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税制改革是社会主义市场经济的主旋律，但是随着市场经济的发展，以营业额为课税对象的税收征收制度日益呈现不合理性，难以适应时代的发展要求。长期以来一直在为中小企业呼吁减负，在这样一个中小企业肃杀的寒冬，建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改增值税无疑给中小企业带来我们似一丝曙光，为社会经济的发展注入了新鲜的血液，提高了經济生产活动的效率，同时也促进了我国经济结构的转型，带动第三产业的崛起。然而，带来益处的同时对中小企业来说也带来挑战。
2016年是改革之年，是“十二五规划”的收关之年，也是“十三五规划”的开启之年，推进改革的顺利实施对社会的发展具有举足轻重的作用。基于这样的背景，首先对营业税改增值税的发展历程和新常态下的中小企业进行了简要概述，然后结合我国中小企业实际发展状况分析“营改增”对中小企业的影响，发现该项改革过程中出现的问题并寻找对策，提出一些具有建设性的建议。
中小企业 “营改增” 税负
绪 论
营业税改增值税（以下简称“营改增”）的税制改革是我国税收发展史上一次重要的改革，其主要目的是为了通过改革逐步弥补我国现行税收制度上的不足，从而降低企业的税负，提高其竞争力。“营改增”作为完善现行税制的基础性举措，不仅是经济发展的必然要求，更是税收制度的重大创新。实际上，“营改增”对中小企业是机遇和挑战并存，在降低一部分企业的整体税负同时也在一定程度上加重了一部分企业税负，尤其是中小企业的生存空间将进一步受挤压。“营改增”时代，部分中小企业将面临新旧税制衔接，税收政策变化，具体业务处理和税务核算转化等难题，这项举措是否使企业真的减负值得我们深思。文章首先对“营改增”的历程和中小企业的特点进行了简要概述，然后就营业税改增值税对中小企业的影响进行分析，探讨改革的必要性和紧迫性，探讨我国营业税改征增值税的空间，为目前已经处于困境的中小企业寻找一个新的未来和方向，打造税收征管制度的新常态和新图景，让更多中小企业同等地共享改革的甘露。
“营改增”的背景及意义
（1）“营改增”的背景；自1994年我国增值税改革以来，一直实行对商品和劳务平行征收增值税和营业税，其弊端也日益暴露，难以适应时代发展的要求。随着社会化大生产的专业化分工越来越明显，生产过程中的流转环节越来越多，重复课税对象越来越明显，服务业的累计税负越来越重，这样的税收征管制度不利于我国服务于的发展和经济的转型，为此，我国提出了“营改增”这一重要的一步。2012年1月1日起我国首先在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革。截至2016年5月1日，“营改增”已经全面实行，但是其后续问题及其效果依然有待市场的检验。十八届三中全会以来，我们一直在呼吁鼓励小微企业的发展，减税更是有必要，在“大众创业、万众创新”的时代，“营改增”也将为更多初创企业企业保驾护航，尤其是中小企业，催生出新的产业形态，培育新的经济增长点。
（2）“营改增”的意义；“营改增”的税制改革正对经济活动中商品与劳务重复征税问题采取了有效的办法，提高了我国经济活动的效率，再这样一个中小企业处于寒冬的季节这项举措给中小企业带来了一丝暖意和契机，推动了我国服务业与国际接轨，适应了我国目前的国情也符合国际惯例。“营改增”的实施推动了我国经济的进一步发展，为目前处于困境中的中小企业寻找到一个新的未来和方向，探讨改革的必要性和紧迫性，探讨我国营业税改征增值税的空间，为目前已经处于困境的中小企业寻找一个新的未来和方向，打造税收征管制度的新常态和新图景，有利于让一切创造社会财富的源泉充分地涌现。
“营改增”发展历程
