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摘 要：在我国科技进步和经济发展的过程中，科技型中小企业发挥着重要作用。中小科技企业具有“创新、高投入、高风险、高回报”的特点，因此建立和完善基于内部控制的内部管理体制有助于提高企业的创新能力和市场竞争力，为企业提供长期的、可持续的发展的良好的内部环境。
关键词：科技型中小企业；内部控制制度；必要性；构建途径
一、科技型中小企业界定及特点
根据国家科技部、税务总局2017年度发布的《科技型中小企业评价办法》的有关规定，2017年国务院四部委制定《中小企业分类标准》，科技型中小企业依靠一定数量的科技人员从事科技研发活动，获得自主知识产权被转化为高科技产品或服务，从而实现中小企业的可持续发展。它涵盖了科技和中小企业两个概念。其即有科技企业要素包括科技人员、研发投入、研发成果转化等特点又有中小企业的特点包括资产规模相对较小、企业职工人数较少、营业收入较低、市场竞争力弱抗风险能力差等特点，如何更好提高科技型中小企业在其创新过程中实现其可持续发展，是廣大发展中的科技型中小企业亟待解决的问题。而实施内部控制是提高企业内部经营管理水平，培养企业核心竞争力一项有效措施。
二、科技型中小企业建立健全内控制度的必要性
科技型中小企业由于创新效率最高、试错成本最低，已成为国家创新体系的基础，被认为是新兴市场中最敏感、最活跃、最具风险的力量，在国家创新中备受推崇。这也是国家近十年来政府从税收、融资渠道、政府资金补贴等方面出台相关政策的重要原因。然而，由于新产品、新技术、新工艺开发过程存在很大的不确定性，需要企业构建即具有强烈的进取精神且同时又具有有效管控风险能力的组织机制。而创新机制的建立首先需要从内部管理创新机制为开端，而企业内部控制制度建立及健全是企业创新管理机制的基础和保障。
（一）建立健全内部控制制度是解决当前科技型中小企业发展中存在问题需要
科技型中小企业普遍存在以下问题：风险控制能力差，不仅存在较大的经营风险，而且还存在较大创新风险，且筹资融资困难、资金短缺；缺少科学地投资决策程序等，从而使科技型中小企业生存发展之路存在极大的不确定性，健全内部控制度直接产生效果就是有利于提高会计信息质量保证财产物资安全，而高质量的会计信息即有助提高企业内部管理者对企业整体经营情况的掌握，在经营活动做出正确判断。同时也增强外部相关企业经营信息使用者对财务经营信息的认可。
（二）建立健全内部控制制度是科技型中小企业的长远发展需要
科技型中小企业为了企业长期发展壮大，实现企业价值最大化，就必须建立和完善内部控制制度，一方面，良好的内部控制制度可以提高企业的绩效和管理水平，另一方面可以提高企业的综合实力。特别是在监督实施财经法规制度，帮助企业在识别风险、分析和评估风险上有所作为，最终将风险控制在企业可接受的范围内，从而保障企业的良性运转和可持续发展。企业合法合规运作在科技型中小企业在新三板挂牌时，成为主板券商在推荐和监督时关注重点，而完善有效的内部控制体系则是企业合规运营的基本保障。可以说建立及健全内部控制制度的过程就是企业建立自我监督、自我调整、自我发展的内部驱动机制的过程
（三）建立健全内部控制制度是提高科技型中小企业经济效益的需要
