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【摘 要】 中小企业是国民经济发展必不可少的一部分，但中小企业规模小、资金少等原因未设立内部审计机构，忽略了内部审计质量的重要性，导致企业发展存在问题。为解决这个问题，不少中小企业开始将内部审计业务外包。本文主要是对中小企业内部审计外包的必要性和可行性进行阐述，对其存在的问题进行分析，并提出了加强内部审计外包管理的建议。
【关键词】 中小企业 内部审计 内部审计外包
提高内部审计质量可以促进一个企业持续发展，建立健全企业内部审计是每个企业刻不容缓的要求。目前大多数中小企业存在着资金不充足、行业竞争力小等问题，内部审计质量不能满足企业发展要求。为了规范内部审计业务外包管理行为，保证内部审计质量，从2019年6月1日起开始执行的《第2309号内部审计具体准则——内部审计业务外包管理》。中小企业可以选择内部审计外包帮助企业充分利用外部资源增强内部审计质量，以增加企业价值。
一、中小企业内部审计外包的必要性
（一）获得专业技术支持，降低企业经营风险
大多数中小企业尚未设置专门的内部审计机构和人员，在内部审计过程中无法保证内部审计质量。而提供审计外包服务的第三方机构能够提供专业知识水平的人才，解决了中小企业缺乏审计人员的问题。同时，专业的第三方机构熟悉不同企业的经营管理模式，能够对中小企业在经营过程中的不同方面进行合理客观的评价，提出有效的审计建议，以降低企业经营风险。
（二）增强内部审计独立性，提高企业竞争力
提供审计外包的第三方机构作为独立的机构，与企业内部的部门和人员没有直接的联系，在开展审计工作中能够客观为企业提出公正的内部审计意见和建议，减少中小企业舞弊和风险，以提高企业竞争力。
（三）降低内部审计成本，符合成本效益原则
中小企业设立专门的内部审计部门，每月需要支付职工薪酬等固定费用，为适应企业的发展，后续也存在对内部审计人员培训成本。为提高内部审计质量，选择审计外包服务，将需要内部审计的项目提供给第三方机构，可以减少内部审计成本，符合成本效益原则。
二、中小企业内部审计外包的可行性
（一）中小企业对内部审计外包业务需求量大
随着经济的不断发展，中小企业面临着更加严峻的考验，要想提高企业竞争力，开始意识到提高内部审计质量的重要性。然而中小企业由于规模小、资金少等问题不能够设立或者没必要设立内部审计机构的问题，因此对内部审计外包的需求也就越来越大。
（二）提供审计外包服务的外部机构供应充足
可以提供内部审计外包服务的第三方机构包括会计师事务所、资产评估机构和咨询公司等，目前登记注册的会计事务所近几年在不断攀升，从业人员也越来越多，这充分显示了会计服务行业的繁荣。中小企业可以根据企业自身需要来选择审计外包的第三方机构。
三、中小企业内部审计外包的问题分析
（一）审计外包执业人员不熟悉企业环境
提供审计外包服务的执业人员属于第三方机构，可能存在了解企业内部环境的程度不如企业内部人员的问题。由于不同企业的组织结构、内部环境和发展战略都存在差异，若执业人员对其理解不够深入，就会提出不合理的审计意见和建议，不能为中小企业提高竞争力提供帮助。
（二）中小企业重要信息的安全性可能降低
外包的审计项目会涉及到中小企业在经营过程中各个方面的重要信息，有些信息不适合被外部人员知晓。而提供审计外包服务的第三方机构属于外部机构，审计外包服务的执业人员可能存在会泄漏企业内部相关机密的问题，增加企业风险，影响了企业的未来发展。
（三）中小企业对审计外包结果不满意
提供审计外包的第三方机构在完成中小企业审计工作之后，提出的审计意见和建议可能存在不符合企业实际情况和不利于企业发展的问题，导致不能提高内部审计质量，与中小企业选择内部审计外包的初衷相违背。
四、中小企业加强内部审计外包管理的建议
（一）财务人员配合审计外包执业人员的工作
为了解决审计外包执业人员对企业内部环境了解程度不够深入的问题，中小企业可以安排熟悉企业的财务人员为审计外包工作提供帮助，以提高执业人员对企业的熟悉度，同时，企业的财务人员与执业人员之间的工作可以达到互相监督的效果，以增强执业人员提出的审计意见的合理性。
（二）合理选择适合企业的外包形式
内部审计业务外包通常包括业务全部外包和业务部分外包两种形式，中小企業可以根据企业实际情况和组织风险来选择业务部分外包的形式，可选择舞弊调查、内部控制评价等外包服务。对于涉及企业重要机密的审计项目不做审计外包，对未外包的内部审计项目加强企业自身内部审计监督，以提高内部审计质量，促进企业发展。
（三）加强对内部审计外包结果的监督
中小企业应加强与审计外包的执业人员之间的沟通，严格落实每个项目的审计环节。建立内部审计外包质量评价体系，在每个审计环节结束以后对执业人员的工作结果进行合理的评价，以保证最终的审计意见和审计报告的合理性和有效性。将执业人员给出的审计意见结合企业实际，为企业的长期发展提供合理的建立。
因此，中小企业应该重视内部审计的重要性，在不泄露企业重要信息的前提下，合理利用外部资源对内部审计项目进行审计外包，以提高企业内部审计质量，从而提高中小企业在行业中的竞争力。
【参考文献】
[1] 卢存华.企业内部审计外包问题研究[J].审计与理财，2019（6）：33-35.
[2] 陈岩.中小企业内部审计外包案例分析[J].财会通讯：上，2018（2）：82-85.
