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摘要：近年来，会计集中核算制度作为行政事业单位改革会计核算和会计监督的一种重要模式，在我国得到了广泛的应用。对规范行政事业单位的会计核算，加强会计监督，发挥了重要的作用，取得了良好的成效。但是，在实践中也逐渐暴露出该种模式所存在的一些弊端和缺陷。本文分析了行政事业单位会计集中核算的利弊，提出了予以完善的措施。
关键词：行政事业单位；会计集中核算；问题分析
作者简介：崔英 (1960-)，女,辽宁省国土资源厅财务结算中心主管会计,中级会计师，研究方向:会计学。
中图分类号：F235.1文献标识码：A文章编号：1672-3309（2008）12-0070-03
长期以来，我国对于行政事业单位的财政资金支持方式是以部门为资金缴拨单位，通过各部门、各单位在银行分头开设账户，实现资金缴拨的一种分散支付方式。这种方式存在着财政资金难以统筹调度，使用效率低，不利于有效管理和监督的问题。为此，在借鉴发达国家国库单一账户制度的基础上，我国采用了会计集中核算制对财政预算资金实行统一核算，即成立会计集中核算中心，该中心不仅负责对单位款项的结算，还负责对各单位财务的核算。
会计集中核算是指在保持行政事业单位会计核算主题、综合财政预算单位资金使用权限、单位财务开支审批权限不变的前提下，按照“财政收入一个账户，财政支出一个漏斗，资金管理一个渠道”的要求，取消各单位在银行开设的账户，各单位财政资金收入直接缴入国库或财政专户，各单位支出由财政直接支付，并设立会计核算结算中心，由会计核算中心统一管理、集中资金结算。
一、会计集中核算的优点
（一）规范了会计工作，提高了会计信息质量和会计工作效率
实行会计集中核算后，行政事业单位的会计业务纳入中心集中管理，统一核算，中心选配业务素质高的财务人员从事会计工作，严格按照《会计法》、《事业单位会计准则》、《会计基础规范》等法律法规行事，并运用会计电算化系统，从而大大提高了会计核算质量和工作效率，保证了会计信息的真实性、完整性、及时性和统一性。
（二）财政资金的调度趋于合理，提高了资金使用效益
实行会计集中核算后，各单位的基本账户全部取消，资金集中在中心的单一账户上，财政部门就可以统一调度资金，从根本上改变目前财政资金管理分散、多头开户、重复开户的混乱局面，杜绝了预算执行中克扣截留、挪用财政资金等现象，提高了财政资金的使用效益，保证了财政资金的安全。
（三）促进了财政预算制度改革，确保政府采购、部门预算和“收支两条线”工作的顺利实施
会计中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，没有预算指标和超预算指标的支付申请，中心有权予以拒绝，所有开支在单位审核的基础上经核算中心审核确认后入账，从而起到强化部门预算的作用。对于政府采购项目，其资金由会计核算中心统一支付直达供应商，减少了中间环节，保证了专款专用，提高了资金使用效益。各单位的行政事业性收入直接上缴财政专户，不得进入核算中心支出户，从而实现了收缴分离、罚缴分离，保证了“收支两条线”的实施。
（四）节约了人力资源，降低了运行成本
行政事业单位会计核算相对于企业会计核算比较简单，每个行政事业单位独立核算必然会增加人员编制，大部分行政事业单位会计核算业务量并不大，独立核算造成了人员的浪费和机构的臃肿。通过集中核算，并运用会计电算化能大大减少财务人员，降低运行成本。
二、行政事业单位会计集中核算的弊端
（一）缺乏规范的预算管理基础，部门预算工作尚未到位
实行会计集中核算，改变了单位分散管理财政性资金的现状，实现财政性资金的统一管理和集中收付。但是，由于我国当前的预算管理制度还不健全，行政事业单位各部门的财政性资金收支没有全部纳入预算管理，所以，只能在有限的范围内强化单位收支管理，提高财政性资金的使用效益。同时，预算监督机制不健全，人大、审计等部门的监督职能还相当薄弱，预算执行不力的矛盾突出。实行集中统一核算，核算中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，没有预算指标或超预算指标的支付申请，核算中心有权予以拒绝，从而起到强化预算约束的作用。所以，集中统一核算有赖于预算编制的相应改革。
（二）缺乏可行的、统一的经费开支标准