对于科技型中小型企业，其集新产品开发、生产、销售为一身，在其创建初期往往是以将科技成果进行商品转化为启点，在其后续发展过程又将自主创新作为其生存发展的核心竞争力，因此其在新产品、新技术、新工艺研发及投入成为常态，与非科技型企业相比在研发和技术创新方面资金、人力投入较大，但又因其受制于其规模及资金限制，使其在成长过程中获利方式单一，往往无法实现预计的经济效益，但是通过建立健全内部控制制度，能够使企业从内部着手，促进企业合法合规管理，规范运作，及时发现和解决经营中存在的问题，贯彻经营方针，提升企业的整体管理水平，不断提高经济效益及运行效率，即践行了管理出效益这一名言。
三、科技型中小企业建立内部控制制度瓶颈
（一）内部控制环境欠佳
建立并实施内部控制需要一个适宜的内控实施环境，而科技型中小企业缺少必要的内控实施环境。主要体现在：1.公司管理层缺乏对内部控制管理的认识，其一，经营理念滞后，不能正确理解企业发展过程中经营与管理关系，重经营轻管理，至使滞后企业管理无法适应企业自身体创新发展的需求，滞后的企业管理直接掣肘企业经营进一步发展，导致企业战略目标无法实现；其二，对内部控制管理的理解比较片面，认为内部控制制度只是对资金、资产的安全的管理制度，或认为内部控制就是企业会计部门的内部控制，不仅直接造成企业管理制度缺失，而且直接造成对企业管理体制进行创新的欲望；还认为内部控制管理是在人为的在管理过程中设障碍，由于科技型中小企业的员工人数少，组织管理结构相对简单，高管认为加强内部控制会影响企业部门与部门、员工与员工之间的不信任感，从而会给各部门、员工各方面的关系造成负面影响，最终影响企业正常的经营发展。上述认识的差异，直接影响了企业内控制度建立及开展。2.人事管理不善，表现在人员录用、员工培训、员工绩效考核制度不建全或执行不到位，科技型中小企业因其在创建初期往往是以科技人员为主体的，因此在思想意识上非常重视对人材的引进，但是没有完整有效的人才管理考评方法和激励制度，至使无法真正有效的做到吸引人力留住人才，而人员频繁变动和人才流失，直接影响企业的稳步发展和目标的实现。
（二）风险评估识别能力较弱
科技型中小企业目前对风险评估往往停留在依靠管理层的直觉和判断来预测风险，而科技型中小企业高管及其管理层受其个人知识面及经验的局限性的影响，无法正确识别及判断风险的影响或只是将对风险评估及识别停留在质的判别上，无量上的判别。企业经营过程中的风险是永远存在的，因此企业为了生存和发展，必须注意各种可能的风险影响。科技型中小企业对企业风险管理管理能力相对薄弱，表现为无法有效识别、评价和应对各种风险，因而无法把各种风险防范在萌芽状态中。 （三）控制活动不到位
科技型中小企业一般规模较小，在企业组织架构过程中往往只从成本效益方面考虑设置工作岗位，聘请人员，而没有很好地考虑从内控方面的需要。因此在岗位设置上出现许多管理控制上不相容岗位无法分离控制的情况，如：印鉴统一由一人管理、销售人员即负责对客户进行产品的销售又负责对客户信用评估等岗位设置问题，由于岗位之间没有很好的制约，容易引起各类财务风险的发生。
（四）信息与沟通渠道不畅
许多科技型中小企业的管理层往往认为企业的管理是企业管理层自身的事情，无需要外人知道，没有信息沟通渠道的建设意识，因此对员工隐瞒信息，以免泄露商业秘密。而员工有问题也无法通过正常渠道进行反映，这就造成了中小企业信息沟通渠道的障碍，其实质就是企业无法实现有效的谏言纳策，也阻碍了创新。
（五）没有必要的内审部门
从成本效益考虑，不少科技型中小企業没有专门的内审部门，即使设置了内审部门，由于受资源的限制，也不能完全发挥其应有的作用。审计部门缺少内部人员编制，部分从业人员是由其他部门工作人员兼任的，或者审计部门没有设置独立的部门负责人而由其他某一部门领导兼任，致使企业的监管体系实际上没有发挥相应的作用。
四、科技型中小企业内部控制制度的构建途径
（一）构建良好的内控环境