[3] 彭正辉.中小企业内部审计外包质量评价体系研究[J].财会通讯：综合（上），2012（11）：78-79.
作者简介：邱琰雯（1995— ）女，重庆人，重庆理工大学硕士研究生，研究方向：审计
【关键词】 中小企业 内部审计 内部审计外包
提高内部审计质量可以促进一个企业持续发展，建立健全企业内部审计是每个企业刻不容缓的要求。目前大多数中小企业存在着资金不充足、行业竞争力小等问题，内部审计质量不能满足企业发展要求。为了规范内部审计业务外包管理行为，保证内部审计质量，从2019年6月1日起开始执行的《第2309号内部审计具体准则——内部审计业务外包管理》。中小企业可以选择内部审计外包帮助企业充分利用外部资源增强内部审计质量，以增加企业价值。
一、中小企业内部审计外包的必要性
（一）获得专业技术支持，降低企业经营风险
大多数中小企业尚未设置专门的内部审计机构和人员，在内部审计过程中无法保证内部审计质量。而提供审计外包服务的第三方机构能够提供专业知识水平的人才，解决了中小企业缺乏审计人员的问题。同时，专业的第三方机构熟悉不同企业的经营管理模式，能够对中小企业在经营过程中的不同方面进行合理客观的评价，提出有效的审计建议，以降低企业经营风险。
（二）增强内部审计独立性，提高企业竞争力
提供审计外包的第三方机构作为独立的机构，与企业内部的部门和人员没有直接的联系，在开展审计工作中能够客观为企业提出公正的内部审计意见和建议，减少中小企业舞弊和风险，以提高企业竞争力。
（三）降低内部审计成本，符合成本效益原则
中小企业设立专门的内部审计部门，每月需要支付职工薪酬等固定费用，为适应企业的发展，后续也存在对内部审计人员培训成本。为提高内部审计质量，选择审计外包服务，将需要内部审计的项目提供给第三方机构，可以减少内部审计成本，符合成本效益原则。
二、中小企业内部审计外包的可行性
（一）中小企业对内部审计外包业务需求量大
随着经济的不断发展，中小企业面临着更加严峻的考验，要想提高企业竞争力，开始意识到提高内部审计质量的重要性。然而中小企业由于规模小、资金少等问题不能够设立或者没必要设立内部审计机构的问题，因此对内部审计外包的需求也就越来越大。
（二）提供审计外包服务的外部机构供应充足
可以提供内部审计外包服务的第三方机构包括会计师事务所、资产评估机构和咨询公司等，目前登记注册的会计事务所近几年在不断攀升，从业人员也越来越多，这充分显示了会计服务行业的繁荣。中小企业可以根据企业自身需要来选择审计外包的第三方机构。
三、中小企业内部审计外包的问题分析
（一）审计外包执业人员不熟悉企业环境
提供审计外包服务的执业人员属于第三方机构，可能存在了解企业内部环境的程度不如企业内部人员的问题。由于不同企业的组织结构、内部环境和发展战略都存在差异，若执业人员对其理解不够深入，就会提出不合理的审计意见和建议，不能为中小企业提高竞争力提供帮助。
（二）中小企业重要信息的安全性可能降低
外包的审计项目会涉及到中小企业在经营过程中各个方面的重要信息，有些信息不适合被外部人员知晓。而提供审计外包服务的第三方机构属于外部机构，审计外包服务的执业人员可能存在会泄漏企业内部相关机密的问题，增加企业风险，影响了企业的未来发展。
（三）中小企业对审计外包结果不满意
提供审计外包的第三方机构在完成中小企业审计工作之后，提出的审计意见和建议可能存在不符合企业实际情况和不利于企业发展的问题，导致不能提高内部审计质量，与中小企业选择内部审计外包的初衷相违背。
四、中小企业加强内部审计外包管理的建议
（一）财务人员配合审计外包执业人员的工作
为了解决审计外包执业人员对企业内部环境了解程度不够深入的问题，中小企业可以安排熟悉企业的财务人员为审计外包工作提供帮助，以提高执业人员对企业的熟悉度，同时，企业的财务人员与执业人员之间的工作可以达到互相监督的效果，以增强执业人员提出的审计意见的合理性。
（二）合理选择适合企业的外包形式
内部审计业务外包通常包括业务全部外包和业务部分外包两种形式，中小企業可以根据企业实际情况和组织风险来选择业务部分外包的形式，可选择舞弊调查、内部控制评价等外包服务。对于涉及企业重要机密的审计项目不做审计外包，对未外包的内部审计项目加强企业自身内部审计监督，以提高内部审计质量，促进企业发展。
（三）加强对内部审计外包结果的监督
中小企业应加强与审计外包的执业人员之间的沟通，严格落实每个项目的审计环节。建立内部审计外包质量评价体系，在每个审计环节结束以后对执业人员的工作结果进行合理的评价，以保证最终的审计意见和审计报告的合理性和有效性。将执业人员给出的审计意见结合企业实际，为企业的长期发展提供合理的建立。
因此，中小企业应该重视内部审计的重要性，在不泄露企业重要信息的前提下，合理利用外部资源对内部审计项目进行审计外包，以提高企业内部审计质量，从而提高中小企业在行业中的竞争力。
【参考文献】
[1] 卢存华.企业内部审计外包问题研究[J].审计与理财，2019（6）：33-35.
[2] 陈岩.中小企业内部审计外包案例分析[J].财会通讯：上，2018（2）：82-85.
[3] 彭正辉.中小企业内部审计外包质量评价体系研究[J].财会通讯：综合（上），2012（11）：78-79.
作者简介：邱琰雯（1995— ）女，重庆人，重庆理工大学硕士研究生，研究方向：审计