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摘 要 随着我国经济的迅速发展，中小企业已经成为推动经济发展的主力军。与上市公司和大企业相比，中小企业的特点是规模小、数量多、经营灵活，其劣势在于财务风险较大。当前，中小企业当前的突出问题是会计核算不够规范。这一问题不仅放大了中小企业的财务风险，更对企业本身的发展壮大不利，也会给国家造成一定的损失。因此，进一步规范中小企业会计核算非常必要，而对加强中小企业会计核算方面的对策研究也同样意义重大。
关键词 中小企业 会计核算 问题 对策
中图分类号：F276 文献标识码：A
一、中小企业会计核算的内容
中小企业是一个相对概念，它指的是与本行业大企业相比，生产规模及资金拥有量较小的企业。目前，我国的中小企业已逾1055万家，占我国各类企业总数的90%以上，其工业产值、实现利税分别占全国的80%和60%以上，并提供着全国约80%的城镇就业机会。因此，中小企业的成长是否健康，事关我国经济发展的全局性问题。
会计核算是会计工作的基础，其结果也是企业决策的重要依据。在我国，会计核算必须遵守《中华人民共和国会计法》和有关财务制度的规定，符合有关会计准则和会计制度的要求，力求会计资料真实、准确、完整，保证会计信息的质量。中小企业财务实力较弱、资金周转不易。因此，做好企业会计核算工作对于广大中小企业而言具有更为现实的意义。麻雀虽小五脏俱全，尽管中小企业规模比大型企业小得多，但其审计内容却并不简单。按照《会计法》及有关会计准则的要求，中小企业会计核算的内容应包括以下几个方面：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）基金的增减和经费的收支；（5）收入、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。只有同时做好以上7点，才能确保中小企业会计核算的质量。
二、中小企业会计核算存在的问题以及原因分析
纵观我国当下中小企业不合规范的会计核算行为，可以将种种乱象产生的原因归纳为以下4个方面。
（一）内部制度设计不够完善，制度执行力度不够。
内部制度缺失是导致中小企业会计核算违规行为出现的一大原因。现实中，许多中小企业由于有家族传统，缺乏科学规范、可操作性强的内部财务制度，这使得企业财务混乱，对企业的长远发展构成不利影响。有些中小企业虽有内部财务制度，但依靠现有的管理水平和人员素质无法保证它们的落实。加之中小企业集所有权与经营权于一身的特有管理模式，使其在决策和经营管理方面带有很大的主观随意性，有时管理者为了节约开支，往往会压缩日常管理方面的经费，从而导致企业内部财务制度形同虚设，并产生会计核算过程中诸多违规行为。这些状况既损害了企业自身的根本利益，也导致外部监督困难重重。
内部会计监督要求会计人员对企业内部的经济活动进行监督，但中小企业大多属于个体、私营性质，在这些企业中，领导集权现象严重，对会计核算管理缺乏应有的认识，致使其职责不分、越权行事，造成财务管理混乱，财务预算监控不严，会计信息失真等。管理者常干预会计工作，会计人员因受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，会计的监督职能几乎无法进行。同时，多数中小企业没有设置内部审计机构，少数企业虽然有内部审计，但职能已严重弱化，难以发挥作用。
（二）会计核算主体界限不清，管理理念陈旧。
由于规模小，中小企业对企业产权与个人财产界限模糊，所有权与经营权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的有些民营企业，投资者和经营者是同一人，这时便会发生企业财产与个人家庭财产相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。