良好的内控环境是企业实施内控的基本条件，内控环境的改善，是个长期的过程，建议从加强内部培训提升现有管理层的管理理念为启点，因此，科技型中小企业领导者要正确认识内控对企业经营管理的地位与作用，引领企业内控建设，努力为企业员工营造严以律已，宽以待人，爱岗敬业，互助互爱的工作精神，为实施企业内控制度营造良好的工作环境。
（二）建立和实施风险评估体系
风险评估分析是企业实施内控的必要步骤，是实施风险处置的前提。科技型中小企业可以通过设定风险管理目标、风险预测、风险识别、风险分析和风险管理这个程序来实施风险管理。首先建立风险评估量化指标，企业根据自己生产经营实际，同时考虑行业内的市场指标制定量化指标，比如同类型上市公司的财务指标。要说明的是量化指标可与非量化指标结合使用。其次采取合适的风险控制措施。科技型中小企业要综合考虑风险的业务特征、风险的大小、风险管理的成本等因素，对风险采取避免、分散、分担风险等应对措施，使风险管控措施既能满足企业成本效益原则，又能把风险影响控制在最小范围内。比如可利用国家及政府已建立企业信用信息平台（工商总局）及纳税信用等级等可通过互联网查询系统来对客户及供应商信用进行评估。
（三）合理设置工作岗位
科技型中小企业一般规模较小，业务单一，因此往往在岗位设置上存在与内部控制不相符的情况，而且情况还相当严重。因此，中小企业要实施内部控制，有必要合理地安排分配工作。首先，我们可以从不相容会计的分离开始，从部门开始。如每个业务必须需同一部门两个或两个以上人员了解，或每个重要环节的经济运行都应由两个或两个以上不同的部门负责处理，这样，形成部门内部及各部门相互制约，使违规操作不容易。其次，在授权许可方面，中小企业要对各管理层及相关工作的授权许可、范围、程序、责任等做出明确的规定，把企业各岗位管理人员的职责和权限严格控制在其授权的范围内。最后，对于个别小微企业，诸如存在的出纳会计一人兼问题，企业必须落实后续的监管措施，加强必要的监督，如建立由不同部门人员成立的监督小组或评审小组进行对非本部门业务要件监管或重要合同的评审，或利用现有的ERP软件系统或引进ERP管理软件来辅助内控制度执行。
（四）建立有效的信息沟通系统
信息系统是企业各部门之间，各员工之间做好信息沟通的桥梁，发挥好信息系统的作用，既可向企业提供决策信息，又能对随时发现的问题进行协调沟通，提高内控的效率和效果。因此，科技型中小企业必须建立有效的信息沟通系统，充分利用互联网技术建立诸如企业生产经营联络用的QQ群，微信群等实时保持沟通。有条件的中小企业可委托软件公司开发一款适合本企业特点的信息沟通操作系统，开发的系统要有与企业其他管理系统的良好的接口，利于各部门及时查询、沟通、交流，从而使企业各部门能够在生产经营中发现的问题及时反馈，第一时间进行处理，确保生产经营的正常开展。
（五）建立或者配备独立的内部审计部门或者内审人员
内部审计既是企业实施内控的表现形式之一，也是实施内控，加强内控监督方法。通过内部审计人员的审计与评价，发现并纠正问题，帮助管理者实现管理目标。科技型中小企业应该建立或者配备独立的内部审计组织或者内审人员，并全面、系统的执行内部审计管理职能，有效地监督内部控制的实施过程与方式，发现问题，及时反馈整改，通过内部审计规范企业及其员工的经营管理行为，达到实施内部控制的目的。内部控制制度的建立是个循序渐进的过程，科技型中小企业内控的建立要关注企业发展情况注意与时俱进，因地制宜，才能真正发挥内控制度作用。
参考文献：
[1]孙卫卫，徐波，王倩云.中小企业内部控制体系构建[J].中国乡镇企业会计，2018，（02）.