中小型企业的特点
中小企业是指在人员、资产与经营规模都比较小的经济单位。根据规定（本文指小规模企业）零售业中小型企业应满足以下条件；销售额15000万元以下或职工人数500人以下。其中，中型企业还应同时满足销售额1000万元及以上或职工人数100人及以上的要求；其余为小型企业。
（1）中小企业的组织特点；作为市场上重要的经济细胞，此类企业主要有以下特点；第一，该类企业数量大，在市场中占比率大，是国家每年财政收入的主要来源，自主经营，自负盈亏，受外界干涉少，需要政府扶持的也少。第二，虽然组织形式单一而且雇用的人数也少，但每年吸纳我国大部分的就业。第三，在我国目前就业压力不佳，这类企业进入门槛低，更适合“大众创业、万众创新”，更容易催生新的产业形态，培育新的经济增长点
（2）中小企业的财务建设；我国中小企业具有总体经营规模较小、经营方式模式化，缺乏创新、财务核算制度缺乏，主动纳税意识淡薄、普通工作人员流动大、公司人员总体素质不高、经营成本和利润相对较低、实行的企业会计制度相对复杂且灵活性大等特点，这就使得中小企业整个会计核算拳法健全的工序流程，财务管理制度混乱。
（3）经济新常态下的中小企业；据不完全统计，在我国企业结构构成中，中小企业占据90%，吸纳了大量的就业口，也是国家财政收入主要来源，已经成为市场经济的核心力量，在推动国民经济增长和社会进步发挥着不可代替的作用。
2015年《政府工作报告》中提出打造大众创业、万众创新的政策口号。创业更离不开中小企业，中小企业应主动适应和引领经济发展新常态，这样在产业跨界融合的领域必将培育出铺天盖地的初创企业，尤其是中小企业，催生出新的产业形态，培育新的经济增长点，同时这种势头会随着各项制度的完善将会让创业创新从“小众”走向“大众”，在社会掀起一场万众创业的新浪潮，打造经济发展和社会进步的新引擎。
“营改增”对中小企业发展的机遇
（1）解决了企业重复计税的问题，保持税收中性；税收中性是税制设计过程中的一个是基本原则，它是指税收对一国的经济行为不产生额外影响，而是有市场发挥对资源配置的基础性作用。增值税的设计解决了这一难题，但是与其并行征收的营业税中，与之相关的许多行业人们的衣食住行密切相关。营业税主要对营业额全额计征，并且外购环节发生的税负也不可以抵消，同时处于服务业下游的购买商购买的服务也很难抵扣，营业税改征增值税后有利于发挥增值税的税收作用，避免重复征税，维持税收中性。把营业税改征增值税也是适应我国经济发展的大趋势，以增值额作为课税对象也就解决了以全部营业额作为课税对象的征税办法。 （2）推动了经济结构的优化；未实行“营改增”之前，服务业需按全额缴纳营业税且各环节没有抵扣，使得其税负压力较大，自身发展困难，而新税收改制的颁布和实施使服务业有征收营业税改征增值税，降低了某些因流转环节增加的税负，为企业的创新提供了源源不竭的动力，从而推动我国经济结构的调整和优化。产业的升级带来现代服务业如雨后春筍般涌现。而“营改增”后文化创意业税负下降明显，带动文化创意业快速增长，文化创意业的繁荣推动各种生产要素竞相迸发，激发经济发展的活力，带动了一切创造社会财富的源泉充分的涌现。
（3）提高了第三产业的竞争力；此次“营改增”后服务业改征增值税，尤其是新技术行业，这会增强企业这增加产品研发投入的动力，推动了企业产品的研发和创新工作，促进了产业结构的升级和生产效率的提高，这是一个与国际接轨的正面消息，将会推动整个服务业全方位的参与国际竞争。
“营改增”给中小企业带来的挑战
