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摘要：本文通过对长期股权投资核算方法的转换进行分析，进一步阐明在新企业会计准则下投资企业对被投资企业因持股比例的变化或是其他相关原因的变化导致对被投资企业的控制能力的影响，如实的反映投资企业对被投资企业的财务政策和生产经营政策的作用程度！
关键词：长期股权投资 成本法 权益法
The brief analysis long-term stockholder’s rights investment calculation method transforms bookkeeping processing
Su Li
Abstract:This article through carries on the analysis to the long-term stockholder’s rights investment calculation method transformation,further expounded because under the criterion invests the enterprise in new enterprise accountant to invest the enterprise to own stocks the proportion the change perhaps other correlation reason change causes to invest the enterprise the control influence,the truthfully reflection investment enterprise to is invested the enterprise the financial policy and the production operational policy degree of action!
Keywords:Long-term stockholder’s rights investment Cost law Equity method
【中图分类号】F830.59【文献标识码】B 【文章编号】1009-9646(2009)03-0109-02
我国在2006年2月15日公布的企业会计准则体系，2007年1月1日 实行的新准则对我们国家会计的发展和我国会计与国际会计趋同都有着非常重要的意义。它包括《企业会计准则——基本准则》、具体准则和会计准则应用指南等。基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则及其应用指南等的制定依据，地位非常重要，但这些准则当中都没有具体的讲清楚长期股权投资成本法与权益法转换的账务处理，只是在《企业会计准则第2号——长期股权投资》中涉及，而成本法与权益法的账务处理只是简单提了一下。但成本法与权益法的转换是长期股权投资核算中非常重要的一部分内容。由于新准则在这一部分还是有一个很大的变化，而且在很多的地方又找不到非常清晰明了的具体规定，所以我归纳了相关的账务处理。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“新准则”）规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。成本法、权益法的适用范围依据是投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度，在判断投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度时应遵循实质重于形式的原则。
长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另一种方法。企业在会计实务中涉及长期股权投资核算方法的转换时，应分别以下原则进行处理。
1.成本法转为权益法
1.1 增资：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的——应将成本法转为权益法。
1.1.1 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：
①原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，不调整长期股权投资的账面价值；
②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
1.1.2 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉及计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。
1.1.3 对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分。
①属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按原持股比例应享有被投资单位实现的净损益调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有的净损益，应计入当期损益；
②属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。
1.2 减资：因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的——应将成本法转为权益法。
1.2.1 在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：
①原取得剩余投资时，投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，不调整长期股权投资的账面价值；
②原取得剩余投资时，因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
1.2.2 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：
①一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；
②其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。
因增资由成本法转为权益法以及减资由成本法转为权益法，这两种情况下都需要追溯调整。所谓追溯是指假设一开始就采用新的方法。
笔者认为这里有需要特别注意的是：
因增资或减资而造成成本法与权益法之间的转换，不属于政策变更，但要采取追溯调整法处理。追溯调整与政策变更并不是等同的两个事项，并不是所有的政策变更均采用追溯调整法，也不是采用了追溯调整法处理的事项都是政策变更。这是所有会计人员需要注意的问题。增资与减资已经使投资业务发生的本质的变化，，政策变更要求必须是针对同一交易或事项采取了与原有政策不一致的处理方法才能判断为政策变更。
增资由成本法转为权益法的例题：
例1：A公司于20×7年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
20×8年1月10日，A公司又以1 800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
（1）20×8年1月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：
借：长期股权投资 18 000 000
贷：银行存款18 000 000
（2）对长期股权投资账面价值的调整：
确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2 700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1 800万元。
①对于原10%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840（8 400×10%）万元之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（12 000~8 400）相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（900×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。账务处理为：
如果分开处理，则应是：
借：长期股权投资 900 000
贷：盈余公积90 000
利润分配——未分配利润810 000
借：长期股权投资2 700 000
贷：资本公积——其他资本公积2 700 000
