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【摘 要】 当前，我国上市公司财务舞弊行为频出，不仅给投资者带来虚假的信息，还严重影响社会经济市场的稳定发展。本文从财务舞弊的目的出发，分析其存在的主要形式并对审计识别方法提出四点对策，以期能规范企业财务信息披露，维护社会正常的经济秩序。
【关键词】 上市公司 财务舞弊 审计对策
一、财务舞弊的目的
上市公司要进行财务舞弊必然是需要达到一定的目的，不同公司的目的也不同，通常舞弊的动机有如下几点：（1）业绩承诺：许多大公司为了使公司股价稳定会抛出一些业绩承诺，如果到兑现该承诺的时间，迫于达不到承诺的相关责任压力，公司就会用各种手段来传达一种实现承诺的现象，因此就形成了财务舞弊。（2）股权激励：有的公司会在经营状况不佳的时候出股权激励政策，没有达到目标就会有相应的惩处。为了留下人才，也为了鼓励员工积极工作，最终没有达到目标的时候就会通过舞弊手段来粉饰指标;（3）避免连年亏损：根据证券市场的规定，一旦连续亏损三年，上市公司就会被证券交易所冠上st帽子，所以当某一家上市公司猜测到自家公司有连续三年亏损的可能性，在亏损的前两年的时候，选择其中一年，让公司既然亏就要“亏到底”，运用提早结转大量成本等手段，这样就可以让公司在第二年或者第三年的时候从报表上看达到盈利的目的。
二、财务舞弊的形式
财务舞弊的主要方式一般是经过扭曲财务报表的数据实现的，基于不一样的目的，财务报表舞弊也会表现为不相同的形式。具体如下：
（一）高估利润。高估利润一般是通过高估收入或低估费用等方法实现的，在这个过程当中，也会产生高估资产或低估负债。一般情况下有如下六种组合：（1）高估收入同时高估资产;（2）高估收入同时低估负债;（3）低估费用同时高估资产;（4）低估费用同时低估负债;（5）直接高估利润同时高估资产;（6）直接高估利润同时低估负债。
（二）低估负债。低估负债通常情况下是高估利润的工具，但有时也会用于专门掩盖财务风险，会以低估负债为目标进行财务报表舞弊。一般情况下有如下五种组合：（1）低估负债同时伴随着低估资产;（2）低估负债同时伴随着高估所有者权益;（3）低估负债同时伴随着高估利润;（4）低估负债同时伴随着高估收入;（5）低估负债同时伴随着低估费用。
（三）低估利润。低估利润的主要目的是为了少交所得税，实施舞弊的方式正好和高估利润相反，这个过程会同时发生低估资产或高估负债。一般情况下有如下六种组合：（1）低估收入同时低估资产;（2）低估收入同时高估负债;（3）高估费用同时低估资产;（4）高估费用同时高估负债;（5）直接低估利润同时低估资产;（6）直接低估利润同时高估负债。
（四）高估净现金流入量和低估现金流出量。为了表现企业良好的资金流、现金流状况，企业也可能通过高估净现金流入量和低估现金流出量的方式进行财务舞弊，同时会产生低估非现金资产或者高估负债和所有者权益的情况。一般有如下六种组合：（1）高估净现金流人量同时低估非现金资产;（2）高估净现金流入量同时高估负债;（3）高估净现金流入量同时高估所有者权益;（4）高估净现金流人量同时高估收人;（5）高估净现金流入量同时低估费用;（6）高估净现金流入量同时高估利润。
三、舞弊行为针对性的审计识别方法
社会公众赋予审计师的期望则是希望他们通过职业技能审查，能保证财务报告的真实性以及合理性，或者是发现并披露企业的财务舞弊行为。因此就要求审计从业人员充分了解各种舞弊行为的特征以及掌握发现、识别的手段。
（一）充分了解被审计单位的经营情况，梳理其经济业务活动，重点关注其跟关联方以及上下游企业的“非正常业务”。上述的“非正常业务”是没有商业实质的，本质上是不会增加企业的业绩，但是仍旧会有企业配合，有的是出于增加业绩所需，有的则是想着简单“配合”便可获得合理化的“好处费”（通常通过价差来体现，变成了正常的业务利润）。因此审计过程中审计人员要对这些“非正常业务”保持应有的合理怀疑态度，并执行相应的程序追溯问题。