（1）征收政策的设定可能导致税负的增加；实行“营改增”后，征税的起征点设定为营业额为20000元，对于大多数小规模纳税人年营业额在二万元以上的企业按3%征收增值税，且其进项税额是不可以抵扣的，这样标准设定不合理，每个月营业额低于二万元的企业并不多。将起征点设为二万元，年营业额在五百万元之间的企业是没有多大影响的，最终受益的任然是大型企业，而且我国中小企业年营业额基本在五百万元以下，而且多为劳动密集型企业，不得抵扣进项税使他们税负增加。其次增值税的计征依据是增值额，只对商品发生转移的增值部分纳税，销项税额抵扣进项税额后为实际纳税额，税率为17%、13%，试点改革区新增11%、6%两档低税率。课税基础发生了变化，在“营改增”之前，计税基础为合同额或实际销售额，“营改增”之后，要把相应的价款转化成不含税的收入额，按增值税率计算应交税费。这种减税是受大型企业欢迎的，使得他们更愿意投资，在吸引外资方面或对本国有利，可是占主体部分的年营业额在五百万元以下的企业多为中小企业的税负明显增加，用人成本上升，而且是否能够像大型企业一样容易得到增值税抵扣发票呢？受目前环境影响，部分经营业务可能无法有效地取得合法合规的进项税发票使得外购是支付的税款无法抵扣，使得企业多缴税，成本加大；“营改增”后，若按规定没取得增值税专用发票则不能抵扣进项税，最终必然税负导致增加。同时增值税作为价外税，易转嫁，最终会将税负转嫁给消费者，反过来又会影响企业的销售。
随着市场经济的深入，市场经济的缺陷也日益凸显，尤其是社会道德更加受到考验，随着税收负担的增加，‘逃税化生存’现象日益明显。“营改增”之后逃税都变得更难了，税收过高导致没有人去努力。
（2）征收管理加大了中小企业核算成本；“营改增”之前营业税的征收方式简单易算，用全部营业额为直接乘以特定的税率即可，而增值税计算复杂，而且许多改制的企业面临着新旧税收衔接问题，税收政策优惠问题。为准确计算企业应缴的税负，避免因税负核算不准确而带来不必要的损失，这些必须聘请专业的会计师，大型企业一般都会设有会计师一职，但是中小企业如果要聘请专业会计师，而会计师的成本很高，这样又必然加大成本。
（3）“营改增”加大了中小企业税务风险
税务风险是指企业在缴税过程中没有完全按照税法的规定，直接造成企业损失的可能性。税务风险具有以下特点：第一，税务风险存在于每一个企业，每一个经营环节。第二，税务风险具有很大的隐蔽性，它无形地依附在企业各种经营活动之中，看不见摸不透，其发现与避免有待财务人员职业判断能力。“营改增”作为一项新的举措，新税在实行过程中有很多与以前程序不一致的地方，若不能很好的理解这些政策必然会加大企业的税务风险。
案例分析
案例一：对交通运输业提供方的影响
某交通运输公司取得运输含税收入20000元，则“营改增”前后的对比如下：
有上表分析可知，在含税收入为20000的情况下，交通运输企业在营业税改增值税之后增加了398.2元的税负，其中主要是由于进项税1020元无法抵扣，这一方面也是由于企业无法从非试点地区获得增值税进项税发票，进而导致增值税抵扣不足，最终使企业反而承担更高的税负。
案例二：对现代服务业提供方的影响
某税务咨询公司某月取得咨询费含税收入10000元，则“营改增”前后对比如下：
有上表分析可知，在收入为10000的情况下，该事务所在营业税改增值税之后利润也减少了16.5元，该企业需要对其经营结构进行调整以满足税收改革的需要。
综上分析可知，由于“营改增”后不符合条件的中小企业由于无法取得增值税进项税的抵扣发票，使其最终的利润反而减少。
应对营改增带来挑战的措施
“营改增”是我国税收发展史上一次重要的改革，社会主义市场经济的健康发展需要这样的改革，但是我希望的是公平地对待任何一个市场主体，因为一个公平的竞争环境才是我们金融系统的希望，才是我们国家未来的希望。我们承认任何一场改革总会牺牲某些主题的利益，但是我们不希望每一次改革总是让大多数人承担成本而少数人获益，希望全体中小企业共享改革带来的红利而不仅仅是大型企业，为此本文强烈呼吁管理当局应该适当地把政策偏向中小企业，让这样一个吸纳了大部分就业的主体更好的城长。