此外，许多中小企业管理者由于没有接受管理知识和技能的系统培训，管理理念较为陈旧；多数采取集权管理，不放手发挥职员团队的作用；组织内部缺乏激励制度，管理人员大多忽略激励或只强调物质鼓励。根据马斯洛需求层次理论，人满足低层次需求后又会有更高层次需求。而中小企业管理者往往忽视了员工的更高层次需求，许多员工因得不到内在满足而跳槽的现象比比皆是，这样极易导致会计核算前后不一，会计交接时要点和业务说明不清楚等问题。
（三）会计核算力量薄弱，人员素质参差不齐。
1、会计机构设置不合理，会计人员素质不高。
在企业会计机构设置上，有的中小企业根本不设置财务部门，或即使设置会计机构，也是层次不清、分工不明。这其中又有两方面的原因，第一，会计工作独立性不够。中小企业在会计人员的任用上，最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘人员作兼职会计。兼职会计由于不参与企业生产经营过程，他们在做账过程中任凭业主支配，不能真实完整地反映企业的经营活动，失去了会计监督的职能作用。 另一方面，会计人员水平参差不齐，学历水平普遍不高，从而导致总体素质不高。
2、会计人员的后续教育和职业道德没有保证。
中小企业的会计人员知识老化现象严重，不能适应现代会计核算的需求。一些改制后的中小企业大量使用原国有和集体企业即将退休或已退休的老会计，这些企业会计大多数是上世纪六七十年代的会计人员，他们不具备应有的计算机知识，对税务部门要求的网上申报难以适应，同时对新会计知识接受能力相对较弱，知识更新较慢。企业老板为了节省人力和费用，一般不会提供后续教育的机会和条件，会计人员的后续教育基本没有保证，很难适应新的会计核算要求。同时，中小企业的会计们受聘于企业老板，往往是看老板眼色行事，很难做到按会计准则办事，从而影响了会计核算的质量。
（四）会计核算存在违规操作，会计造假普遍。
1、设置多套帐册。
相当一部分中小企业为谋取不正当利益，违规设置两套或多套账，弄虚作假，有意造成会计信息失真。一套是内账，上面记录真实的会计业务，用于内部管理人员进行内部管理或分红用；另一套是外账，这套账一般多记成本少记收入，用于向税务部门报税用，以减少纳税数额。更有甚者设置第三套账，这套账是多记收入少记成本，用于向银行或担保机构贷款用，这样可以夸大利润，以便让银行或担保机构对企业建立信心，取得担保信用。
2、偷税漏税频繁且手法多样。
随着竞争日趋激烈，税费支出作为企业的一项重大支出项目，直接影响到企业经济利益，越来越多的企业运用税务筹划进行合理避税，以减少税费支出。但由于中小企业会计人员业务水平不高和对税法的理解不透，甚至纳税意识淡薄，使合理避税行为变成偷税漏税，给企业带来税收风险，从而使企业陷入困境。现在企业偷税漏税的手法颇多：第一种是私设小金库，收入不入账。另一种是虚增成本。虚增成本最为常用的方式是虚列人员工资。再就是有意混淆会计核算主体，将企业老板的个人生活开支列入企业开支，加大企业成本费用等。
3、用不合规的原始凭证作为记账依据。
为降低成本，中小企业往往以大量不合规的原始凭证作为记账依据。企业在购买物资时若要发票则要加价，价格较高，不要发票则价格较低，两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但这样又无法取得记账所需的合法凭证，就只能以不合规的收据抵数。
三、规范会计核算的对策分析
（一）加强政府外部监管。
1、提高税务人员业务素质和廉洁素质。
税务部门要加强税收征管稽查工作，严格执法，防止中小企业偷税漏税。税务人员业务素质和廉洁素质是税收征管及稽查的关键，税收征管人员应加强业务学习，特别是会计知识的学习，税务机关应加强对税务人员的考核和稽查。加强税收和司法等部门的执法力度，严肃查处会计违法违纪及偷漏税行为，坚持“事人兼治”，坚决追究当事人法律责任。
2、积极推进中小企业体制和管理创新。
引导中小企业创新组织结构，进行分权管理，鼓励具备条件的个体工商户及时登记为私营企业，具备一定规模和素质的私营企业改组为股份公司，支持较大规模和实力的民营企业向集约化、规模化和国际化方向发展，逐步实现从家族式经营向现代企业制度的转变。鼓励民营中小企业实现投资主体多元化，以此强化会计工作。