（二）洞悉企业和往来单位的联系，对特殊关系保持警觉。此处的机构包含：会计师事务所、银行、关联方、业务链上的各企业、政府等监管部门，重点关注：业务往来密切的关联方但财务未披露或者披露不严谨的单位、大额资金往来的银行或金融机构、之前常年合作会计师事务所。
（三）掌握被审计单位近几年的重要财务指标，结合舞弊三角论分析是否可能存在舞弊的动机。如果一个上市公司连年亏损，面临退市的风险，但突然利润或者收入大幅增长，审计师有合理的理由怀疑其极有可能通过循环交易、对敲交易等虚增企业业绩。此外我们还可以分析企业的现金流量指标，现金流是企业生存的血液，如果发现企业连续的经营现金净流量较差，银行贷款拨付远不能弥补付款及费用所需，这是就要注意其是否会通过循环交易来获取“融资”。
（四）深入了解被审计单位战略目标，谨防“尾巴摇狗”现象。承接审计业务之前要充分的了解分析企业的战略目标，然后结合财务报表中披露的经营情况分析其按预期战略步骤走是否能實现预期，若经推敲不能实现，但是最终年底却达到了，那么就很有可能是“战略尾巴摇狗”驱使下的结果。就如美国的上市公司，就是因为预估年底可无法达到华尔街的财务分析师结合企业经营战略评价并预估盈利预期，便会造假增长业绩以达预期。
四、结语
财务舞弊严重的扰乱人类社会和经济市场的秩序，使得经济市场上的交易双方捕捉不到真实、对称的信息，同时，投资者也会因为虚假的信息，做出错误的判断导致损失。审计人员应充分了解财务舞弊行为的特征以及掌握发现、识别的手段，发现财务舞弊，维护社会正常的经济秩序。此外，相关机构也必须提高对财务舞弊的打击力度，从根本上杜绝财务舞弊现象。
【参考文献】
[1] 许志强.浅谈企业财务造假的惯用手法及其防范措施[J].中国集体经济，2019（19）：138-139.
[2] 陈淼.上市公司财务报表舞弊的风险甄别[D].华东师范大学，2018.
[3] 马树静.现代风险导向审计有效识别财务舞弊的探讨[J].中国集体经济 ，2019（18）：135-136.
作者简介：刘欣（1992—），女，汉族，重庆市人，研究生在读，单位：重庆理工大学，研究方向：企业管理与税务筹划
【关键词】 上市公司 财务舞弊 审计对策
一、财务舞弊的目的
上市公司要进行财务舞弊必然是需要达到一定的目的，不同公司的目的也不同，通常舞弊的动机有如下几点：（1）业绩承诺：许多大公司为了使公司股价稳定会抛出一些业绩承诺，如果到兑现该承诺的时间，迫于达不到承诺的相关责任压力，公司就会用各种手段来传达一种实现承诺的现象，因此就形成了财务舞弊。（2）股权激励：有的公司会在经营状况不佳的时候出股权激励政策，没有达到目标就会有相应的惩处。为了留下人才，也为了鼓励员工积极工作，最终没有达到目标的时候就会通过舞弊手段来粉饰指标;（3）避免连年亏损：根据证券市场的规定，一旦连续亏损三年，上市公司就会被证券交易所冠上st帽子，所以当某一家上市公司猜测到自家公司有连续三年亏损的可能性，在亏损的前两年的时候，选择其中一年，让公司既然亏就要“亏到底”，运用提早结转大量成本等手段，这样就可以让公司在第二年或者第三年的时候从报表上看达到盈利的目的。
二、财务舞弊的形式
财务舞弊的主要方式一般是经过扭曲财务报表的数据实现的，基于不一样的目的，财务报表舞弊也会表现为不相同的形式。具体如下：
（一）高估利润。高估利润一般是通过高估收入或低估费用等方法实现的，在这个过程当中，也会产生高估资产或低估负债。一般情况下有如下六种组合：（1）高估收入同时高估资产;（2）高估收入同时低估负债;（3）低估费用同时高估资产;（4）低估费用同时低估负债;（5）直接高估利润同时高估资产;（6）直接高估利润同时低估负债。
（二）低估负债。低估负债通常情况下是高估利润的工具，但有时也会用于专门掩盖财务风险，会以低估负债为目标进行财务报表舞弊。一般情况下有如下五种组合：（1）低估负债同时伴随着低估资产;（2）低估负债同时伴随着高估所有者权益;（3）低估负债同时伴随着高估利润;（4）低估负债同时伴随着高估收入;（5）低估负债同时伴随着低估费用。
