论文部分内容阅读
严格规范账户管理、禁止违规开立税款过渡账户，是确保国家预算收入及时、准确缴入国家金库，维护国家预算收入安全、完整的基本要求；也是从源头上预防和治理腐败的一项重要措施。近年来，各地税务机关按照财政部，国家税务总局，中国人民银行的要求相继对税款过渡账户进行过多次清理，取消了一批违规开设的税款过渡户，取得了一定成效。但由于利益驱动，一些地方违规开立和使用税款过渡户的现象禁而不止值得高度关注。
最近我们在税收征管现场审计中发现企业纳税人通过填制转账支票将税款或基金缴入某县地主税务局在商业银行（信用社）开立的“待报解预算收入”或“地方税务局办税大厅”账户，税务机关再在月末前填制汇总缴款书集中缴入国库的现象，共涉及税款87笔，金额684万元。上述税款缴库的过程存在明显违规行为，突出反映在违规开立和使用税款过渡账户。
一、税款过渡账户引发的风险隐患
1.大量预算收入原始缴款信息规避了国库监督。从税款过渡账户划转的税款一个经加工汇总的金额，商业银行（信用社）大量的原始缴款信息停留在商业银行（信用社），国库部门日常柜面监督只触及汇总缴款信息。
2.存在征收机关人为调节入库进度，延缓和占压财政收入的风险。征收机关根据目标任务的完成进度报解税款，影响税款的及时入库。
3.存在征收机关随意调整预算科目和预算级次的风险，影响预算收入入库的真实性。征收机关划转过渡户税款，为了简化划转手续，往往把不同预算科目和不同预算级次的税款归并填写一张同一预算科目及同一预算级次的汇总缴款书，划转到银行国库部门。从而混淆了不同预算科目和不同预算级次的财政收入，入库的真实性大打折扣。
4.影响财政资金的使用运行效益。征收机关过渡账户滞留的税款，由于没有及时解缴到国库，导致财政资金不能及时分配出去发挥应有的效益。
二、税款过渡账户缘何屡禁不止
2008年国家税务总局和财政部联合下发了《关于严禁违规开立税款过渡的紧急通知》（国税发[2008]42号），文件规定：严禁违规开立任何税款过渡账户。各地税务机关必须严格依照上述有关规定，及时将预算收入缴入中央国库和地方国库，未经财政部批准不得以任何理由在金融机构开设过渡账户存储税款，不得将税款存放在个人储蓄账户和单位经费账户，不得利用各类税款过渡账户调节收入进度，可以说，国家对税款过渡账户管理相当严格。然而，基层单位执行起来却走了样，屡查屡犯，分析原因主要有以下三个方面：
1.税务部门具有平衡税收进度，满足上级部门考核的刚性需求。据某支行调查了解情况，该县地税部门相关负责人对此问题直言不讳，明确表示使用过渡户的目的主要是为了平衡月度税款，因为根据生产实际情况，各月税款不平衡，尤其是一、二月份，过年放假期间税款几乎没有。另外，由于税种设计不同，各级次间征收进度和难易有区别，中央级税款征收比较容易，而省级和县级税款征收比较困难。为了平衡各方面进度所以开设了税款过渡户，该过渡户报解频率为一个月两次，一般月底清零。
2.商业银行（信用社）存在大客户流失心理。对于商业银行（信用社）来说，税务部门是各金融机构相互争夺的优质客户、大客户，能为本行带来大量直接或间接的现金流和资金清算业务。在此利益的诱惑下，明知是违规行为，商业银行（信用社）也是睁一只眼闭一只眼，不能理直气壮的予以拒绝。
3.国库部门执行检查和行政处罚力度不够。人民银行基层行由于受执法人员、素质等各方面的因素影响，对商业银行（信用社）履行国库经收职责情况监督检查少，覆盖面小，不够深入；再加上发现问题后各方面领导打招呼、求情，行政处罚大事化小，小事化了的情况时有发生，违规者没有受到应有的处罚，不能让他们引起足够的重视。从另外一个方面来说，屡查屡犯也说明我们的履职效能还有待进一步提升。
三、铲除税款过渡账户应多管齐下
1.强化自律。对于依法办理预算资金收纳缴库业务的银行业金融机构，应进一步规范自身业务行为，努力提高各项代理国库业务水平，应当严格按照《中华人民共和国中国人民银行法》、《中华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国国家金库条例》、《中华人民共和国国家金库条例实施细则》、《商业银行、信用社代理国库业务管理办法》（中国人民，银行信令[2001]第1号）等有关规定，认真履行国库经收职责，增强服务意识、责任意识，规范业务行为，自觉接受国库的监督管理与检查指导。
2.重拳惩治。人民银行国库管理部门应加大对国库经收处的检查力度，发现为征收机关开立预算收入过渡账户、在受理缴款书后无故压票、将经收的各项预算收入款项转入待结算财政款项之外的其他的科目或账户，延解、占压和挪用已经收纳的预算收入款项等行为，一经查实，应严格按照《金融违法行为处罚办法》和《商业银行、信用社代理国库业务管理办法》等规定，该处罚的不能打折扣，属于屡犯的应从重处罚，并建议财政部门停止其办理国库经收业务的资格。