（二）加强社会外部监管。
建立和完善社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计工作。一是大力发展注册会计师事业，充分发挥社会审计的公正作用和注册会计师的社会监督作用，依靠这种社会监督力量去监督中小企业的会计行为。二是建立中小企业信用数据库，开展中小企业信用等级评定工作，完善信用公示制度，依法向社会各界公布企业信用状况。建立信用奖惩机制，促进企业诚实守信，优化融资环境，以此来培养诚信守法的中小企业。构建良好的市场环境，既有利于社会经济的稳定，也有利于促进中小企业的健康发展，一定程度上有利于解决中小企业会计核算中存在的问题。
（三）加强企业内部监管。
1、建立健全内部控制制度，加强内部监督。
企业应该建立健全组织机构，加强对会计凭证、会计账簿及会计报表的控制与监督，同时控制监督好实物、款项；重点监督会计收支，对审批手续不全的会计收支必须退回，并要求补充、更正；做好会计交接工作，会计人员在办理移交手续前必须及时办理未了的会计事项，编制移交清册，须移交的遗留问题，应当写出书面材料。
2、加强对会计人员管理，提高会计人员素质和知识水平。
对于中小企业来讲，会计人员素质普遍不高是其会计核算不规范、账务处理混乱的重要原因。可采取以下措施：一是强化会计人员职业道德教育，树立起会计职业的尊严和荣誉感；二是做好在职会计人员的后续教育工作，对新发布的法律、条例、制度应及时组织学习，帮助中小企业提高会计人员业务水平；三是中小企业从自身做起，完善用人机制，敢于推陈出新、摒弃陋习，积极为年轻的、业务素质较高的会计人员创造有利条件，充分展示他们的才华；四是对高素质会计人才的待遇应予倾斜，吸引会计本科生、研究生到中小企业去工作，逐步改善其会计人员结构。□
（作者单位：江西省核工业地质局二六一大队财务科）
注释：
孔祥银．浅析小企业会计核算中存在的问题及对策．产业与科技论坛．2007（7）：183-184．
王海地． 规范中小企业会计核算的措施思考．决策探索．2007（8）：80．
张文祥. 如何规范中小企业会计核算．经济师．2007（5）：265．
关键词 中小企业 会计核算 问题 对策
中图分类号：F276 文献标识码：A
一、中小企业会计核算的内容
中小企业是一个相对概念，它指的是与本行业大企业相比，生产规模及资金拥有量较小的企业。目前，我国的中小企业已逾1055万家，占我国各类企业总数的90%以上，其工业产值、实现利税分别占全国的80%和60%以上，并提供着全国约80%的城镇就业机会。因此，中小企业的成长是否健康，事关我国经济发展的全局性问题。
会计核算是会计工作的基础，其结果也是企业决策的重要依据。在我国，会计核算必须遵守《中华人民共和国会计法》和有关财务制度的规定，符合有关会计准则和会计制度的要求，力求会计资料真实、准确、完整，保证会计信息的质量。中小企业财务实力较弱、资金周转不易。因此，做好企业会计核算工作对于广大中小企业而言具有更为现实的意义。麻雀虽小五脏俱全，尽管中小企业规模比大型企业小得多，但其审计内容却并不简单。按照《会计法》及有关会计准则的要求，中小企业会计核算的内容应包括以下几个方面：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）基金的增减和经费的收支；（5）收入、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。只有同时做好以上7点，才能确保中小企业会计核算的质量。
二、中小企业会计核算存在的问题以及原因分析
纵观我国当下中小企业不合规范的会计核算行为，可以将种种乱象产生的原因归纳为以下4个方面。
（一）内部制度设计不够完善，制度执行力度不够。
