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摘 要 文章简述了经济责任审计的现实意义及其风险存在的客观性，就经济责任审计风险的成因及防范中存在的问题进行了分析和概述, 进一步提出了加强经济责任审计风险防范的措施与途径。
关键词 经济责任审计 审计风险 风险防范措施
中图分类号：F239 文献标识码：A
经济责任审计，是通过对领导干部任职期间的财政财务收支及与其相关的经济活动的真实性、合法性和有效性进行审计，借以评价领导干部执行国家财经法规、履行经济职责和廉洁勤政状况，同时也借以加强和监督基层单位经济活动的合法合规性。
审计评价是否客观公正，不仅关系到领导干部任期经济责任和工作业绩是否真实、准确，而且也关系到审计工作是否落到实处。因此，应高度重视经济责任审计中的风险，并尽可能采取各种措施防止风险的发生，至关重要。
本文试从经济责任审计的现实意义及其风险存在的客观性入手，结合宁夏石嘴山地区的实际分析审计风险的成因及防范中存在的问题，探讨防范经济责任审计风险的措施与途径，以求最大限度地防范和化解经济责任风险。、
一、经济责任审计的现实意义及其风险存在的客观性
（一）经济责任审计的现实意义。
1、有利于加强对干部的监督管理，促使其更好地履行职责。
实施领导干部经济责任审计，倡导定性与定量相结合，通过对相关的经济指标等情况进行分析考核，对其任期工作业绩作出评价，能达到全面评价考核领导干部任期业绩的目的，同时也有利于干部更好地履行职责。
2、有利于发现单位财务管理漏洞，健全财务管理制度，提高财务管理水平。
经济责任审计着眼于防范，健全监督制约机制，能够促使领导干部自我约束、自我完善。同时经济责任审计立足于财政、财务收支审计，落脚点在于查明个人经济责任，既对事又对人，有利于揭露和惩治腐败行为。
3、有利于客观公正地鉴定单位经营业绩和经济责任。
通过经济责任审计一方面能够摸清家底，有利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩短适应期；另一方面由于明确了离任者的经济责任，事实上也就划清了前后任的责任，有利于工作的交接，保持工作的连续性。
（二）经济责任审计风险存在的客观性。
1、违法违纪行为的隐蔽性。
经济责任审计更注重量化指标，审计评价在很多情况下是靠数据说话的。虚假会计信息以及会计资料的可信度差，直接影响审计评价的客观性，甚至造成判断上的错误，加大了审计工作的难度，不可避免地产生审计风险。
2、界定经济责任的复杂性。
当前，随着经济管理体制改革不断深化，各种经济成份和结构正在进一步调整，经济活动变得更加复杂，经济责任审计的对象更加广泛和多元，这些都给经济责任审计提出了新课题。
3、审计手段的局限性。
一方面审计主要是通过检查会计资料及相关资料来发现和查证问题，而一些违法违纪问题一般不会在会计资料中明显地反映出来。另一方面任期经济责任审计的对象均为组织人事部门决定，审计机关只有得到授权委托方可实施审计。委托授权审计事项常使得审计机关面临被动的局面，增加了风险控制的不确定性。
4、审计风险成因的独特性。
经济责任审计涉及面广，不仅要审计本级会计单位，还需延伸其下属单位及重要关联单位，所有这些都有可能产生审计风险。
二、经济责任审计风险的成因及防范中存在的问题
（一）审计机构自身原因造成的审计风险。
1、审计力量普遍偏少，审计任务重，应审的经济事项没有审全审透。
例如石嘴山市一审计机关，2006年需要审计的内容包括干部离任审计43项、工程建设项目审计42项、专项资金审计26项。但目前机关只有七名审计人员，仅这三项工作没有两年的时间是干不完的，经济责任审计任务与审计力量之间的矛盾非常突出。同时领导干部经济责任审计的范围广，政策性强，需要核实大量的内容，手工业务量很大，因此在具体的审计过程中，通常对审计方案中确定的重点范围和内容审的比较深、比较透，而对其他的内容往往仅作一般性审查，这样做容易使任期内的所有经济往来或漏审或审的不深不透，导致审计结果不完整，评价依据不充分。
2、经济责任的界定难度较大形成审计风险。