实行集中核算，虽然预算单位对资金支配权不变，各财务审批事项由单位负责人负最终责任，但是资金支付权移至会计核算中心后，核算中心就应该对资金支出进行全面的监督与管理，否则，核算中心就失去了存在的意义。然而，由于现行的经费开支标准远远落后于实际，特别是形势变化也较快，各单位会以各种借口强调变通的理由，所以执行起来较困难。各预算单位执行不统一的经费开支标准，或者没有按经费开支标准规定执行，以及预算单位自立名目发放福利奖金的现象时而发生。实行集中核算后，经常会产生对某一支出项目预算单位请求支付与核算中心拒绝支付的矛盾，这也是摆在核算中心面前急需解决的问题。
（三）核算工作与单位财务管理工作相分离
实行集中核算后，单位财务进入会计核算中心后，单位领导认为会计核算中心会把关，无需严格保管、审核财产物资；单位报账员认为自己只是现金收付的出纳员和会计凭证接收、报账的“票据传递员”；会计核算中心根据“会计主体不变、预算体制不变、理财机制不变”的原则，认为财产物资自主权在单位，其职责是核算、监督。于是会计核算中心与结报单位对各自的责任产生了一些模糊的认识，产生“三不管”现象。这使得进行会计集中核算的各行政事业单位财产物资管理薄弱的问题更为突出，对往来款项的核对和清理有所放松。如果不加以解决，这种财产物资管理与会计核算相分离的问题势必更加突出，又将造成新的腐败之源。
（四）会计集中核算中心机构尚未健全，职能尚未充分发挥
会计集中核算中心运作以来，取得了一定的成效，受到了各级行政事业单位的充分肯定。但应清醒地看到，会计集中核算中心的各项职能远没有得到合法合理的定位，其职能作用还没有得到充分的发挥，重核算轻监督、重服务轻管理、重支付轻信息的现象还比较普遍，反映在财政运行体制上可突出表现为：结构调整艰难，财政资金供需矛盾还没有从根本上及时缓解，各方面要求增加支出的呼声日益高涨，财政调控困难等。
三、完善行政事业单位会计集中核算的策略
（一）转变观念，营造良好的核算氛围
实行会计集中核算是加强财政资金管理和监督的一项重要措施，行政事业单位及财政部门、核算中心应加强宣传，提高各核算单位对这项工作的认识，积极配合会计中心开展工作。各核算单位负责人必须认真学习《会计法》等财经法律、法规及制度，认识到实行会计集中核算是财政体制改革的趋势和要求。按照“三个不变”的原则，要继续加强本单位的财务管理，按照会计集中核算办法抓好本单位的日常管理和结报工作。
（二）强化预算管理，健全预算监督体系
要进一步推行预算管理改革，扩大部门预算的范围，制定科学、符合实际的定员定额标准，改进和完善预算支出科目体系，早编细编预算。通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门及各个项目，提高预算的科学性。预算单位所有的财政支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算，预算一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格按预算执行；财政部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计核算中心运行提供良好的外部环境。
（三）推行政府采购制度，理顺单位采购与集中核算的关系
要进一步扩大行政事业单位采购的范围和规模，能实行公开招标的，都要按规范的程序实施行政事业单位采购，提高采购工作的透明度。逐步建立行政事业单位采购预算编制，按照部门预算编制的内容做好单位所需采购的物品统计、成本核算、采购资金划拨等工作，通过强化行政事业单位采购预算和行政事业单位采购计划的编制，有计划、高效率地开展行政事业单位采购活动。
（四）完善内外监控制度，确保财政资金、财产物资的安全
在目前会计核算中心职能有限的情况下，要求单位财务人员在单位负责人领导下，除做好本单位的报账工作外，还要继续搞好经费预算管理、固定资产管理，做好财务收支活动的分析和总结，根据会计核算为领导提供决策依据等财务管理工作。同时，核算中心要注重同各单位之间的联系，加强对账与盘点工作，切实做到账帐相符、账实相符，随着部门预算、国库集中收付等各项财政政策的出台，各单位财务管理工作需要进一步加强。
（责任编辑：吴之铭）
参考文献：
［1］ 童道友主编.财会集中核算制[M].中国财政经济出版社，2006.
［2］ 马国贤.中国公共支出与预算政策[M].上海财经大学出版社，2007.
［3］ 施先旺.我国会计管理体制改革研究[M].中国财政经济出版社，2003.
［4］ 郑成贵、徐柏松.解决会计集中核算存在问题的对策[J].财会通讯，2004，（04）.
［5］ 赵炳起、李永宁.学校实行国库集中支付存在的问题及对策[J].财会通讯， 2005，（06）.