如果合并处理，则应是：
借：长期股权投资 3 600 000
贷：资本公积——其他资本公积2 700 000
盈余公积90 000
利润分配——未分配利润810 000
②对于新取得的股权，其成本为1 800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 440万元（12 000×12%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
减资由成本法转为权益法的例题：
例2：A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。20×8年1月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假设B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。
（1）确认长期股权投资处置损益，账务处理为：
借：银行存款54 000 000
贷：长期股权投资30 000 000（90 000 000×20%/60%）
投资收益24 000 000
（2）调整长期股权投资账面价值：
剩余长期股权投资的账面价值为6 000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600（6 000－13 500×40%）万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为4 200［（24 000-135 00）×40%］万元，其中3 000（7 500×40%）万元为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；减资时其他权益变动1 200万元不需要追溯调整。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资 30 000 000
贷：盈余公积3 000 000
利润分配——未分配利润27 000 000
2.权益法转为成本法
2.1 增资：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的——应将权益法改为成本法。（需要进行追溯调整）
笔者提醒注意：增资由成本法转为成本法不需要进行追溯调整。
2.2 减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的——应将权益法改为成本法。（不作追溯调整）
例3：甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。
甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：
借：银行存款27 000 000
贷：长期股权投资24 000 000
投资收益3 000 000
处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2 400万元，其中包括投资成本1 950万元，原确认的损益调整450万元。假定在转换时被投资单位的账面未分配利润为900万元，则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时，取得的现金股利或利润未超过按持股比例计算享有的分配原未分配利润900万元的金额，应冲减长期股权投资的账面价值，超过部分确认为投资收益。
需要注意的是，如果再做一个补充的分录（如果考虑长期股权投资的明细科目）就比较容易理解：
借：长期股权投资——乙公司2 400
贷：长期股权投资——乙公司（成本）1 950
——乙公司（损益调整）450
笔者提醒：转换后被投资企业分配的利润，只要没有超过转换时被投资企业的未分配利润，均为投资以前被投资企业实现的利润，这部分应作为长期股权投资成本的收回处理。超过部分，作为投资收益处理。
另外，对于投资企业对被投资企业不具共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量采用成本法核算的长期股权投资。如追加投资等因素使投资企业对被投资企业形成控制的，也仍然按照成本法进行核算。
关键词：长期股权投资 成本法 权益法
The brief analysis long-term stockholder’s rights investment calculation method transforms bookkeeping processing
Su Li
Abstract:This article through carries on the analysis to the long-term stockholder’s rights investment calculation method transformation,further expounded because under the criterion invests the enterprise in new enterprise accountant to invest the enterprise to own stocks the proportion the change perhaps other correlation reason change causes to invest the enterprise the control influence,the truthfully reflection investment enterprise to is invested the enterprise the financial policy and the production operational policy degree of action!
Keywords:Long-term stockholder’s rights investment Cost law Equity method
【中图分类号】F830.59【文献标识码】B 【文章编号】1009-9646(2009)03-0109-02
我国在2006年2月15日公布的企业会计准则体系，2007年1月1日 实行的新准则对我们国家会计的发展和我国会计与国际会计趋同都有着非常重要的意义。它包括《企业会计准则——基本准则》、具体准则和会计准则应用指南等。基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则及其应用指南等的制定依据，地位非常重要，但这些准则当中都没有具体的讲清楚长期股权投资成本法与权益法转换的账务处理，只是在《企业会计准则第2号——长期股权投资》中涉及，而成本法与权益法的账务处理只是简单提了一下。但成本法与权益法的转换是长期股权投资核算中非常重要的一部分内容。由于新准则在这一部分还是有一个很大的变化，而且在很多的地方又找不到非常清晰明了的具体规定，所以我归纳了相关的账务处理。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“新准则”）规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资或投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算。成本法、权益法的适用范围依据是投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度，在判断投资企业对被投资企业财务和经营政策的影响程度时应遵循实质重于形式的原则。
长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另一种方法。企业在会计实务中涉及长期股权投资核算方法的转换时，应分别以下原则进行处理。
1.成本法转为权益法
1.1 增资：因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的——应将成本法转为权益法。
1.1.1 原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：
①原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，不调整长期股权投资的账面价值；
②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
1.1.2 对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。
上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉及计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。