（1）呼吁管理当局应该结构性减税；降低增值税的基本税率，并设置低税率.要想使得中小企业由严冬尽早地过渡到暖春，仅靠提高增值税或者营业税起征点这把利器远远不够，除此之外还要靠多种利器共同发力，才能让中小企业走出沼泽地，迎来一片艳阳天。增值税的一般纳税人的税率分为17%和13%，营业税按类设置税率分为3%，5%到20%不等。目前改为征增值税以后是按照13%和17%的税率征收，并在此基础上设置了一档11%和6%的低税率。在这种情况下即使可以有效取得进项税发票抵扣进项税额，也会给一些企业造成很重的税收负担。率所以税率的设定显得十分重要，到底什么区间的的税率才能够使得财政收入和企业的税负协调发展呢？本文作者结合目前中国的经济状况和世界经济发展的历史更倾向于低税率时代的到来。 本文引用供给学派的拉弗曲线来呼吁当局降低税率，以低税率帮助中小企业度过寒冬，使中国经济走出滞涨。
拉弗曲线说明，在一般情况下提高税率能增加政府财政收入。但过高的税率又会伤及生产者的积极性，税率过高会导致企业生产成本的提高，挫伤投资者的积极性，投资减少，不利于经济的增长反而导致政府的财政收入减少。它的核心意义是个倒U型的抛物线，是一个反映税收收入跟税率之间的关联，随着税率的不断地增加，税收收入越来越高，达到了一个顶点，但是再往下走的话，税率越来越高，越来越高，但伤害了税基，伤害了税源。这个曲线的意义在于说想达到同样的财税收入，其实有两个税率可以共同达到。低税率可以达到，高税率可以达到，政府所收的财税收入是一样的。但是低税率所創造的那样一个经济规模，那样的一个经济的活跃程度，比那个高税率要高很多很多。拉弗曲线曾是美国里根时期的智囊，里根靠拉弗这样一个“拉弗曲线”，大量地减税，刺激了美国经济的发展，今天中国经济正面临通货紧缩严峻的考验，管理当局可以以此为契机适时地减税，尤其是面向中小企业进行减税，为中小企业提供创造财富源源不竭的动力。
（2）提高增值税的起征点，减税的同时减费
改革的初衷应是维护更多中小企业的利益，但是目前增值税起征点的设定并没有使中小企业获得更多的利益，随着商业活动的增多和物价的上涨，二万元的起征点的设定已经失去了意义，为此，管理当局应该适时地提高增值税的起征点，同时，企业承担了太多不必要承担的各种费用，清费的同时要规范征收程序，使企业真正的放手经营，避免各种行政行为的干预。
（3）企业应加强企业内部管理，完善发票的运用
实行增值税后，需要尽快转变原有的经营理念，调整产业结构，加强内部管理和控制，建立完善的内部牵制制度，以达到项目制约相互监督的作用，从而降低企业的生产成本。增值税发票系统升级版在我国全面推开，正给我国税收征管带来了革命性的变革，有效解决了增值税发票的虚开难题。企业必须紧跟税收信息化的步伐，优化增值税发票的管理，进而为“营改增”顺利推行保驾护航。
结论
“营改增”是我国税收发展史上的重大的举措，解决重复课税同时也适应了“大众创业、万众创新”的时代要求。随着税制改革的不断深入，“营改增”对于企业而言是机遇与挑战并存，但总体趋势是向好的。同时税收法定，企业财税法人肩负推动国家精神文明建设，推动国家法治建设及使命，在法治大环境下着力打造依法治税的新常态，推动税收征管体制的改革与创新不单纯只是是政策上的小修小补，更不是扬汤止沸，而是一场关系经济创新和国家治理现代化的制度的改良，是一次放眼未来，立足全局的制度创新和上层建筑的设计。这需要发挥管理当局的大智大勇，让改革之风吹响更多地受益者，让全体利益相关者共享改革带来的红利。
扬帆起航，方兴未艾，要想使得中小企业由严冬尽早地过渡到暖春，需要管理当局和企业自身共同努力，才能让小微企业走出沼泽地，迎来一片艳阳天。
王碧野 浙江工商大学在读硕士研究生
[1] 杨永丽.营业税改征增值税对中型企业的影响及对策[J].税务筹划，2014（5）.