作者简介：
王旭（1971-），女，辽宁省沈阳人，会计师，中国注册会计师协会非执业会员，中国注册税务师协会非执业会员，研究方向：财务管理，税务筹划。
关键词：科技型中小企业；内部控制制度；必要性；构建途径
一、科技型中小企业界定及特点
根据国家科技部、税务总局2017年度发布的《科技型中小企业评价办法》的有关规定，2017年国务院四部委制定《中小企业分类标准》，科技型中小企业依靠一定数量的科技人员从事科技研发活动，获得自主知识产权被转化为高科技产品或服务，从而实现中小企业的可持续发展。它涵盖了科技和中小企业两个概念。其即有科技企业要素包括科技人员、研发投入、研发成果转化等特点又有中小企业的特点包括资产规模相对较小、企业职工人数较少、营业收入较低、市场竞争力弱抗风险能力差等特点，如何更好提高科技型中小企业在其创新过程中实现其可持续发展，是廣大发展中的科技型中小企业亟待解决的问题。而实施内部控制是提高企业内部经营管理水平，培养企业核心竞争力一项有效措施。
二、科技型中小企业建立健全内控制度的必要性
科技型中小企业由于创新效率最高、试错成本最低，已成为国家创新体系的基础，被认为是新兴市场中最敏感、最活跃、最具风险的力量，在国家创新中备受推崇。这也是国家近十年来政府从税收、融资渠道、政府资金补贴等方面出台相关政策的重要原因。然而，由于新产品、新技术、新工艺开发过程存在很大的不确定性，需要企业构建即具有强烈的进取精神且同时又具有有效管控风险能力的组织机制。而创新机制的建立首先需要从内部管理创新机制为开端，而企业内部控制制度建立及健全是企业创新管理机制的基础和保障。
（一）建立健全内部控制制度是解决当前科技型中小企业发展中存在问题需要
科技型中小企业普遍存在以下问题：风险控制能力差，不仅存在较大的经营风险，而且还存在较大创新风险，且筹资融资困难、资金短缺；缺少科学地投资决策程序等，从而使科技型中小企业生存发展之路存在极大的不确定性，健全内部控制度直接产生效果就是有利于提高会计信息质量保证财产物资安全，而高质量的会计信息即有助提高企业内部管理者对企业整体经营情况的掌握，在经营活动做出正确判断。同时也增强外部相关企业经营信息使用者对财务经营信息的认可。
（二）建立健全内部控制制度是科技型中小企业的长远发展需要
科技型中小企业为了企业长期发展壮大，实现企业价值最大化，就必须建立和完善内部控制制度，一方面，良好的内部控制制度可以提高企业的绩效和管理水平，另一方面可以提高企业的综合实力。特别是在监督实施财经法规制度，帮助企业在识别风险、分析和评估风险上有所作为，最终将风险控制在企业可接受的范围内，从而保障企业的良性运转和可持续发展。企业合法合规运作在科技型中小企业在新三板挂牌时，成为主板券商在推荐和监督时关注重点，而完善有效的内部控制体系则是企业合规运营的基本保障。可以说建立及健全内部控制制度的过程就是企业建立自我监督、自我调整、自我发展的内部驱动机制的过程
（三）建立健全内部控制制度是提高科技型中小企业经济效益的需要
对于科技型中小型企业，其集新产品开发、生产、销售为一身，在其创建初期往往是以将科技成果进行商品转化为启点，在其后续发展过程又将自主创新作为其生存发展的核心竞争力，因此其在新产品、新技术、新工艺研发及投入成为常态，与非科技型企业相比在研发和技术创新方面资金、人力投入较大，但又因其受制于其规模及资金限制，使其在成长过程中获利方式单一，往往无法实现预计的经济效益，但是通过建立健全内部控制制度，能够使企业从内部着手，促进企业合法合规管理，规范运作，及时发现和解决经营中存在的问题，贯彻经营方针，提升企业的整体管理水平，不断提高经济效益及运行效率，即践行了管理出效益这一名言。