经济责任的界定包括原任责任与现任责任、主要责任与次要责任、个人责任与集体责任、直接责任与间接责任、短期责任与长期责任等内容。有时，领导干部本人并无违纪违规行为，即使任期内单位财务管理方面存在严重问题，常常也无从界定其应承担的责任。有时，被审单位违反财经纪律，在某些环节上既有离任者的个人行为，又有领导班子的集体行为。有时也常遇到推卸责任、很难界定个人所起作用的大小，致使责任难以区分等情况。
3、评价失真产生审计风险。
对领导干部履行经济责任情况发表的综合评价，涉及到其切身利益，不实或不当的评价，都可能会引起审计行政诉讼。若存在个人索贿问题时，单位账面反映不出来，审计机关又没审计出来，这势必会产生审计评价风险，引起一列系列问题。如石嘴山市医保中心，过去每年按照计划都要对该单位专项基金进行审计，审计结果显示没有大的问题。但在去年全国该项基金审计抽查中，该单位还是被发现存在非常严重的问题，主要负责人已被司法机关收审。审计部门承担什么责任现在还未定论，审计风险大大存在。
4、审计人员综合素质不够高形成内在审计风险。
经济责任审计涉及的内容广，要求审计人员既要懂得行政财务，还要懂得企业财务、投资基建的财务；不仅要具备查账技能，还应具备宏观经济管理知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力、综合分析能力等，如果审计人员的业务素质不够全面，就会严重制约和影响审计工作的质量，审计风险发生的可能性就会增加。
（二）被审计单位自身原因造成的审计风险。
1、被审计单位提供会计资料不完整，内容不真实导致审计风险。
会计资料的不全面，留下了审计风险的隐患。还有一些部门、单位为使其离任领导顺利升迁，在会计资料上大做文章，记假账、报假账的事时有发生，其中个别支出原始凭证的填制存在明显的不真实性问题，审查起来无从下手。
2、审计对象任期时间长、情况复杂，导致审计风险的加大。
从已审计过项目看，有的领导任职期限比较长，这些单位形成的会计资料繁多，反映的问题也比较多，情况相当复杂，在确认财务收支或资产负债及损益的真实性、合法性方面的审计工作量大，再加之这些单位财务人员更换频繁，新的财务人员对过去发生的一些经济事实不了解、不清楚，给审计工作带来了不少困难，潜在着审计风险。
3、审计对象的不同导致审计风险。
经济责任审计不同于一般的审计项目，审计对象不仅涉及到单位，而且还涉及到单位的领导干部个人。审计人员既要检查被审计单位的财政财务收支，又要对领导履行经济责任的情况进行客观的评价。由于被审计人员多为单位的“一把手”，涉及审计评价将作为党委、人大、政府和组织人事部门使用干部的参考依据，关系到领导干部的前途命运问题，因此存在较大的审计风险。另一方面对少数人而言，可能存在着以权谋私，违规违纪的问题，如果审计结论中没有反应出来，将给国家造成损失，形成潜在的风险。
（三）政策法规不配套造成的风险。
1、先任命后审计，增加审计工作的难度造成高风险。
虽然中央有关负责部门要求对于领导干部任期届满，或者任期内调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前“未经审计，不得办理离任手续。”可现实中，组织人事工作往往衔接不上，“先离后审”、“先任后审”的现象普遍存在，给审计工作带来一定程度的影响。
2、依法定性处理难，加大审计风险。
当前，我国有些法律法规出台相对滞后，在审计过程中遇到新情况新问题时，出现无法可依的情况，使得有些问题难以认定。再者，一些地方和行业系统的“土政策”与国家法律法规出现“撞车”现象。特别是在认定被审计个人经济责任时，往往处于僵持的境地。这些，无疑加大了审计风险。
3、缺乏统一的审计标准导致审计风险。
目前，我国在与经济责任审计相关的审计范围和方法、经济责任的界定和评议标准以及审计人员在审计中的行为准则的处理处罚办法等方面没有制定统一标准，使得审计机关在实际工作中确定的审计范围或大或小、制定的界定和评价责任的标准或高或低，作出的审计评价也五花八门，容易出现审计风险。
三、进一步加强经济责任审计风险防范的措施与途径
1、努力提高审计人员审计风险意识和自身素质。
审计风险随时存在，审计人员应加强自身的学习，提高自身的综合素质。在实际工作中，针对各部门单位的具体情况，灵活机动的运用各种审计方法，积极探索新方法、新手段，具体问题具体分析，做到审计要透彻，结论要准确，评价要全面。
2、恪守审计权限，排除审计评价内容上的随意性。
要严格按照经济责任审计的内容，以审计查明的事实为依据，进行客观、公正的评价，不能照搬照抄被审计对象的述职报告和工作总结。