内部制度缺失是导致中小企业会计核算违规行为出现的一大原因。现实中，许多中小企业由于有家族传统，缺乏科学规范、可操作性强的内部财务制度，这使得企业财务混乱，对企业的长远发展构成不利影响。有些中小企业虽有内部财务制度，但依靠现有的管理水平和人员素质无法保证它们的落实。加之中小企业集所有权与经营权于一身的特有管理模式，使其在决策和经营管理方面带有很大的主观随意性，有时管理者为了节约开支，往往会压缩日常管理方面的经费，从而导致企业内部财务制度形同虚设，并产生会计核算过程中诸多违规行为。这些状况既损害了企业自身的根本利益，也导致外部监督困难重重。
内部会计监督要求会计人员对企业内部的经济活动进行监督，但中小企业大多属于个体、私营性质，在这些企业中，领导集权现象严重，对会计核算管理缺乏应有的认识，致使其职责不分、越权行事，造成财务管理混乱，财务预算监控不严，会计信息失真等。管理者常干预会计工作，会计人员因受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，会计的监督职能几乎无法进行。同时，多数中小企业没有设置内部审计机构，少数企业虽然有内部审计，但职能已严重弱化，难以发挥作用。
（二）会计核算主体界限不清，管理理念陈旧。
由于规模小，中小企业对企业产权与个人财产界限模糊，所有权与经营权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的有些民营企业，投资者和经营者是同一人，这时便会发生企业财产与个人家庭财产相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。
此外，许多中小企业管理者由于没有接受管理知识和技能的系统培训，管理理念较为陈旧；多数采取集权管理，不放手发挥职员团队的作用；组织内部缺乏激励制度，管理人员大多忽略激励或只强调物质鼓励。根据马斯洛需求层次理论，人满足低层次需求后又会有更高层次需求。而中小企业管理者往往忽视了员工的更高层次需求，许多员工因得不到内在满足而跳槽的现象比比皆是，这样极易导致会计核算前后不一，会计交接时要点和业务说明不清楚等问题。
（三）会计核算力量薄弱，人员素质参差不齐。
1、会计机构设置不合理，会计人员素质不高。
在企业会计机构设置上，有的中小企业根本不设置财务部门，或即使设置会计机构，也是层次不清、分工不明。这其中又有两方面的原因，第一，会计工作独立性不够。中小企业在会计人员的任用上，最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘人员作兼职会计。兼职会计由于不参与企业生产经营过程，他们在做账过程中任凭业主支配，不能真实完整地反映企业的经营活动，失去了会计监督的职能作用。 另一方面，会计人员水平参差不齐，学历水平普遍不高，从而导致总体素质不高。
2、会计人员的后续教育和职业道德没有保证。
中小企业的会计人员知识老化现象严重，不能适应现代会计核算的需求。一些改制后的中小企业大量使用原国有和集体企业即将退休或已退休的老会计，这些企业会计大多数是上世纪六七十年代的会计人员，他们不具备应有的计算机知识，对税务部门要求的网上申报难以适应，同时对新会计知识接受能力相对较弱，知识更新较慢。企业老板为了节省人力和费用，一般不会提供后续教育的机会和条件，会计人员的后续教育基本没有保证，很难适应新的会计核算要求。同时，中小企业的会计们受聘于企业老板，往往是看老板眼色行事，很难做到按会计准则办事，从而影响了会计核算的质量。
（四）会计核算存在违规操作，会计造假普遍。
1、设置多套帐册。
相当一部分中小企业为谋取不正当利益，违规设置两套或多套账，弄虚作假，有意造成会计信息失真。一套是内账，上面记录真实的会计业务，用于内部管理人员进行内部管理或分红用；另一套是外账，这套账一般多记成本少记收入，用于向税务部门报税用，以减少纳税数额。更有甚者设置第三套账，这套账是多记收入少记成本，用于向银行或担保机构贷款用，这样可以夸大利润，以便让银行或担保机构对企业建立信心，取得担保信用。