三、科技型中小企业建立内部控制制度瓶颈
（一）内部控制环境欠佳
建立并实施内部控制需要一个适宜的内控实施环境，而科技型中小企业缺少必要的内控实施环境。主要体现在：1.公司管理层缺乏对内部控制管理的认识，其一，经营理念滞后，不能正确理解企业发展过程中经营与管理关系，重经营轻管理，至使滞后企业管理无法适应企业自身体创新发展的需求，滞后的企业管理直接掣肘企业经营进一步发展，导致企业战略目标无法实现；其二，对内部控制管理的理解比较片面，认为内部控制制度只是对资金、资产的安全的管理制度，或认为内部控制就是企业会计部门的内部控制，不仅直接造成企业管理制度缺失，而且直接造成对企业管理体制进行创新的欲望；还认为内部控制管理是在人为的在管理过程中设障碍，由于科技型中小企业的员工人数少，组织管理结构相对简单，高管认为加强内部控制会影响企业部门与部门、员工与员工之间的不信任感，从而会给各部门、员工各方面的关系造成负面影响，最终影响企业正常的经营发展。上述认识的差异，直接影响了企业内控制度建立及开展。2.人事管理不善，表现在人员录用、员工培训、员工绩效考核制度不建全或执行不到位，科技型中小企业因其在创建初期往往是以科技人员为主体的，因此在思想意识上非常重视对人材的引进，但是没有完整有效的人才管理考评方法和激励制度，至使无法真正有效的做到吸引人力留住人才，而人员频繁变动和人才流失，直接影响企业的稳步发展和目标的实现。
（二）风险评估识别能力较弱
科技型中小企业目前对风险评估往往停留在依靠管理层的直觉和判断来预测风险，而科技型中小企业高管及其管理层受其个人知识面及经验的局限性的影响，无法正确识别及判断风险的影响或只是将对风险评估及识别停留在质的判别上，无量上的判别。企业经营过程中的风险是永远存在的，因此企业为了生存和发展，必须注意各种可能的风险影响。科技型中小企业对企业风险管理管理能力相对薄弱，表现为无法有效识别、评价和应对各种风险，因而无法把各种风险防范在萌芽状态中。 （三）控制活动不到位
科技型中小企业一般规模较小，在企业组织架构过程中往往只从成本效益方面考虑设置工作岗位，聘请人员，而没有很好地考虑从内控方面的需要。因此在岗位设置上出现许多管理控制上不相容岗位无法分离控制的情况，如：印鉴统一由一人管理、销售人员即负责对客户进行产品的销售又负责对客户信用评估等岗位设置问题，由于岗位之间没有很好的制约，容易引起各类财务风险的发生。
（四）信息与沟通渠道不畅
许多科技型中小企业的管理层往往认为企业的管理是企业管理层自身的事情，无需要外人知道，没有信息沟通渠道的建设意识，因此对员工隐瞒信息，以免泄露商业秘密。而员工有问题也无法通过正常渠道进行反映，这就造成了中小企业信息沟通渠道的障碍，其实质就是企业无法实现有效的谏言纳策，也阻碍了创新。
（五）没有必要的内审部门
从成本效益考虑，不少科技型中小企業没有专门的内审部门，即使设置了内审部门，由于受资源的限制，也不能完全发挥其应有的作用。审计部门缺少内部人员编制，部分从业人员是由其他部门工作人员兼任的，或者审计部门没有设置独立的部门负责人而由其他某一部门领导兼任，致使企业的监管体系实际上没有发挥相应的作用。
四、科技型中小企业内部控制制度的构建途径
（一）构建良好的内控环境
良好的内控环境是企业实施内控的基本条件，内控环境的改善，是个长期的过程，建议从加强内部培训提升现有管理层的管理理念为启点，因此，科技型中小企业领导者要正确认识内控对企业经营管理的地位与作用，引领企业内控建设，努力为企业员工营造严以律已，宽以待人，爱岗敬业，互助互爱的工作精神，为实施企业内控制度营造良好的工作环境。