[2] 王洪霞.营业税改征增值税对企业的影响探讨[J].财政税务，2014（3）.
[3] 谢芬芳.“营改增”对现代服务业企业的影响[J].企业导报，2013（9）.
2016年是改革之年，是“十二五规划”的收关之年，也是“十三五规划”的开启之年，推进改革的顺利实施对社会的发展具有举足轻重的作用。基于这样的背景，首先对营业税改增值税的发展历程和新常态下的中小企业进行了简要概述，然后结合我国中小企业实际发展状况分析“营改增”对中小企业的影响，发现该项改革过程中出现的问题并寻找对策，提出一些具有建设性的建议。
中小企业 “营改增” 税负
绪 论
营业税改增值税（以下简称“营改增”）的税制改革是我国税收发展史上一次重要的改革，其主要目的是为了通过改革逐步弥补我国现行税收制度上的不足，从而降低企业的税负，提高其竞争力。“营改增”作为完善现行税制的基础性举措，不仅是经济发展的必然要求，更是税收制度的重大创新。实际上，“营改增”对中小企业是机遇和挑战并存，在降低一部分企业的整体税负同时也在一定程度上加重了一部分企业税负，尤其是中小企业的生存空间将进一步受挤压。“营改增”时代，部分中小企业将面临新旧税制衔接，税收政策变化，具体业务处理和税务核算转化等难题，这项举措是否使企业真的减负值得我们深思。文章首先对“营改增”的历程和中小企业的特点进行了简要概述，然后就营业税改增值税对中小企业的影响进行分析，探讨改革的必要性和紧迫性，探讨我国营业税改征增值税的空间，为目前已经处于困境的中小企业寻找一个新的未来和方向，打造税收征管制度的新常态和新图景，让更多中小企业同等地共享改革的甘露。
“营改增”的背景及意义
（1）“营改增”的背景；自1994年我国增值税改革以来，一直实行对商品和劳务平行征收增值税和营业税，其弊端也日益暴露，难以适应时代发展的要求。随着社会化大生产的专业化分工越来越明显，生产过程中的流转环节越来越多，重复课税对象越来越明显，服务业的累计税负越来越重，这样的税收征管制度不利于我国服务于的发展和经济的转型，为此，我国提出了“营改增”这一重要的一步。2012年1月1日起我国首先在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革。截至2016年5月1日，“营改增”已经全面实行，但是其后续问题及其效果依然有待市场的检验。十八届三中全会以来，我们一直在呼吁鼓励小微企业的发展，减税更是有必要，在“大众创业、万众创新”的时代，“营改增”也将为更多初创企业企业保驾护航，尤其是中小企业，催生出新的产业形态，培育新的经济增长点。
（2）“营改增”的意义；“营改增”的税制改革正对经济活动中商品与劳务重复征税问题采取了有效的办法，提高了我国经济活动的效率，再这样一个中小企业处于寒冬的季节这项举措给中小企业带来了一丝暖意和契机，推动了我国服务业与国际接轨，适应了我国目前的国情也符合国际惯例。“营改增”的实施推动了我国经济的进一步发展，为目前处于困境中的中小企业寻找到一个新的未来和方向，探讨改革的必要性和紧迫性，探讨我国营业税改征增值税的空间，为目前已经处于困境的中小企业寻找一个新的未来和方向，打造税收征管制度的新常态和新图景，有利于让一切创造社会财富的源泉充分地涌现。
“营改增”发展历程
中小型企业的特点
中小企业是指在人员、资产与经营规模都比较小的经济单位。根据规定（本文指小规模企业）零售业中小型企业应满足以下条件；销售额15000万元以下或职工人数500人以下。其中，中型企业还应同时满足销售额1000万元及以上或职工人数100人及以上的要求；其余为小型企业。