3.联动应对。税款过渡账户问题牵涉财政、税务、人民银行和国库经收处等多个部门和单位，单靠一家是无法彻底杜绝。因此，可以由财政部门牵头，税务、人民银行三方派员组成联合执法检查组，定期、不定期的对预算收入缴库情况进行监督检查，借助三个部门的合力，彻底清除税款过渡账户问题。
（作者单位：湖口县审计局）
最近我们在税收征管现场审计中发现企业纳税人通过填制转账支票将税款或基金缴入某县地主税务局在商业银行（信用社）开立的“待报解预算收入”或“地方税务局办税大厅”账户，税务机关再在月末前填制汇总缴款书集中缴入国库的现象，共涉及税款87笔，金额684万元。上述税款缴库的过程存在明显违规行为，突出反映在违规开立和使用税款过渡账户。
一、税款过渡账户引发的风险隐患
1.大量预算收入原始缴款信息规避了国库监督。从税款过渡账户划转的税款一个经加工汇总的金额，商业银行（信用社）大量的原始缴款信息停留在商业银行（信用社），国库部门日常柜面监督只触及汇总缴款信息。
2.存在征收机关人为调节入库进度，延缓和占压财政收入的风险。征收机关根据目标任务的完成进度报解税款，影响税款的及时入库。
3.存在征收机关随意调整预算科目和预算级次的风险，影响预算收入入库的真实性。征收机关划转过渡户税款，为了简化划转手续，往往把不同预算科目和不同预算级次的税款归并填写一张同一预算科目及同一预算级次的汇总缴款书，划转到银行国库部门。从而混淆了不同预算科目和不同预算级次的财政收入，入库的真实性大打折扣。
4.影响财政资金的使用运行效益。征收机关过渡账户滞留的税款，由于没有及时解缴到国库，导致财政资金不能及时分配出去发挥应有的效益。
二、税款过渡账户缘何屡禁不止
2008年国家税务总局和财政部联合下发了《关于严禁违规开立税款过渡的紧急通知》（国税发[2008]42号），文件规定：严禁违规开立任何税款过渡账户。各地税务机关必须严格依照上述有关规定，及时将预算收入缴入中央国库和地方国库，未经财政部批准不得以任何理由在金融机构开设过渡账户存储税款，不得将税款存放在个人储蓄账户和单位经费账户，不得利用各类税款过渡账户调节收入进度，可以说，国家对税款过渡账户管理相当严格。然而，基层单位执行起来却走了样，屡查屡犯，分析原因主要有以下三个方面：
1.税务部门具有平衡税收进度，满足上级部门考核的刚性需求。据某支行调查了解情况，该县地税部门相关负责人对此问题直言不讳，明确表示使用过渡户的目的主要是为了平衡月度税款，因为根据生产实际情况，各月税款不平衡，尤其是一、二月份，过年放假期间税款几乎没有。另外，由于税种设计不同，各级次间征收进度和难易有区别，中央级税款征收比较容易，而省级和县级税款征收比较困难。为了平衡各方面进度所以开设了税款过渡户，该过渡户报解频率为一个月两次，一般月底清零。
2.商业银行（信用社）存在大客户流失心理。对于商业银行（信用社）来说，税务部门是各金融机构相互争夺的优质客户、大客户，能为本行带来大量直接或间接的现金流和资金清算业务。在此利益的诱惑下，明知是违规行为，商业银行（信用社）也是睁一只眼闭一只眼，不能理直气壮的予以拒绝。
3.国库部门执行检查和行政处罚力度不够。人民银行基层行由于受执法人员、素质等各方面的因素影响，对商业银行（信用社）履行国库经收职责情况监督检查少，覆盖面小，不够深入；再加上发现问题后各方面领导打招呼、求情，行政处罚大事化小，小事化了的情况时有发生，违规者没有受到应有的处罚，不能让他们引起足够的重视。从另外一个方面来说，屡查屡犯也说明我们的履职效能还有待进一步提升。
三、铲除税款过渡账户应多管齐下
1.强化自律。对于依法办理预算资金收纳缴库业务的银行业金融机构，应进一步规范自身业务行为，努力提高各项代理国库业务水平，应当严格按照《中华人民共和国中国人民银行法》、《中华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国国家金库条例》、《中华人民共和国国家金库条例实施细则》、《商业银行、信用社代理国库业务管理办法》（中国人民，银行信令[2001]第1号）等有关规定，认真履行国库经收职责，增强服务意识、责任意识，规范业务行为，自觉接受国库的监督管理与检查指导。
2.重拳惩治。人民银行国库管理部门应加大对国库经收处的检查力度，发现为征收机关开立预算收入过渡账户、在受理缴款书后无故压票、将经收的各项预算收入款项转入待结算财政款项之外的其他的科目或账户，延解、占压和挪用已经收纳的预算收入款项等行为，一经查实，应严格按照《金融违法行为处罚办法》和《商业银行、信用社代理国库业务管理办法》等规定，该处罚的不能打折扣，属于屡犯的应从重处罚，并建议财政部门停止其办理国库经收业务的资格。
3.联动应对。税款过渡账户问题牵涉财政、税务、人民银行和国库经收处等多个部门和单位，单靠一家是无法彻底杜绝。因此，可以由财政部门牵头，税务、人民银行三方派员组成联合执法检查组，定期、不定期的对预算收入缴库情况进行监督检查，借助三个部门的合力，彻底清除税款过渡账户问题。
（作者单位：湖口县审计局）