1.1.3 对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分。
①属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按原持股比例应享有被投资单位实现的净损益调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有的净损益，应计入当期损益；
②属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。
1.2 减资：因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的——应将成本法转为权益法。
1.2.1 在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：
①原取得剩余投资时，投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，不调整长期股权投资的账面价值；
②原取得剩余投资时，因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
1.2.2 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：
①一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；
②其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。
因增资由成本法转为权益法以及减资由成本法转为权益法，这两种情况下都需要追溯调整。所谓追溯是指假设一开始就采用新的方法。
笔者认为这里有需要特别注意的是：
因增资或减资而造成成本法与权益法之间的转换，不属于政策变更，但要采取追溯调整法处理。追溯调整与政策变更并不是等同的两个事项，并不是所有的政策变更均采用追溯调整法，也不是采用了追溯调整法处理的事项都是政策变更。这是所有会计人员需要注意的问题。增资与减资已经使投资业务发生的本质的变化，，政策变更要求必须是针对同一交易或事项采取了与原有政策不一致的处理方法才能判断为政策变更。
增资由成本法转为权益法的例题：
例1：A公司于20×7年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
20×8年1月10日，A公司又以1 800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
（1）20×8年1月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：
借：长期股权投资 18 000 000
贷：银行存款18 000 000
（2）对长期股权投资账面价值的调整：
确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2 700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1 800万元。
①对于原10%股权的成本900万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840（8 400×10%）万元之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（12 000~8 400）相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（900×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。账务处理为：
如果分开处理，则应是：
借：长期股权投资 900 000
贷：盈余公积90 000
利润分配——未分配利润810 000
借：长期股权投资2 700 000
贷：资本公积——其他资本公积2 700 000
如果合并处理，则应是：
借：长期股权投资 3 600 000
贷：资本公积——其他资本公积2 700 000
盈余公积90 000
利润分配——未分配利润810 000
②对于新取得的股权，其成本为1 800万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 440万元（12 000×12%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
减资由成本法转为权益法的例题：
例2：A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为9 000万元，未计提减值准备。20×8年1月6日，A公司将其持有的对B公司20%的股权出售给某企业，出售取得价款5 400万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。A公司原取得对B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对B公司长期股权投资后至处置投资前，B公司实现净利润7 500万元。假设B公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。
在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。
（1）确认长期股权投资处置损益，账务处理为：
借：银行存款54 000 000
贷：长期股权投资30 000 000（90 000 000×20%/60%）
投资收益24 000 000
（2）调整长期股权投资账面价值：
剩余长期股权投资的账面价值为6 000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600（6 000－13 500×40%）万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为4 200［（24 000-135 00）×40%］万元，其中3 000（7 500×40%）万元为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；减资时其他权益变动1 200万元不需要追溯调整。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资 30 000 000
贷：盈余公积3 000 000
利润分配——未分配利润27 000 000
2.权益法转为成本法
2.1 增资：因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的——应将权益法改为成本法。（需要进行追溯调整）
笔者提醒注意：增资由成本法转为成本法不需要进行追溯调整。
2.2 减资：因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的——应将权益法改为成本法。（不作追溯调整）
例3：甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。20×6年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。
甲公司确认处置损益应进行以下账务处理：
借：银行存款27 000 000
贷：长期股权投资24 000 000
投资收益3 000 000
处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为2 400万元，其中包括投资成本1 950万元，原确认的损益调整450万元。假定在转换时被投资单位的账面未分配利润为900万元，则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时，取得的现金股利或利润未超过按持股比例计算享有的分配原未分配利润900万元的金额，应冲减长期股权投资的账面价值，超过部分确认为投资收益。
需要注意的是，如果再做一个补充的分录（如果考虑长期股权投资的明细科目）就比较容易理解：
借：长期股权投资——乙公司2 400
贷：长期股权投资——乙公司（成本）1 950
——乙公司（损益调整）450
笔者提醒：转换后被投资企业分配的利润，只要没有超过转换时被投资企业的未分配利润，均为投资以前被投资企业实现的利润，这部分应作为长期股权投资成本的收回处理。超过部分，作为投资收益处理。
另外，对于投资企业对被投资企业不具共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量采用成本法核算的长期股权投资。如追加投资等因素使投资企业对被投资企业形成控制的，也仍然按照成本法进行核算。