（1）中小企业的组织特点；作为市场上重要的经济细胞，此类企业主要有以下特点；第一，该类企业数量大，在市场中占比率大，是国家每年财政收入的主要来源，自主经营，自负盈亏，受外界干涉少，需要政府扶持的也少。第二，虽然组织形式单一而且雇用的人数也少，但每年吸纳我国大部分的就业。第三，在我国目前就业压力不佳，这类企业进入门槛低，更适合“大众创业、万众创新”，更容易催生新的产业形态，培育新的经济增长点
（2）中小企业的财务建设；我国中小企业具有总体经营规模较小、经营方式模式化，缺乏创新、财务核算制度缺乏，主动纳税意识淡薄、普通工作人员流动大、公司人员总体素质不高、经营成本和利润相对较低、实行的企业会计制度相对复杂且灵活性大等特点，这就使得中小企业整个会计核算拳法健全的工序流程，财务管理制度混乱。
（3）经济新常态下的中小企业；据不完全统计，在我国企业结构构成中，中小企业占据90%，吸纳了大量的就业口，也是国家财政收入主要来源，已经成为市场经济的核心力量，在推动国民经济增长和社会进步发挥着不可代替的作用。
2015年《政府工作报告》中提出打造大众创业、万众创新的政策口号。创业更离不开中小企业，中小企业应主动适应和引领经济发展新常态，这样在产业跨界融合的领域必将培育出铺天盖地的初创企业，尤其是中小企业，催生出新的产业形态，培育新的经济增长点，同时这种势头会随着各项制度的完善将会让创业创新从“小众”走向“大众”，在社会掀起一场万众创业的新浪潮，打造经济发展和社会进步的新引擎。
“营改增”对中小企业发展的机遇
（1）解决了企业重复计税的问题，保持税收中性；税收中性是税制设计过程中的一个是基本原则，它是指税收对一国的经济行为不产生额外影响，而是有市场发挥对资源配置的基础性作用。增值税的设计解决了这一难题，但是与其并行征收的营业税中，与之相关的许多行业人们的衣食住行密切相关。营业税主要对营业额全额计征，并且外购环节发生的税负也不可以抵消，同时处于服务业下游的购买商购买的服务也很难抵扣，营业税改征增值税后有利于发挥增值税的税收作用，避免重复征税，维持税收中性。把营业税改征增值税也是适应我国经济发展的大趋势，以增值额作为课税对象也就解决了以全部营业额作为课税对象的征税办法。 （2）推动了经济结构的优化；未实行“营改增”之前，服务业需按全额缴纳营业税且各环节没有抵扣，使得其税负压力较大，自身发展困难，而新税收改制的颁布和实施使服务业有征收营业税改征增值税，降低了某些因流转环节增加的税负，为企业的创新提供了源源不竭的动力，从而推动我国经济结构的调整和优化。产业的升级带来现代服务业如雨后春筍般涌现。而“营改增”后文化创意业税负下降明显，带动文化创意业快速增长，文化创意业的繁荣推动各种生产要素竞相迸发，激发经济发展的活力，带动了一切创造社会财富的源泉充分的涌现。
（3）提高了第三产业的竞争力；此次“营改增”后服务业改征增值税，尤其是新技术行业，这会增强企业这增加产品研发投入的动力，推动了企业产品的研发和创新工作，促进了产业结构的升级和生产效率的提高，这是一个与国际接轨的正面消息，将会推动整个服务业全方位的参与国际竞争。
“营改增”给中小企业带来的挑战
（1）征收政策的设定可能导致税负的增加；实行“营改增”后，征税的起征点设定为营业额为20000元，对于大多数小规模纳税人年营业额在二万元以上的企业按3%征收增值税，且其进项税额是不可以抵扣的，这样标准设定不合理，每个月营业额低于二万元的企业并不多。将起征点设为二万元，年营业额在五百万元之间的企业是没有多大影响的，最终受益的任然是大型企业，而且我国中小企业年营业额基本在五百万元以下，而且多为劳动密集型企业，不得抵扣进项税使他们税负增加。其次增值税的计征依据是增值额，只对商品发生转移的增值部分纳税，销项税额抵扣进项税额后为实际纳税额，税率为17%、13%，试点改革区新增11%、6%两档低税率。