（二）建立和实施风险评估体系
风险评估分析是企业实施内控的必要步骤，是实施风险处置的前提。科技型中小企业可以通过设定风险管理目标、风险预测、风险识别、风险分析和风险管理这个程序来实施风险管理。首先建立风险评估量化指标，企业根据自己生产经营实际，同时考虑行业内的市场指标制定量化指标，比如同类型上市公司的财务指标。要说明的是量化指标可与非量化指标结合使用。其次采取合适的风险控制措施。科技型中小企业要综合考虑风险的业务特征、风险的大小、风险管理的成本等因素，对风险采取避免、分散、分担风险等应对措施，使风险管控措施既能满足企业成本效益原则，又能把风险影响控制在最小范围内。比如可利用国家及政府已建立企业信用信息平台（工商总局）及纳税信用等级等可通过互联网查询系统来对客户及供应商信用进行评估。
（三）合理设置工作岗位
科技型中小企业一般规模较小，业务单一，因此往往在岗位设置上存在与内部控制不相符的情况，而且情况还相当严重。因此，中小企业要实施内部控制，有必要合理地安排分配工作。首先，我们可以从不相容会计的分离开始，从部门开始。如每个业务必须需同一部门两个或两个以上人员了解，或每个重要环节的经济运行都应由两个或两个以上不同的部门负责处理，这样，形成部门内部及各部门相互制约，使违规操作不容易。其次，在授权许可方面，中小企业要对各管理层及相关工作的授权许可、范围、程序、责任等做出明确的规定，把企业各岗位管理人员的职责和权限严格控制在其授权的范围内。最后，对于个别小微企业，诸如存在的出纳会计一人兼问题，企业必须落实后续的监管措施，加强必要的监督，如建立由不同部门人员成立的监督小组或评审小组进行对非本部门业务要件监管或重要合同的评审，或利用现有的ERP软件系统或引进ERP管理软件来辅助内控制度执行。
（四）建立有效的信息沟通系统
信息系统是企业各部门之间，各员工之间做好信息沟通的桥梁，发挥好信息系统的作用，既可向企业提供决策信息，又能对随时发现的问题进行协调沟通，提高内控的效率和效果。因此，科技型中小企业必须建立有效的信息沟通系统，充分利用互联网技术建立诸如企业生产经营联络用的QQ群，微信群等实时保持沟通。有条件的中小企业可委托软件公司开发一款适合本企业特点的信息沟通操作系统，开发的系统要有与企业其他管理系统的良好的接口，利于各部门及时查询、沟通、交流，从而使企业各部门能够在生产经营中发现的问题及时反馈，第一时间进行处理，确保生产经营的正常开展。
（五）建立或者配备独立的内部审计部门或者内审人员
内部审计既是企业实施内控的表现形式之一，也是实施内控，加强内控监督方法。通过内部审计人员的审计与评价，发现并纠正问题，帮助管理者实现管理目标。科技型中小企业应该建立或者配备独立的内部审计组织或者内审人员，并全面、系统的执行内部审计管理职能，有效地监督内部控制的实施过程与方式，发现问题，及时反馈整改，通过内部审计规范企业及其员工的经营管理行为，达到实施内部控制的目的。内部控制制度的建立是个循序渐进的过程，科技型中小企业内控的建立要关注企业发展情况注意与时俱进，因地制宜，才能真正发挥内控制度作用。
参考文献：
[1]孙卫卫，徐波，王倩云.中小企业内部控制体系构建[J].中国乡镇企业会计，2018，（02）.
作者简介：
王旭（1971-），女，辽宁省沈阳人，会计师，中国注册会计师协会非执业会员，中国注册税务师协会非执业会员，研究方向：财务管理，税务筹划。