（三）低估利润。低估利润的主要目的是为了少交所得税，实施舞弊的方式正好和高估利润相反，这个过程会同时发生低估资产或高估负债。一般情况下有如下六种组合：（1）低估收入同时低估资产;（2）低估收入同时高估负债;（3）高估费用同时低估资产;（4）高估费用同时高估负债;（5）直接低估利润同时低估资产;（6）直接低估利润同时高估负债。
（四）高估净现金流入量和低估现金流出量。为了表现企业良好的资金流、现金流状况，企业也可能通过高估净现金流入量和低估现金流出量的方式进行财务舞弊，同时会产生低估非现金资产或者高估负债和所有者权益的情况。一般有如下六种组合：（1）高估净现金流人量同时低估非现金资产;（2）高估净现金流入量同时高估负债;（3）高估净现金流入量同时高估所有者权益;（4）高估净现金流人量同时高估收人;（5）高估净现金流入量同时低估费用;（6）高估净现金流入量同时高估利润。
三、舞弊行为针对性的审计识别方法
社会公众赋予审计师的期望则是希望他们通过职业技能审查，能保证财务报告的真实性以及合理性，或者是发现并披露企业的财务舞弊行为。因此就要求审计从业人员充分了解各种舞弊行为的特征以及掌握发现、识别的手段。
（一）充分了解被审计单位的经营情况，梳理其经济业务活动，重点关注其跟关联方以及上下游企业的“非正常业务”。上述的“非正常业务”是没有商业实质的，本质上是不会增加企业的业绩，但是仍旧会有企业配合，有的是出于增加业绩所需，有的则是想着简单“配合”便可获得合理化的“好处费”（通常通过价差来体现，变成了正常的业务利润）。因此审计过程中审计人员要对这些“非正常业务”保持应有的合理怀疑态度，并执行相应的程序追溯问题。
（二）洞悉企业和往来单位的联系，对特殊关系保持警觉。此处的机构包含：会计师事务所、银行、关联方、业务链上的各企业、政府等监管部门，重点关注：业务往来密切的关联方但财务未披露或者披露不严谨的单位、大额资金往来的银行或金融机构、之前常年合作会计师事务所。
（三）掌握被审计单位近几年的重要财务指标，结合舞弊三角论分析是否可能存在舞弊的动机。如果一个上市公司连年亏损，面临退市的风险，但突然利润或者收入大幅增长，审计师有合理的理由怀疑其极有可能通过循环交易、对敲交易等虚增企业业绩。此外我们还可以分析企业的现金流量指标，现金流是企业生存的血液，如果发现企业连续的经营现金净流量较差，银行贷款拨付远不能弥补付款及费用所需，这是就要注意其是否会通过循环交易来获取“融资”。
（四）深入了解被审计单位战略目标，谨防“尾巴摇狗”现象。承接审计业务之前要充分的了解分析企业的战略目标，然后结合财务报表中披露的经营情况分析其按预期战略步骤走是否能實现预期，若经推敲不能实现，但是最终年底却达到了，那么就很有可能是“战略尾巴摇狗”驱使下的结果。就如美国的上市公司，就是因为预估年底可无法达到华尔街的财务分析师结合企业经营战略评价并预估盈利预期，便会造假增长业绩以达预期。
四、结语
财务舞弊严重的扰乱人类社会和经济市场的秩序，使得经济市场上的交易双方捕捉不到真实、对称的信息，同时，投资者也会因为虚假的信息，做出错误的判断导致损失。审计人员应充分了解财务舞弊行为的特征以及掌握发现、识别的手段，发现财务舞弊，维护社会正常的经济秩序。此外，相关机构也必须提高对财务舞弊的打击力度，从根本上杜绝财务舞弊现象。
【参考文献】
[1] 许志强.浅谈企业财务造假的惯用手法及其防范措施[J].中国集体经济，2019（19）：138-139.
[2] 陈淼.上市公司财务报表舞弊的风险甄别[D].华东师范大学，2018.
[3] 马树静.现代风险导向审计有效识别财务舞弊的探讨[J].中国集体经济 ，2019（18）：135-136.
作者简介：刘欣（1992—），女，汉族，重庆市人，研究生在读，单位：重庆理工大学，研究方向：企业管理与税务筹划