课税基础发生了变化，在“营改增”之前，计税基础为合同额或实际销售额，“营改增”之后，要把相应的价款转化成不含税的收入额，按增值税率计算应交税费。这种减税是受大型企业欢迎的，使得他们更愿意投资，在吸引外资方面或对本国有利，可是占主体部分的年营业额在五百万元以下的企业多为中小企业的税负明显增加，用人成本上升，而且是否能够像大型企业一样容易得到增值税抵扣发票呢？受目前环境影响，部分经营业务可能无法有效地取得合法合规的进项税发票使得外购是支付的税款无法抵扣，使得企业多缴税，成本加大；“营改增”后，若按规定没取得增值税专用发票则不能抵扣进项税，最终必然税负导致增加。同时增值税作为价外税，易转嫁，最终会将税负转嫁给消费者，反过来又会影响企业的销售。
随着市场经济的深入，市场经济的缺陷也日益凸显，尤其是社会道德更加受到考验，随着税收负担的增加，‘逃税化生存’现象日益明显。“营改增”之后逃税都变得更难了，税收过高导致没有人去努力。
（2）征收管理加大了中小企业核算成本；“营改增”之前营业税的征收方式简单易算，用全部营业额为直接乘以特定的税率即可，而增值税计算复杂，而且许多改制的企业面临着新旧税收衔接问题，税收政策优惠问题。为准确计算企业应缴的税负，避免因税负核算不准确而带来不必要的损失，这些必须聘请专业的会计师，大型企业一般都会设有会计师一职，但是中小企业如果要聘请专业会计师，而会计师的成本很高，这样又必然加大成本。
（3）“营改增”加大了中小企业税务风险
税务风险是指企业在缴税过程中没有完全按照税法的规定，直接造成企业损失的可能性。税务风险具有以下特点：第一，税务风险存在于每一个企业，每一个经营环节。第二，税务风险具有很大的隐蔽性，它无形地依附在企业各种经营活动之中，看不见摸不透，其发现与避免有待财务人员职业判断能力。“营改增”作为一项新的举措，新税在实行过程中有很多与以前程序不一致的地方，若不能很好的理解这些政策必然会加大企业的税务风险。
案例分析
案例一：对交通运输业提供方的影响
某交通运输公司取得运输含税收入20000元，则“营改增”前后的对比如下：
有上表分析可知，在含税收入为20000的情况下，交通运输企业在营业税改增值税之后增加了398.2元的税负，其中主要是由于进项税1020元无法抵扣，这一方面也是由于企业无法从非试点地区获得增值税进项税发票，进而导致增值税抵扣不足，最终使企业反而承担更高的税负。
案例二：对现代服务业提供方的影响
某税务咨询公司某月取得咨询费含税收入10000元，则“营改增”前后对比如下：
有上表分析可知，在收入为10000的情况下，该事务所在营业税改增值税之后利润也减少了16.5元，该企业需要对其经营结构进行调整以满足税收改革的需要。
综上分析可知，由于“营改增”后不符合条件的中小企业由于无法取得增值税进项税的抵扣发票，使其最终的利润反而减少。
应对营改增带来挑战的措施
“营改增”是我国税收发展史上一次重要的改革，社会主义市场经济的健康发展需要这样的改革，但是我希望的是公平地对待任何一个市场主体，因为一个公平的竞争环境才是我们金融系统的希望，才是我们国家未来的希望。我们承认任何一场改革总会牺牲某些主题的利益，但是我们不希望每一次改革总是让大多数人承担成本而少数人获益，希望全体中小企业共享改革带来的红利而不仅仅是大型企业，为此本文强烈呼吁管理当局应该适当地把政策偏向中小企业，让这样一个吸纳了大部分就业的主体更好的城长。