3、建立规章制度，完善审计立法体系，制定统一的审计标准。
针对在经济责任审计过程中发现的新情况、新问题，应制定较完善的有关经济责任审计的法律、法规，明确审计的范围、时限与方法，明确经济责任界定、评价的标准，明确审计组织和审计人员在审计中的行为准则以及违反准则的处罚办法等。通过制定相应的法律法规，建立规范的作业标准。
4、以写实的方式评价领导干部履行经济责任情况。
一是描述审计结果。审计组要将审计事项的核实结果如实地、客观地反映在审计结果报告中。其深层涵义是：告知审计结果报告使用者，审计结果是相对于审计内容而言的，审计结果推断整体的情况。二是不用部分的审计结果推断整体的情况。三是不用或少用鉴定语言。四要使用条件性的语言。许多结论是在一定条件下才成立的，那么就要标明它的条件。
5、有效利用社会审计的工作成果。
可以采取以下两种形式：一是国家审计机关可以将经济责任审计的部分工作委托给社会审计执行，以弥补国家审计资源不足的缺陷；二是利用社会审计的结果资料。国家审计机关应当与相关的会计事务所进行联系与沟通，在了解会计师事务所及注册会计师独立性及专业能力的基础上，进一步实施有针对性的审计程序，以取得充分适当的审计证据。
6、建立部门联系制度，及时沟通、互递信息，共同界定领导干部经济责任。
审计机关在独立行使审计职能的同时，要加强与组织、人事、纪检部门的联系，把了解的被审计单位财务管理的情况与组织部门掌握的领导干部考核情况有机结合，为深入审计提供线索。
经过实践，我们充分认识到，审计风险对经济责任审计工作的影响和制约，在规避、预防和化解审计风险中我们虽然做了一些分析，但审计风险是伴随审计工作而又永远无法回避的客观存在。因此，我们要把预防、规避审计风险视为保护审计的生命，不可间断，不能有丝毫的马虎和松懈，只有把审计风险当作经济责任审计的第一要务，实实在在地抓紧抓好，才能推动经济责任审计工作向更高层次迈进。
（作者: 任职于宁夏回族自治区石嘴山市皓泰热力有限公司，中级会计师、中级经济师）
参考文献：
[1]刘力云.审计风险与控制.中国审计出版社,1999年4月第一版.
[2]于保和.中国审计.中国时代经济出版社,2002,(10).
[3]赵保卿.审计学.经济科学出版社,1999.
[4]胡春元.审计风险研究.东北财经大学出版社,1997.
关键词 经济责任审计 审计风险 风险防范措施
中图分类号：F239 文献标识码：A
经济责任审计，是通过对领导干部任职期间的财政财务收支及与其相关的经济活动的真实性、合法性和有效性进行审计，借以评价领导干部执行国家财经法规、履行经济职责和廉洁勤政状况，同时也借以加强和监督基层单位经济活动的合法合规性。
审计评价是否客观公正，不仅关系到领导干部任期经济责任和工作业绩是否真实、准确，而且也关系到审计工作是否落到实处。因此，应高度重视经济责任审计中的风险，并尽可能采取各种措施防止风险的发生，至关重要。
本文试从经济责任审计的现实意义及其风险存在的客观性入手，结合宁夏石嘴山地区的实际分析审计风险的成因及防范中存在的问题，探讨防范经济责任审计风险的措施与途径，以求最大限度地防范和化解经济责任风险。、
一、经济责任审计的现实意义及其风险存在的客观性
（一）经济责任审计的现实意义。
1、有利于加强对干部的监督管理，促使其更好地履行职责。
实施领导干部经济责任审计，倡导定性与定量相结合，通过对相关的经济指标等情况进行分析考核，对其任期工作业绩作出评价，能达到全面评价考核领导干部任期业绩的目的，同时也有利于干部更好地履行职责。
2、有利于发现单位财务管理漏洞，健全财务管理制度，提高财务管理水平。
经济责任审计着眼于防范，健全监督制约机制，能够促使领导干部自我约束、自我完善。同时经济责任审计立足于财政、财务收支审计，落脚点在于查明个人经济责任，既对事又对人，有利于揭露和惩治腐败行为。
3、有利于客观公正地鉴定单位经营业绩和经济责任。
通过经济责任审计一方面能够摸清家底，有利于继任者了解接任单位的真实情况，明确工作思路，缩短适应期；另一方面由于明确了离任者的经济责任，事实上也就划清了前后任的责任，有利于工作的交接，保持工作的连续性。
（二）经济责任审计风险存在的客观性。
1、违法违纪行为的隐蔽性。