2、偷税漏税频繁且手法多样。
随着竞争日趋激烈，税费支出作为企业的一项重大支出项目，直接影响到企业经济利益，越来越多的企业运用税务筹划进行合理避税，以减少税费支出。但由于中小企业会计人员业务水平不高和对税法的理解不透，甚至纳税意识淡薄，使合理避税行为变成偷税漏税，给企业带来税收风险，从而使企业陷入困境。现在企业偷税漏税的手法颇多：第一种是私设小金库，收入不入账。另一种是虚增成本。虚增成本最为常用的方式是虚列人员工资。再就是有意混淆会计核算主体，将企业老板的个人生活开支列入企业开支，加大企业成本费用等。
3、用不合规的原始凭证作为记账依据。
为降低成本，中小企业往往以大量不合规的原始凭证作为记账依据。企业在购买物资时若要发票则要加价，价格较高，不要发票则价格较低，两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但这样又无法取得记账所需的合法凭证，就只能以不合规的收据抵数。
三、规范会计核算的对策分析
（一）加强政府外部监管。
1、提高税务人员业务素质和廉洁素质。
税务部门要加强税收征管稽查工作，严格执法，防止中小企业偷税漏税。税务人员业务素质和廉洁素质是税收征管及稽查的关键，税收征管人员应加强业务学习，特别是会计知识的学习，税务机关应加强对税务人员的考核和稽查。加强税收和司法等部门的执法力度，严肃查处会计违法违纪及偷漏税行为，坚持“事人兼治”，坚决追究当事人法律责任。
2、积极推进中小企业体制和管理创新。
引导中小企业创新组织结构，进行分权管理，鼓励具备条件的个体工商户及时登记为私营企业，具备一定规模和素质的私营企业改组为股份公司，支持较大规模和实力的民营企业向集约化、规模化和国际化方向发展，逐步实现从家族式经营向现代企业制度的转变。鼓励民营中小企业实现投资主体多元化，以此强化会计工作。
（二）加强社会外部监管。
建立和完善社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计工作。一是大力发展注册会计师事业，充分发挥社会审计的公正作用和注册会计师的社会监督作用，依靠这种社会监督力量去监督中小企业的会计行为。二是建立中小企业信用数据库，开展中小企业信用等级评定工作，完善信用公示制度，依法向社会各界公布企业信用状况。建立信用奖惩机制，促进企业诚实守信，优化融资环境，以此来培养诚信守法的中小企业。构建良好的市场环境，既有利于社会经济的稳定，也有利于促进中小企业的健康发展，一定程度上有利于解决中小企业会计核算中存在的问题。
（三）加强企业内部监管。
1、建立健全内部控制制度，加强内部监督。
企业应该建立健全组织机构，加强对会计凭证、会计账簿及会计报表的控制与监督，同时控制监督好实物、款项；重点监督会计收支，对审批手续不全的会计收支必须退回，并要求补充、更正；做好会计交接工作，会计人员在办理移交手续前必须及时办理未了的会计事项，编制移交清册，须移交的遗留问题，应当写出书面材料。
2、加强对会计人员管理，提高会计人员素质和知识水平。
对于中小企业来讲，会计人员素质普遍不高是其会计核算不规范、账务处理混乱的重要原因。可采取以下措施：一是强化会计人员职业道德教育，树立起会计职业的尊严和荣誉感；二是做好在职会计人员的后续教育工作，对新发布的法律、条例、制度应及时组织学习，帮助中小企业提高会计人员业务水平；三是中小企业从自身做起，完善用人机制，敢于推陈出新、摒弃陋习，积极为年轻的、业务素质较高的会计人员创造有利条件，充分展示他们的才华；四是对高素质会计人才的待遇应予倾斜，吸引会计本科生、研究生到中小企业去工作，逐步改善其会计人员结构。□
（作者单位：江西省核工业地质局二六一大队财务科）
注释：
孔祥银．浅析小企业会计核算中存在的问题及对策．产业与科技论坛．2007（7）：183-184．
王海地． 规范中小企业会计核算的措施思考．决策探索．2007（8）：80．
张文祥. 如何规范中小企业会计核算．经济师．2007（5）：265．