工作人员深入到项目经发展的具体环节中，所以审计工作人员应该积极进行有效的项目沟通工作。首先，在审计活动开始之前就应该针对审计活动开展过程中的相关沟通需求，针对性的来对管理制度进行完善，并及时的进行信息记录，使审计工作人员能够参与到审计活动中。其次，审计工作人员在沟通业务活动进行过程中应该充分发挥自身的作用，积极的进行数据信息的审计并结合数据信息的变化来及时对相关业务负责人进行有效的信息沟通工作，了解信息产生及变化的原因，使工作人员对于项目经发展情况了解更加充分。
参考文献
[1]蔡嘉琦.会计师事务所的审计风险及其规避[D].天津：天津商业大学，2017.
[2]蔡利.真实盈余管理与审计师认知[J].会计研究，2017，（11）：17-22.
[3]李敏.权力制衡、内部控制与盈余管理[J].财会通讯，2017，（05）：22-65.