经济责任审计更注重量化指标，审计评价在很多情况下是靠数据说话的。虚假会计信息以及会计资料的可信度差，直接影响审计评价的客观性，甚至造成判断上的错误，加大了审计工作的难度，不可避免地产生审计风险。
2、界定经济责任的复杂性。
当前，随着经济管理体制改革不断深化，各种经济成份和结构正在进一步调整，经济活动变得更加复杂，经济责任审计的对象更加广泛和多元，这些都给经济责任审计提出了新课题。
3、审计手段的局限性。
一方面审计主要是通过检查会计资料及相关资料来发现和查证问题，而一些违法违纪问题一般不会在会计资料中明显地反映出来。另一方面任期经济责任审计的对象均为组织人事部门决定，审计机关只有得到授权委托方可实施审计。委托授权审计事项常使得审计机关面临被动的局面，增加了风险控制的不确定性。
4、审计风险成因的独特性。
经济责任审计涉及面广，不仅要审计本级会计单位，还需延伸其下属单位及重要关联单位，所有这些都有可能产生审计风险。
二、经济责任审计风险的成因及防范中存在的问题
（一）审计机构自身原因造成的审计风险。
1、审计力量普遍偏少，审计任务重，应审的经济事项没有审全审透。
例如石嘴山市一审计机关，2006年需要审计的内容包括干部离任审计43项、工程建设项目审计42项、专项资金审计26项。但目前机关只有七名审计人员，仅这三项工作没有两年的时间是干不完的，经济责任审计任务与审计力量之间的矛盾非常突出。同时领导干部经济责任审计的范围广，政策性强，需要核实大量的内容，手工业务量很大，因此在具体的审计过程中，通常对审计方案中确定的重点范围和内容审的比较深、比较透，而对其他的内容往往仅作一般性审查，这样做容易使任期内的所有经济往来或漏审或审的不深不透，导致审计结果不完整，评价依据不充分。
2、经济责任的界定难度较大形成审计风险。
经济责任的界定包括原任责任与现任责任、主要责任与次要责任、个人责任与集体责任、直接责任与间接责任、短期责任与长期责任等内容。有时，领导干部本人并无违纪违规行为，即使任期内单位财务管理方面存在严重问题，常常也无从界定其应承担的责任。有时，被审单位违反财经纪律，在某些环节上既有离任者的个人行为，又有领导班子的集体行为。有时也常遇到推卸责任、很难界定个人所起作用的大小，致使责任难以区分等情况。
3、评价失真产生审计风险。
对领导干部履行经济责任情况发表的综合评价，涉及到其切身利益，不实或不当的评价，都可能会引起审计行政诉讼。若存在个人索贿问题时，单位账面反映不出来，审计机关又没审计出来，这势必会产生审计评价风险，引起一列系列问题。如石嘴山市医保中心，过去每年按照计划都要对该单位专项基金进行审计，审计结果显示没有大的问题。但在去年全国该项基金审计抽查中，该单位还是被发现存在非常严重的问题，主要负责人已被司法机关收审。审计部门承担什么责任现在还未定论，审计风险大大存在。
4、审计人员综合素质不够高形成内在审计风险。
经济责任审计涉及的内容广，要求审计人员既要懂得行政财务，还要懂得企业财务、投资基建的财务；不仅要具备查账技能，还应具备宏观经济管理知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力、综合分析能力等，如果审计人员的业务素质不够全面，就会严重制约和影响审计工作的质量，审计风险发生的可能性就会增加。
（二）被审计单位自身原因造成的审计风险。
1、被审计单位提供会计资料不完整，内容不真实导致审计风险。
会计资料的不全面，留下了审计风险的隐患。还有一些部门、单位为使其离任领导顺利升迁，在会计资料上大做文章，记假账、报假账的事时有发生，其中个别支出原始凭证的填制存在明显的不真实性问题，审查起来无从下手。
2、审计对象任期时间长、情况复杂，导致审计风险的加大。
从已审计过项目看，有的领导任职期限比较长，这些单位形成的会计资料繁多，反映的问题也比较多，情况相当复杂，在确认财务收支或资产负债及损益的真实性、合法性方面的审计工作量大，再加之这些单位财务人员更换频繁，新的财务人员对过去发生的一些经济事实不了解、不清楚，给审计工作带来了不少困难，潜在着审计风险。
3、审计对象的不同导致审计风险。