［6］ 钟秉盛、张贤基.刍议行政事业单位实行财务集中核算制度[J].金融经济，2006，（10）.
［7］ 魏洪波、胡明秋.会计集中核算问题分析[J].中小企业管理与科技，2007，（05）.
关键词：行政事业单位；会计集中核算；问题分析
作者简介：崔英 (1960-)，女,辽宁省国土资源厅财务结算中心主管会计,中级会计师，研究方向:会计学。
中图分类号：F235.1文献标识码：A文章编号：1672-3309（2008）12-0070-03
长期以来，我国对于行政事业单位的财政资金支持方式是以部门为资金缴拨单位，通过各部门、各单位在银行分头开设账户，实现资金缴拨的一种分散支付方式。这种方式存在着财政资金难以统筹调度，使用效率低，不利于有效管理和监督的问题。为此，在借鉴发达国家国库单一账户制度的基础上，我国采用了会计集中核算制对财政预算资金实行统一核算，即成立会计集中核算中心，该中心不仅负责对单位款项的结算，还负责对各单位财务的核算。
会计集中核算是指在保持行政事业单位会计核算主题、综合财政预算单位资金使用权限、单位财务开支审批权限不变的前提下，按照“财政收入一个账户，财政支出一个漏斗，资金管理一个渠道”的要求，取消各单位在银行开设的账户，各单位财政资金收入直接缴入国库或财政专户，各单位支出由财政直接支付，并设立会计核算结算中心，由会计核算中心统一管理、集中资金结算。
一、会计集中核算的优点
（一）规范了会计工作，提高了会计信息质量和会计工作效率
实行会计集中核算后，行政事业单位的会计业务纳入中心集中管理，统一核算，中心选配业务素质高的财务人员从事会计工作，严格按照《会计法》、《事业单位会计准则》、《会计基础规范》等法律法规行事，并运用会计电算化系统，从而大大提高了会计核算质量和工作效率，保证了会计信息的真实性、完整性、及时性和统一性。
（二）财政资金的调度趋于合理，提高了资金使用效益
实行会计集中核算后，各单位的基本账户全部取消，资金集中在中心的单一账户上，财政部门就可以统一调度资金，从根本上改变目前财政资金管理分散、多头开户、重复开户的混乱局面，杜绝了预算执行中克扣截留、挪用财政资金等现象，提高了财政资金的使用效益，保证了财政资金的安全。
（三）促进了财政预算制度改革，确保政府采购、部门预算和“收支两条线”工作的顺利实施
会计中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，没有预算指标和超预算指标的支付申请，中心有权予以拒绝，所有开支在单位审核的基础上经核算中心审核确认后入账，从而起到强化部门预算的作用。对于政府采购项目，其资金由会计核算中心统一支付直达供应商，减少了中间环节，保证了专款专用，提高了资金使用效益。各单位的行政事业性收入直接上缴财政专户，不得进入核算中心支出户，从而实现了收缴分离、罚缴分离，保证了“收支两条线”的实施。
（四）节约了人力资源，降低了运行成本
行政事业单位会计核算相对于企业会计核算比较简单，每个行政事业单位独立核算必然会增加人员编制，大部分行政事业单位会计核算业务量并不大，独立核算造成了人员的浪费和机构的臃肿。通过集中核算，并运用会计电算化能大大减少财务人员，降低运行成本。
二、行政事业单位会计集中核算的弊端
（一）缺乏规范的预算管理基础，部门预算工作尚未到位
实行会计集中核算，改变了单位分散管理财政性资金的现状，实现财政性资金的统一管理和集中收付。但是，由于我国当前的预算管理制度还不健全，行政事业单位各部门的财政性资金收支没有全部纳入预算管理，所以，只能在有限的范围内强化单位收支管理，提高财政性资金的使用效益。同时，预算监督机制不健全，人大、审计等部门的监督职能还相当薄弱，预算执行不力的矛盾突出。实行集中统一核算，核算中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，没有预算指标或超预算指标的支付申请，核算中心有权予以拒绝，从而起到强化预算约束的作用。所以，集中统一核算有赖于预算编制的相应改革。
（二）缺乏可行的、统一的经费开支标准
实行集中核算，虽然预算单位对资金支配权不变，各财务审批事项由单位负责人负最终责任，但是资金支付权移至会计核算中心后，核算中心就应该对资金支出进行全面的监督与管理，否则，核算中心就失去了存在的意义。然而，由于现行的经费开支标准远远落后于实际，特别是形势变化也较快，各单位会以各种借口强调变通的理由，所以执行起来较困难。各预算单位执行不统一的经费开支标准，或者没有按经费开支标准规定执行，以及预算单位自立名目发放福利奖金的现象时而发生。实行集中核算后，经常会产生对某一支出项目预算单位请求支付与核算中心拒绝支付的矛盾，这也是摆在核算中心面前急需解决的问题。