（1）呼吁管理当局应该结构性减税；降低增值税的基本税率，并设置低税率.要想使得中小企业由严冬尽早地过渡到暖春，仅靠提高增值税或者营业税起征点这把利器远远不够，除此之外还要靠多种利器共同发力，才能让中小企业走出沼泽地，迎来一片艳阳天。增值税的一般纳税人的税率分为17%和13%，营业税按类设置税率分为3%，5%到20%不等。目前改为征增值税以后是按照13%和17%的税率征收，并在此基础上设置了一档11%和6%的低税率。在这种情况下即使可以有效取得进项税发票抵扣进项税额，也会给一些企业造成很重的税收负担。率所以税率的设定显得十分重要，到底什么区间的的税率才能够使得财政收入和企业的税负协调发展呢？本文作者结合目前中国的经济状况和世界经济发展的历史更倾向于低税率时代的到来。 本文引用供给学派的拉弗曲线来呼吁当局降低税率，以低税率帮助中小企业度过寒冬，使中国经济走出滞涨。
拉弗曲线说明，在一般情况下提高税率能增加政府财政收入。但过高的税率又会伤及生产者的积极性，税率过高会导致企业生产成本的提高，挫伤投资者的积极性，投资减少，不利于经济的增长反而导致政府的财政收入减少。它的核心意义是个倒U型的抛物线，是一个反映税收收入跟税率之间的关联，随着税率的不断地增加，税收收入越来越高，达到了一个顶点，但是再往下走的话，税率越来越高，越来越高，但伤害了税基，伤害了税源。这个曲线的意义在于说想达到同样的财税收入，其实有两个税率可以共同达到。低税率可以达到，高税率可以达到，政府所收的财税收入是一样的。但是低税率所創造的那样一个经济规模，那样的一个经济的活跃程度，比那个高税率要高很多很多。拉弗曲线曾是美国里根时期的智囊，里根靠拉弗这样一个“拉弗曲线”，大量地减税，刺激了美国经济的发展，今天中国经济正面临通货紧缩严峻的考验，管理当局可以以此为契机适时地减税，尤其是面向中小企业进行减税，为中小企业提供创造财富源源不竭的动力。
（2）提高增值税的起征点，减税的同时减费
改革的初衷应是维护更多中小企业的利益，但是目前增值税起征点的设定并没有使中小企业获得更多的利益，随着商业活动的增多和物价的上涨，二万元的起征点的设定已经失去了意义，为此，管理当局应该适时地提高增值税的起征点，同时，企业承担了太多不必要承担的各种费用，清费的同时要规范征收程序，使企业真正的放手经营，避免各种行政行为的干预。
（3）企业应加强企业内部管理，完善发票的运用
实行增值税后，需要尽快转变原有的经营理念，调整产业结构，加强内部管理和控制，建立完善的内部牵制制度，以达到项目制约相互监督的作用，从而降低企业的生产成本。增值税发票系统升级版在我国全面推开，正给我国税收征管带来了革命性的变革，有效解决了增值税发票的虚开难题。企业必须紧跟税收信息化的步伐，优化增值税发票的管理，进而为“营改增”顺利推行保驾护航。
结论
“营改增”是我国税收发展史上的重大的举措，解决重复课税同时也适应了“大众创业、万众创新”的时代要求。随着税制改革的不断深入，“营改增”对于企业而言是机遇与挑战并存，但总体趋势是向好的。同时税收法定，企业财税法人肩负推动国家精神文明建设，推动国家法治建设及使命，在法治大环境下着力打造依法治税的新常态，推动税收征管体制的改革与创新不单纯只是是政策上的小修小补，更不是扬汤止沸，而是一场关系经济创新和国家治理现代化的制度的改良，是一次放眼未来，立足全局的制度创新和上层建筑的设计。这需要发挥管理当局的大智大勇，让改革之风吹响更多地受益者，让全体利益相关者共享改革带来的红利。
扬帆起航，方兴未艾，要想使得中小企业由严冬尽早地过渡到暖春，需要管理当局和企业自身共同努力，才能让小微企业走出沼泽地，迎来一片艳阳天。
王碧野 浙江工商大学在读硕士研究生
[1] 杨永丽.营业税改征增值税对中型企业的影响及对策[J].税务筹划，2014（5）.
[2] 王洪霞.营业税改征增值税对企业的影响探讨[J].财政税务，2014（3）.
[3] 谢芬芳.“营改增”对现代服务业企业的影响[J].企业导报，2013（9）.