经济责任审计不同于一般的审计项目，审计对象不仅涉及到单位，而且还涉及到单位的领导干部个人。审计人员既要检查被审计单位的财政财务收支，又要对领导履行经济责任的情况进行客观的评价。由于被审计人员多为单位的“一把手”，涉及审计评价将作为党委、人大、政府和组织人事部门使用干部的参考依据，关系到领导干部的前途命运问题，因此存在较大的审计风险。另一方面对少数人而言，可能存在着以权谋私，违规违纪的问题，如果审计结论中没有反应出来，将给国家造成损失，形成潜在的风险。
（三）政策法规不配套造成的风险。
1、先任命后审计，增加审计工作的难度造成高风险。
虽然中央有关负责部门要求对于领导干部任期届满，或者任期内调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前“未经审计，不得办理离任手续。”可现实中，组织人事工作往往衔接不上，“先离后审”、“先任后审”的现象普遍存在，给审计工作带来一定程度的影响。
2、依法定性处理难，加大审计风险。
当前，我国有些法律法规出台相对滞后，在审计过程中遇到新情况新问题时，出现无法可依的情况，使得有些问题难以认定。再者，一些地方和行业系统的“土政策”与国家法律法规出现“撞车”现象。特别是在认定被审计个人经济责任时，往往处于僵持的境地。这些，无疑加大了审计风险。
3、缺乏统一的审计标准导致审计风险。
目前，我国在与经济责任审计相关的审计范围和方法、经济责任的界定和评议标准以及审计人员在审计中的行为准则的处理处罚办法等方面没有制定统一标准，使得审计机关在实际工作中确定的审计范围或大或小、制定的界定和评价责任的标准或高或低，作出的审计评价也五花八门，容易出现审计风险。
三、进一步加强经济责任审计风险防范的措施与途径
1、努力提高审计人员审计风险意识和自身素质。
审计风险随时存在，审计人员应加强自身的学习，提高自身的综合素质。在实际工作中，针对各部门单位的具体情况，灵活机动的运用各种审计方法，积极探索新方法、新手段，具体问题具体分析，做到审计要透彻，结论要准确，评价要全面。
2、恪守审计权限，排除审计评价内容上的随意性。
要严格按照经济责任审计的内容，以审计查明的事实为依据，进行客观、公正的评价，不能照搬照抄被审计对象的述职报告和工作总结。
3、建立规章制度，完善审计立法体系，制定统一的审计标准。
针对在经济责任审计过程中发现的新情况、新问题，应制定较完善的有关经济责任审计的法律、法规，明确审计的范围、时限与方法，明确经济责任界定、评价的标准，明确审计组织和审计人员在审计中的行为准则以及违反准则的处罚办法等。通过制定相应的法律法规，建立规范的作业标准。
4、以写实的方式评价领导干部履行经济责任情况。
一是描述审计结果。审计组要将审计事项的核实结果如实地、客观地反映在审计结果报告中。其深层涵义是：告知审计结果报告使用者，审计结果是相对于审计内容而言的，审计结果推断整体的情况。二是不用部分的审计结果推断整体的情况。三是不用或少用鉴定语言。四要使用条件性的语言。许多结论是在一定条件下才成立的，那么就要标明它的条件。
5、有效利用社会审计的工作成果。
可以采取以下两种形式：一是国家审计机关可以将经济责任审计的部分工作委托给社会审计执行，以弥补国家审计资源不足的缺陷；二是利用社会审计的结果资料。国家审计机关应当与相关的会计事务所进行联系与沟通，在了解会计师事务所及注册会计师独立性及专业能力的基础上，进一步实施有针对性的审计程序，以取得充分适当的审计证据。
6、建立部门联系制度，及时沟通、互递信息，共同界定领导干部经济责任。
审计机关在独立行使审计职能的同时，要加强与组织、人事、纪检部门的联系，把了解的被审计单位财务管理的情况与组织部门掌握的领导干部考核情况有机结合，为深入审计提供线索。
经过实践，我们充分认识到，审计风险对经济责任审计工作的影响和制约，在规避、预防和化解审计风险中我们虽然做了一些分析，但审计风险是伴随审计工作而又永远无法回避的客观存在。因此，我们要把预防、规避审计风险视为保护审计的生命，不可间断，不能有丝毫的马虎和松懈，只有把审计风险当作经济责任审计的第一要务，实实在在地抓紧抓好，才能推动经济责任审计工作向更高层次迈进。
（作者: 任职于宁夏回族自治区石嘴山市皓泰热力有限公司，中级会计师、中级经济师）
参考文献：
[1]刘力云.审计风险与控制.中国审计出版社,1999年4月第一版.
[2]于保和.中国审计.中国时代经济出版社,2002,(10).
[3]赵保卿.审计学.经济科学出版社,1999.
[4]胡春元.审计风险研究.东北财经大学出版社,1997.