（三）核算工作与单位财务管理工作相分离
实行集中核算后，单位财务进入会计核算中心后，单位领导认为会计核算中心会把关，无需严格保管、审核财产物资；单位报账员认为自己只是现金收付的出纳员和会计凭证接收、报账的“票据传递员”；会计核算中心根据“会计主体不变、预算体制不变、理财机制不变”的原则，认为财产物资自主权在单位，其职责是核算、监督。于是会计核算中心与结报单位对各自的责任产生了一些模糊的认识，产生“三不管”现象。这使得进行会计集中核算的各行政事业单位财产物资管理薄弱的问题更为突出，对往来款项的核对和清理有所放松。如果不加以解决，这种财产物资管理与会计核算相分离的问题势必更加突出，又将造成新的腐败之源。
（四）会计集中核算中心机构尚未健全，职能尚未充分发挥
会计集中核算中心运作以来，取得了一定的成效，受到了各级行政事业单位的充分肯定。但应清醒地看到，会计集中核算中心的各项职能远没有得到合法合理的定位，其职能作用还没有得到充分的发挥，重核算轻监督、重服务轻管理、重支付轻信息的现象还比较普遍，反映在财政运行体制上可突出表现为：结构调整艰难，财政资金供需矛盾还没有从根本上及时缓解，各方面要求增加支出的呼声日益高涨，财政调控困难等。
三、完善行政事业单位会计集中核算的策略
（一）转变观念，营造良好的核算氛围
实行会计集中核算是加强财政资金管理和监督的一项重要措施，行政事业单位及财政部门、核算中心应加强宣传，提高各核算单位对这项工作的认识，积极配合会计中心开展工作。各核算单位负责人必须认真学习《会计法》等财经法律、法规及制度，认识到实行会计集中核算是财政体制改革的趋势和要求。按照“三个不变”的原则，要继续加强本单位的财务管理，按照会计集中核算办法抓好本单位的日常管理和结报工作。
（二）强化预算管理，健全预算监督体系
要进一步推行预算管理改革，扩大部门预算的范围，制定科学、符合实际的定员定额标准，改进和完善预算支出科目体系，早编细编预算。通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门及各个项目，提高预算的科学性。预算单位所有的财政支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算，预算一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格按预算执行；财政部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计核算中心运行提供良好的外部环境。
（三）推行政府采购制度，理顺单位采购与集中核算的关系
要进一步扩大行政事业单位采购的范围和规模，能实行公开招标的，都要按规范的程序实施行政事业单位采购，提高采购工作的透明度。逐步建立行政事业单位采购预算编制，按照部门预算编制的内容做好单位所需采购的物品统计、成本核算、采购资金划拨等工作，通过强化行政事业单位采购预算和行政事业单位采购计划的编制，有计划、高效率地开展行政事业单位采购活动。
（四）完善内外监控制度，确保财政资金、财产物资的安全
在目前会计核算中心职能有限的情况下，要求单位财务人员在单位负责人领导下，除做好本单位的报账工作外，还要继续搞好经费预算管理、固定资产管理，做好财务收支活动的分析和总结，根据会计核算为领导提供决策依据等财务管理工作。同时，核算中心要注重同各单位之间的联系，加强对账与盘点工作，切实做到账帐相符、账实相符，随着部门预算、国库集中收付等各项财政政策的出台，各单位财务管理工作需要进一步加强。
（责任编辑：吴之铭）
参考文献：
［1］ 童道友主编.财会集中核算制[M].中国财政经济出版社，2006.
［2］ 马国贤.中国公共支出与预算政策[M].上海财经大学出版社，2007.
［3］ 施先旺.我国会计管理体制改革研究[M].中国财政经济出版社，2003.
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［5］ 赵炳起、李永宁.学校实行国库集中支付存在的问题及对策[J].财会通讯， 2005，（06）.
［6］ 钟秉盛、张贤基.刍议行政事业单位实行财务集中核算制度[J].金融经济，2006，（10）.
［7］ 魏洪波、胡明秋.会计集中核算问题分析[J].中小企业管理与科技，2007，（05）.